1、,會(huì)計(jì)從業(yè)資格考證 -財(cái)經(jīng)法規(guī),第三章稅收法律制度,第一節(jié)稅收概述（5個(gè)考點(diǎn)）第二節(jié)主要稅種（12個(gè)考點(diǎn)）第三節(jié)稅收征管（15個(gè)考點(diǎn)）,一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與分類1.概念稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要，實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借公共（政治）權(quán)力，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種方式。,2.作用 （1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。 （2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。,2008年中央財(cái)政收入結(jié)構(gòu),（二）稅收的特征1.強(qiáng)制性。2.無償性。3.固定性。在一定時(shí)間

2、內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的，任何單位和個(gè)人都不能隨意改變。,（三）稅收的分類1.按征稅對(duì)象分類，分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類和資源稅類五種類型。（1）流轉(zhuǎn)稅類以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等）。（2）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）。（3）財(cái)產(chǎn)稅類以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等）。（4）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車船稅等）。（5）資源稅類對(duì)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅（資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等）。,【例題多選題】下列屬于流轉(zhuǎn)稅類的有（ ）。A.營(yíng)

3、業(yè)稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.資源稅,ABC,2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。（1）工商稅類由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。（2）關(guān)稅類由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等）。,3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅關(guān)稅和消費(fèi)稅等。（2）地方稅營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅）、個(gè)人所得稅、02年以前成立的地方企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅和筵席稅等。（3）中央與地方共享稅增值稅（中央75%、

4、地方25%）和資源稅（按不同資源品種劃分，大部分資源稅為地方收入，海洋石油資源稅為中央收入）、證券交易稅（中央與地方各50%）等。這種分類方法是實(shí)行分稅制財(cái)政體制的基礎(chǔ),4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。（1）從價(jià)稅以課稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)比例稅率等從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。（2）從量稅以課稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)單位稅額如我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。（3）復(fù)合稅從量稅額+從價(jià)稅額如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。,二、稅法及構(gòu)成

5、要素,（一）稅收與稅法的關(guān)系1.稅法的概念稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。（1）稅法的立法主體=全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)+地方立法機(jī)關(guān)+獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。（2）稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。（3）稅法的構(gòu)成廣義稅法=各種稅收法律規(guī)范的總和（全國(guó)人民代表大會(huì)正式立法制定的稅收法律+國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)+由省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性稅收法規(guī)+由有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章等等）狹義稅法=國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國(guó)的個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法、企業(yè)所得稅法等。,2.稅收與稅法的關(guān)系

6、（1）稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法的主體內(nèi)容；（2）稅收反映經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，稅法則反映權(quán)利與義務(wù)關(guān)系；（3）相互依賴，不可分割。,（二）稅法的分類1.按照稅法的功能作用的不同稅收實(shí)體法和稅收程序法。如企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法就屬于實(shí)體法。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。3.按照稅法法律級(jí)次劃分稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。,(1）稅收法律（狹義的稅法）由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法等。（2）稅收行政法規(guī)

7、由國(guó)務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。如營(yíng)業(yè)稅暫行條例、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例等。（3）稅收行政規(guī)章由國(guó)務(wù)院稅收主管部門（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署）制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。包括國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。該級(jí)次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。如發(fā)票管理辦法、稅務(wù)稽查規(guī)程、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則等。（4）稅收規(guī)范性文件省以下（含本級(jí)）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對(duì)征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件

8、。制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的稅收規(guī)范性文件制定管理辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。,（三）稅法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。,【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法構(gòu)成要素的有（ ）。A.稅率B.計(jì)稅依據(jù)C.征稅人D.納稅環(huán)節(jié),ABCD,1.征稅人（征稅主體）行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。2.納稅義務(wù)人（納稅人，“納稅主體”），單位（企業(yè)所得稅）和個(gè)人（個(gè)人所得

