1、第14章，中期報告和分部報告，第8章，中期報告和分部報告，第14-1章，中期財務(wù)報告，主要參考文獻：CAS32:中期財務(wù)報告IAS34:中期財務(wù)報告，第8章，中期報告和分部報告，一，中期財務(wù)報告概述，一，中期財務(wù)報告的含義和目的1。中期：短于一個完整財政年度的報告期。2.中期財務(wù)報告：基于中期的財務(wù)報告。3.編制中期財務(wù)報告的動機：及時性。第8章中期報告和分部報告，(2)中期財務(wù)報告的主要問題，1 .頻率、內(nèi)容和格式問題頻率：月度報告？季度報告？半年度報告？內(nèi)容：報告內(nèi)容是否與年度報告一致？格式：報告完整還是簡潔？2.會計政策和確認計量原則是否與年度報告一致？3.中期財務(wù)報告中的附注與年度報告

2、一致還是有選擇性？重要更新內(nèi)容：第八章中期報告和分部報告；二是中期財務(wù)報告的頻率和內(nèi)容；首先，中期財務(wù)報告的頻率取決于相關(guān)法律、行政法規(guī)或規(guī)章制度的規(guī)定，或會計信息使用者的要求。(2)中期財務(wù)報告的內(nèi)容和格式至少包括：1 .資產(chǎn)負債表。2.損益表。3.現(xiàn)金流量表。4.筆記。會計報表應(yīng)當是完整的會計報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當與上一年度的會計報表一致?；久抗墒找婧拖♂屆抗墒找鎽?yīng)當在中期利潤表中單獨列示。第八章中期報告和分部報告，(3)中期財務(wù)報告的比較會計報表，1 .本期期末資產(chǎn)負債表和去年年末資產(chǎn)負債表；2.本期利潤表、年初至本期期末利潤表和上年同期利潤表；3.年初至本期期末的現(xiàn)金流量表和上年年初

3、至可比期末的現(xiàn)金流量表。(4)在中期報告中提供合并財務(wù)報表如果合并財務(wù)報表是在前一年編制的，則應(yīng)在中期期末編制合并財務(wù)報表。第八章中期報告和分部報告；3.會計政策以及確認和計量原則；(1)提問；季節(jié)性、周期性收入和不均衡費用的確認和計量；第八章中期報告和分部報告；(2)理論基礎(chǔ)和處理方法。一般來說，我們不會純粹采納某個觀點，而只會關(guān)注某個觀點。獨立視圖和綜合視圖主要針對費用的確認和計量，而收入的確認和計量一般采用獨立視圖。第八章中期報告和分部報告，(3)我國中期會計確認和計量的基本原則，獨立觀點，基于年初至今1。中期會計要素的確認和計量原則應(yīng)與年度會計報表一致；2.中期會計計量應(yīng)以年初至本期期

4、末為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應(yīng)影響年度結(jié)果的計量。第8章，中期報告和分部報告，(4)確認和計量原則的應(yīng)用，1。季節(jié)性、周期性收入和由不均勻費用獲得的收入季節(jié)性地、周期性地或偶然地采用與年度報告一致的確認和計量政策，但應(yīng)揭示其季節(jié)性或周期性特征。不平衡發(fā)生的費用應(yīng)根據(jù)年度報告進行確認和計量。上述規(guī)定與國際會計準則第34號的規(guī)定基本相同。第8章中期報告和分部報告，2。期中期末未完成的勞動合同或施工合同，問題1:其收入和費用是否應(yīng)確認？問題2:如果被證實，如何測量？原則：采用與年末相同的處理原則，計量以年初至本期期末為準。2002年，AB公司與A公司簽訂了為期一年的咨詢合同，為A公司提供咨詢服務(wù)。咨詢

5、費30萬元分別于1月1日、7月1日和12月31日支付，預(yù)計總費用為20萬元。每個季度發(fā)生的實際成本如下。然后呢例4中國：以前：期中所得稅=期中會計利潤適用稅率例3 CAS32期中財務(wù)報告：采用獨立觀點，其計量應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)。AB公司需要編制季度財務(wù)報告，所得稅每年征收，每季度預(yù)繳，所得稅稅率為33%。2002年相關(guān)信息如下(單位：萬元)，第八章中期報告和分部報告，4。資產(chǎn)減值，問題：中期報告中是否計提了資產(chǎn)減值準備？如果應(yīng)計，如何應(yīng)計？原則：采用與年度財務(wù)報告一致的會計政策，其計量以年初至今為基礎(chǔ)。AB公司需要編制季度財務(wù)報告，并在年初以5萬元的成本購買5000股A公司股票進行短期持股。持