9、稅），是繳納稅款的主體?？劾U義務(wù)人是指有義務(wù)從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應(yīng)納稅款代為繳納稅款的單位和個(gè)人（委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品）。代征人，是指受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個(gè)人（車船稅）。納稅單位，是指申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合（總分公司不在同一省市，企業(yè)所得稅要統(tǒng)一繳納）。,3.征稅對(duì)象（納稅對(duì)象）征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。每種稅都有其特定的征稅對(duì)象，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。4.稅目納稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個(gè)稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。,5.稅率是衡量稅負(fù)輕重與否

10、的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行使用的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率等。 （1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%（P120）等。（2）定額稅率，是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費(fèi)稅（P125）。（3）累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，實(shí)行等級(jí)遞增的稅率。一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅（P149）。,累進(jìn)稅率按結(jié)構(gòu)不同，又可分為：全額累進(jìn)稅率（“超額累進(jìn)稅率”的對(duì)稱，全部課稅對(duì)象數(shù)額都按其與之適應(yīng)的最高一級(jí)征稅比例計(jì)稅的一

11、種累進(jìn)稅率）、超額累進(jìn)稅率（工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（原理基本同超額累進(jìn)稅率，只是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分級(jí)次）。,【例題單選題】同一計(jì)稅依據(jù)，不論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一的法定比例的稅率，被稱為（ ）。A.比例稅率B.定額稅率C.累進(jìn)稅率D.法定稅率,A,6.計(jì)稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù)）計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價(jià)計(jì)征。（1）從價(jià)計(jì)征。如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計(jì)稅依據(jù)，消費(fèi)稅中的大部分應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。（2）從量計(jì)征。如屠宰稅以屠宰應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)為計(jì)稅依據(jù)；消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù)；汽油、

12、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。（3）復(fù)合計(jì)征。如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。,【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。下列各項(xiàng)中。屬于實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的消費(fèi)品有（ ）。A.卷煙B.煙絲C.糧食白酒D.薯類白酒,ACD,7.納稅環(huán)節(jié)。有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如資源稅。有的稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。8.納稅期限納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的起止時(shí)間。超過納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。9.納稅地點(diǎn)。我國(guó)稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要有：機(jī)

13、構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。,10.減免稅給予鼓勵(lì)或照顧的一種特別規(guī)定。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。除稅法另有規(guī)定外，一般減稅、免稅都屬于定期減免的性質(zhì)，期滿后要恢復(fù)征稅。（1）減稅和免稅，減稅是對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額通過打一定折扣，少征一部分稅款或通過降低法定稅率而減輕納稅人的一部分負(fù)擔(dān)。免稅是對(duì)納稅人的某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)計(jì)稅對(duì)象免予征稅。（2）起征點(diǎn)，是指計(jì)稅依據(jù)達(dá)到國(guó)家規(guī)定的數(shù)額開始征稅的界限，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅，而不是僅就超過部分征稅。（3）免征額，是指在計(jì)稅依據(jù)總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定

14、標(biāo)準(zhǔn)從計(jì)稅依據(jù)總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不納稅，只對(duì)超過免征額的部分征稅。,11.法律責(zé)任。稅收法律責(zé)任的形式主要有行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任,第二節(jié)主要稅種,一、增值稅（一）概念與分類1.概念增值稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,2.分類根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。（1）生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款。（2）收入型增值稅只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。（3）消費(fèi)型增值稅納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)

15、品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。,【例題多選題】按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（ ）。A.生產(chǎn)型增值稅B.收入型增值稅C.消費(fèi)型增值稅D.積累型增值稅,ABC,（二）增值稅一般納稅人（認(rèn)定條件6點(diǎn)）,增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會(huì)計(jì)核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。即：工業(yè)性及主營(yíng)工業(yè)（工業(yè)銷售額占50%以上）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額50萬元的；商業(yè)性企業(yè)及主營(yíng)商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售

16、額80萬元的。2.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)稅銷售額30萬元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。,3.總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機(jī)構(gòu)。4.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。5.已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，于次年1月底前申請(qǐng)變成一般納稅人。6.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條件的，可以向省級(jí)國(guó)稅局申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人。除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人、銷售免稅貨物的企業(yè)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，都不能認(rèn)定為一般納稅人。,（三）增值稅稅率增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率?！纠}單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為（）。A.4%B.6%C.13% D.17%,C,1.l7%增值稅一般