6、股比例為5%，每個季度末的市場總價格分別為4.5萬元、5.2萬元、4.3萬元和4.6萬元。本公司采用分項計提短期投資折舊的方法。每個季度的短期投資跌價準備如下：第一季度市場價格比成本低5萬-4.5萬=5000元，跌價準備為5000元。第二季度市場價格高于成本，計提折舊準備5000元。第三季度市場價格比成本低5萬-4.3萬=7000元，計提折舊準備7000元。第四季度，市場價格比成本低5萬-4.6萬=4000元。減值準備轉(zhuǎn)回7000-4000=3000元，年度減值準備=5000-5000 7000-3000=4000元，第八章中期報告和分部報告，第四節(jié)。會計變更和會計差錯更正，會計政策變更和會計

7、估計變更會計差錯更正，第8章中期報告和分部報告，(一)會計政策變更，1 (2)會計政策變更的要求會計政策變更符合規(guī)定會計政策變更的處理符合規(guī)定，第8章中期報告和分部報告，2。會計政策變更的會計處理方法和追溯調(diào)整方法，是指在相關(guān)交易或事項首次發(fā)生時采用變更后的會計政策，并對財務(wù)報表中的相關(guān)項目進行相應(yīng)調(diào)整的方法。未來適用法律是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及其后發(fā)生的交易或事件的方法。應(yīng)用：(1)如果能夠合理確定會計政策變更的累積影響，除另有規(guī)定外，應(yīng)采用追溯調(diào)整法；(2)如果累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)采用未來適用的方法。第八章中期報告和分部報告；3.中期會計政策變更的會計處理應(yīng)采用與年度財務(wù)

8、報告一致的原則；第八章中期報告和分部報告，在兩種情況下需要調(diào)整的會計報表應(yīng)編制兩年期比較報告；第八章中期報告和分部報告；4.追溯調(diào)整會計政策變化發(fā)生在第一季度。示例從2001年1月開始，A公司的管理設(shè)備最初采用平均法折舊。公司要求按季度編制財務(wù)報告，適用的所得稅稅率為33%。稅法允許的折舊方法是平均壽命法。除上述管理用固定資產(chǎn)折舊外，無其他稅務(wù)調(diào)整，公司所得稅會計處理采用債務(wù)法。每年年末，公司分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金，中期不分配。(1)計算折舊方法變化的影響，第8章中期報告和分部報告，(2)會計處理，調(diào)整會計政策變化的累積影響借款：利潤分配未分配利潤160.8(1

9、07.2 53.6)遞延所得稅79.2(52.8 26.4)貸款：累計折舊240(160 80)調(diào)整利潤分配借款：盈余公積法定盈余公積16.08(160.810%)公益金8.04(160.85%) 24在第八章中期報告和分部報告中，應(yīng)調(diào)整利潤表中上年可比期間的數(shù)量，并相應(yīng)調(diào)整營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。第八章中期報告和分部報告，調(diào)整前幾年利潤分配表(年度報告)中的數(shù)字，第八章中期報告和分部報告，(4)披露會計政策變更的內(nèi)容、原因和影響；如果不能合理確定會計政策變化的累積影響，應(yīng)說明原因。第8章中期報告和分部報告，5。追溯調(diào)整法會計政策變更發(fā)生在其他季度，除固定資產(chǎn)折舊方法變更發(fā)生在第三季度外，

10、其他情況與上例相同。(1)計算折舊方法變化的影響(如上例表所示)，第八章中期報告和分部報告，(2)會計處理，調(diào)整會計政策變化的累積影響(包括2000年前，2000年，2001年第一、二季度，貸款：利潤分配未分配利潤178.22(107.2 53.6 9.38 8.04)遞延所得稅87.78(52.8 26.4 4 62 3.96)貸款：累計折舊因為中期沒有利潤分配)借款：盈余公積法定盈余公積16.08(160.810%)公益金8.04(160.85%)借款：利潤分配未分配利潤24.12第八章中期報告和分部報告，(3)會計報表的列報和調(diào)整，年初資產(chǎn)負債表的調(diào)整：調(diào)整與上一年度損益表的可比期間相同

11、，第八章中期報告和分部報告，例5， (1)計算壞賬準備政策變化的累積影響，第8章中期報告和分部報告，(2)計算短期投資定價方法變化的累積影響，(3)計算存貨定價政策變化的影響，第8章中期報告和分部報告，(4)計算長期投資定價政策變化的影響，第8章中期報告和分部報告，(5)稅后總影響，第8章中期報告和分部報告，(6)會計處理。 借款：利潤分配-未分配利潤624.8貸款：壞賬準備322存貨跌價準備150短期投資跌價準備2.8長期投資減值準備150借款：盈余準備-法定盈余準備62.48-法定公益金31.24貸款：利潤分配-未分配利潤93.72第八章中期報告和(7)調(diào)整1999年資產(chǎn)負債表年初，短期凈