17、納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（一般納稅人絕對(duì)l7%），除低稅率適用的范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為l7%。2.l3%增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按l3%的低稅率計(jì)征增值稅：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 3.零稅率納稅人出口貨物適用零稅率，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。,（四）一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅稅額

18、，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖減。2.銷售額為不含增值稅的銷售額和價(jià)外費(fèi)用。,3.進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于以下幾個(gè)方面：（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和l3%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，依據(jù)合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予抵扣。納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減。,

19、【例題單選題】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（ ）。A.51000B.85000C.34000D.5000,正確答案A（應(yīng)納稅額=500 000 17%-34 000=51 000元）,（五）增值稅小規(guī)模納稅人1.小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票；（2）小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算。2.自2009年

20、1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率若采用價(jià)稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。即：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）。,【例題單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）。A.900B.30000C.9000D.927,正確答案A（ 應(yīng)納稅額=30 900（1+3%）3%=900元）,（六）增值稅征收管理,1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間（1）直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。（2）托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨

21、物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托他人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。（7）視同銷售貨物行為貨物移送的當(dāng)天。（8）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,【例題單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限為（）。A.收到貨款的當(dāng)天 B.貨物移送的當(dāng)天C.合同約定的收款日期的當(dāng)天 D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,C,2.納稅期限（1）增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅；（2）以l日

22、、3日、5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（3）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起l5日內(nèi)繳納稅款。,3.納稅地點(diǎn)（增值稅暫行條例規(guī)定）（1）固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）進(jìn)口貨物由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。,二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法1.概念消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅,2.計(jì)稅方法（從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅3三種）,（1）從量定額計(jì)稅適用于黃酒、啤酒、成

23、品油等應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算。應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）（2）從價(jià)定率計(jì)稅（絕大部分）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率（比例稅率）（3）復(fù)合計(jì)稅適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算（從量定額+從價(jià)定率）應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率（比例稅率）,（二）消費(fèi)稅納稅人凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。 （三）消費(fèi)稅稅目與稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目，包括：煙

24、（包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目）、酒及酒精（包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商用客車等子目）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。,【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。A.汽車輪胎B.游艇C.高檔手機(jī)D.高爾夫球及球具,c,2.消費(fèi)稅稅率從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅3種。,（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1.銷售額的確認(rèn)（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

25、包括從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅款。以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。（2）自產(chǎn)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，應(yīng)當(dāng)按納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。如果沒有銷售價(jià)格，則應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅稅率）,2.銷售量的確認(rèn),（1）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征4.應(yīng)稅消費(fèi)

26、品已納稅款扣除（具體的簡(jiǎn)單看看）將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除,（五）消費(fèi)稅征收管理,1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間）（1）銷售賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；預(yù)收貨款結(jié)算方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；其他結(jié)算方式收訖銷貨款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（前3條同增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間P123）（2）自產(chǎn)自用移送使用的當(dāng)天。（3）委托加工納稅人提貨的當(dāng)天。（4）進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,2.納稅期限（同增值稅的3點(diǎn)）3.納稅地點(diǎn)（1）生產(chǎn)銷售（包括到外

27、地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)。（4）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不可以自行抵減應(yīng)納稅款。,三、營(yíng)業(yè)稅,（一）概念營(yíng)

28、業(yè)稅，是指在我國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。1.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（7個(gè)）2.加工和修理、修配，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。3.單位和個(gè)體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。,（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人1.納稅人凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。特殊規(guī)定：（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人

29、、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?？傊?，以誰的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，就以誰為納稅人。（2）鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)（簡(jiǎn)單看看）。,2.扣繳義務(wù)人（1）境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；（2）在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。,（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率,1.營(yíng)業(yè)稅稅目（9個(gè)）概念中7個(gè)+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)+銷售不動(dòng)產(chǎn)。納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，按規(guī)定從高適用稅率征稅。2.營(yíng)業(yè)稅稅率現(xiàn)