12、投資減少28，000元(短期投資準備余額差額為凈存貨減少150萬元(1998年末存貨跌價準備余額差額)，凈應(yīng)收賬款減少322萬元(1998年末壞賬準備余額差額)，長期投資減少150萬元(1998年末長期投資減值準備余額差額)，盈余公積減少93.72萬元(四項準備金差額合計624.815%)，合計金額31.08萬元(624.88萬元) (8)調(diào)整1999年上一年度的利潤及利潤分配表。存貨跌價損失增加40萬元(1998年存貨跌價準備差額40萬元)，管理費用增加113萬元(1998年壞賬準備差額113萬元)，投資收益減少149.2萬元(1998年長期投資減值準備差額150萬元-1998年短期投資跌價

13、準備差額8000元)，營業(yè)利潤和利潤總額也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。年初未分配利潤減少2，741，675元，1996年和1997年稅后影響之和為85%，即(280.741.85)法定盈余公積的85%減少302，250元(1998年稅后影響為10%，即302.2510%)，法定公益金減少151，125，302.202元第8章，中期報告和分部報告，(2)會計估計變更，1。會計估計：指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的最新信息對結(jié)果不確定的交易或事件所作的判斷。2.會計估計變更：指企業(yè)在此基礎(chǔ)上修改其原有判斷的行為(1)不計算累積影響，不調(diào)整以前的報告；(二)會計估計變更的當期和未來期間以變更后的會計估計為基礎(chǔ)計算；(3)會計估計變

14、更的披露：會計估計變更的內(nèi)容和原因；會計估計變更的影響；會計估計變更影響的不確定性原因。第八章中期報告和分部報告；(3)會計差錯的更正；1.會計差錯：會計中因計量、確認和記錄引起的差錯。第8章，中期報告和分部報告，2。會計錯誤的更正。會計差錯的更正方法取決于能否確定會計差錯的發(fā)現(xiàn)時間和歸屬時間、重要性(從數(shù)量和性質(zhì)兩方面判斷)以及累計影響數(shù)。第八章中期報告和分部報告，(1)如果發(fā)現(xiàn)與當期有關(guān)的會計差錯，其更正方法和更正金額計入當期相關(guān)項目。【例】2001年6月，發(fā)現(xiàn)當年折舊少了5萬元。借款：5萬管理費用；貸款：累計折舊：5萬；第八章中期報告和分部報告；(2)如發(fā)現(xiàn)與前期相關(guān)的非重大會計差錯，采

15、用更正法更正的金額應(yīng)計入當期相關(guān)項目?！纠?001年6月，發(fā)現(xiàn)上一年度折舊為5萬元，但在申報所得稅時扣除了折舊，所得稅會計采用應(yīng)付稅款法，如果認為不重要的話。借款：管理費用5萬元；貸款：累計折舊5萬元；第八章中期報告和分部報告；(三)發(fā)現(xiàn)與前期相關(guān)的重大會計差錯；修正方法：回顧性重述法。然而，確定先前錯誤的累積影響數(shù)是不可行的。追溯重述是指通過將以前的錯誤視為從未發(fā)生過來糾正財務(wù)報表中相關(guān)項目的方法。如果無法確定以前錯誤的影響數(shù)，可以從追溯性重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表中其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)一起調(diào)整，或采用未來適用的方法。在本期財務(wù)報表中發(fā)現(xiàn)重要前期錯誤時，調(diào)整前

16、期比較數(shù)據(jù)。第八章中期報告和分部報告，示例，與上述示例相同，但該錯誤被視為重大會計錯誤。會計處理：借方：往年損益調(diào)整5萬元。貸方：累計折舊50，000；利潤分配未分配利潤5萬元；貸方：盈余公積7500；利潤分配未分配利潤7500；報告調(diào)整：第8章中期報告和分部報告；(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊或錯誤，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后的調(diào)整事項處理。第八章中期報告和分部報告，3披露，(1)重大會計差錯的內(nèi)容；(2)重大會計差錯更正金額。第八章中期報告和分部報告，五、中期會計報表附注，(1)中期會計報表附注披露的基本要求1。更新2。重要性3。以年初至本期期末為基礎(chǔ)，(2)中期會計報表附注內(nèi)容，第32期中期財務(wù)報告：至少包括14項，具體內(nèi)容(略)，第8章中期報告和分部報告，