30、行營(yíng)業(yè)稅的稅率按行業(yè)不同分設(shè)三檔稅率3%、5%、5%20%。,（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)）,應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率，營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算，否則以當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)折合。1.以全額為營(yíng)業(yè)額（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用，不含代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)）納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；但屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅（2009111號(hào)文）：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人； 房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡

31、，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈(zèng)人。（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,2.以余額為營(yíng)業(yè)額,（1）承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；（2）旅游業(yè)務(wù)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；（3）建筑分包納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外

32、費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；（4）外匯、有價(jià)證券、期貨等（除個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。,3.核定或組價(jià)的營(yíng)業(yè)額當(dāng)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）組價(jià)營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）,4.需要注意的其他情況,（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材

33、料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。（2）娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。（3）納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。（4）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。（5）以余額為營(yíng)業(yè)額的有關(guān)扣除項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的

34、，該項(xiàng)目金額不得扣除。,（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理,1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（有書面合同合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）：（1）+ （2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）發(fā)生自建行為的銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。,【例題單選題】單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

35、是（）。A.將不動(dòng)產(chǎn)交付對(duì)方使用的當(dāng)天B.不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天C.簽訂不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與合同的當(dāng)天D.承受不動(dòng)產(chǎn)人繳納契稅的當(dāng)天,B,2.納稅期限（1）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度。（2）納稅人以l個(gè)月或者l個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅；（3）以5日、l0 日或者l5日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,3.納稅地點(diǎn)（一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地）（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞

36、務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。,【例題多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)有關(guān)規(guī)定的有（ ）。A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅B.企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅C.企業(yè)承包的工程跨省的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅D.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納

37、稅,BC,四、企業(yè)所得稅,（一）概念1.概念企業(yè)所得稅，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。2.范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。,【例題單選題】下列各項(xiàng)中，適用我國(guó)企業(yè)所得稅法律制度的是（）。A.有限責(zé)任公司B.合伙企業(yè)C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.個(gè)體工商戶,A,3.納稅人（納稅義務(wù)）（1）居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

38、，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。,4.繳納企業(yè)所得稅的所得來源（了解）（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)+境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得+發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使

39、用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。,（三）企業(yè)所得稅稅率1.居民企業(yè)和境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)25%。2.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%。3.符合條件的小型微利企業(yè)20%。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額30萬元，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3 000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額30萬元，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1 000萬元。4.在境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，只就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%的稅率（減半優(yōu)惠后為l0%）繳納企業(yè)所得稅。,

40、【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率的有（ ）。A.15%B.20%C.25%D.33%,ABC,（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1.收入總額收入總額包括以貨幣形式+非貨幣形式從各種來源取得的收入。其中貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式（公允價(jià)值），包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。,2.不征稅收入財(cái)政性資金的收入等（1）各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組

41、織撥付的財(cái)政資金。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。,3.免稅收入（1）國(guó)債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。,4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（1）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

42、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生時(shí)直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他支出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

43、活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出。,（2）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定(十六條）第一，支付的合理的工資薪金支出。第二，規(guī)定內(nèi)的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。第三，合理的不需要資本化的借款費(fèi)用。第四，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：第五，部分匯兌損失。第六，發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出；不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第七，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 第八，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳

44、費(fèi)支出，一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,第九，公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%。第十，依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金。第十一，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)。合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。第十二，租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)：第十三，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。第十四，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。但下列固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不準(zhǔn)扣除：第十五，按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

45、但下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：第十六，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：,5.不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（4）公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）；。（5）企業(yè)為投資者或者一般職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（7）與取得收入無關(guān)的其他支出，包括企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。,6.虧損彌補(bǔ)（1）虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每一納

46、稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。（3）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。,（五）企業(yè)所得稅征收管理,1.納稅地點(diǎn)（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)

47、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及取得來源于中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，有取得來源于中國(guó)境內(nèi)所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（4）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。,2.納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算（公歷l月1日起至12月31日止）。納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其

48、實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。,3.納稅申報(bào)（1）預(yù)繳申報(bào)期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)繳稅款。應(yīng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在納稅期不管有無應(yīng)納稅款，均應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠的，在減免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。（2）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。,五、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)

49、人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。,1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目（11個(gè)）我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制。（1）工資、薪金所得（簡(jiǎn)稱工薪），是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工薪所得不包括：獨(dú)生子女費(fèi)；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助；按照省級(jí)以上規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。,

50、（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（10）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。, 2.個(gè)人所得稅稅率（3、4、5比例稅率；1、2超額累進(jìn)稅率）（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。（2）個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)

51、單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。,【例題多選題】下列各項(xiàng)中，適用5%一35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（ ）。A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,ABCD,（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。,【例

52、題單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中實(shí)行加成征收的是（ ）。A.稿酬所得B.利息、股息、紅利所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.偶然所得,C,（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額,1.工資、薪金所得工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2 000或4 800（外籍人員）工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)（元） 1不超過500元的 5 0 2超過500元至2000元的部分 10 25 3超過2000元至5000元的部分 15 125 4超過5000元至20000元的部分 20 375 5超過20000元

53、至40000元的部分 25 1375 6超過40000元至60000元的部分 30 3375 7超過60000元至80000元的部分 35 6375 8超過80000元至100000元的部分 40 10375 9超過100000元的部分 45 15375,例：中國(guó)公民王某當(dāng)月取得工資收入5000元，當(dāng)月個(gè)人負(fù)擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除額為2000元，則王某 當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=5000-1000-2000=2000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=200010%-25=175元。 個(gè)人所得稅=（全部工資-2000-五險(xiǎn)一金）*比率-速算扣除數(shù),2.個(gè)體工商

54、戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用以及損失3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必要費(fèi)用額4.勞務(wù)報(bào)酬所得（1）每次收入不超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800（2）每次收入4 000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入20%勞務(wù)報(bào)酬所得的實(shí)際執(zhí)行情況，相當(dāng)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率。,5.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（1）每次收入不超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800（2）每次收入4 000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額20%=每次收入額（1-20%）6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

55、應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)7.利息、股息、紅利所得（無扣減項(xiàng)）以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。,（五）個(gè)人所得稅征收管理1.自行申報(bào)稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（1）年所得l2萬元以上的，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國(guó)境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。,2.代扣代繳全員全額扣繳申報(bào)制度單位向個(gè)人支付稅法規(guī)定的9類

56、收入時(shí)，不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，支付所得的單位都應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的納稅人涉稅信息資料。,一、稅務(wù)登記,1.企業(yè)及在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。2.除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。3.負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國(guó)家機(jī)關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。4.辦理稅務(wù)登記的規(guī)定有：稅收征管法及實(shí)施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法。 5.稅務(wù)登記種類：設(shè)立登記（開業(yè)登記）、變更登記、注銷登記、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)

57、證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等。,【例題判斷題】為了簡(jiǎn)化手續(xù)，納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間可以不辦理納稅登記。 （ ),錯(cuò),【例題多選題】稅務(wù)登記的種類包括（ ）。A.開業(yè)登記B.變更登記C.停業(yè)登記D.復(fù)業(yè)登記,ABCD,（一）設(shè)立登記（先工商后稅務(wù)）設(shè)立登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后辦理的納稅登記。1.設(shè)立登記的對(duì)象。（1）領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人企業(yè)，包括國(guó)有、集體、私營(yíng)企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)，以及各種聯(lián)營(yíng)、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。個(gè)體工商戶。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位

58、。,（2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的以外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。,2.設(shè)立登記的時(shí)間（基本均為30日）和地點(diǎn)。,（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。（2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；（3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之

59、日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；,（4）有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；（5）除上述以外的其他納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外（不辦理稅務(wù)登記），均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之起30 日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,6）比照設(shè)立登記：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的l2個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。納稅人所屬的本縣（市