1、實際利率法,實際利率法，是指按照金融資產（含一組金融資產）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法。 實際利率，是指將金融資產在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。 在實際利率法下，每期的利息費用按實際利率乘以期初債券賬面價值計算，按實際利率計算的利息費用與按票面利率計算的應計利息的差額，即為本期攤銷的溢價或折價。,實際利率法,在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現金流量，但不應當考慮未來信用損失。 金融資產或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部

2、分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。金融資產或金融負債的未來現金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產或金融負債在整個合同期內的合同現金流量。,企業(yè)初始確認持有至到期投資時，按其公允價值計量。 2007年1月1日 借：持有至到期投資（投資成本） 193 069 貸：銀行存款 193 069 后續(xù)計量時，應當按照實際利率法，以攤余成本計量。 19306920 000（P/A，i,5）200000（P/S，i,5） i=10% 19306920 0003.79082000000.6209=75816+124180 =199996 NPV（10%）6927

3、i=12% 193069200003.60482000000.5674=72096+113480 =185576 NPV（12%）7493,實際利率法攤銷表,借：應收利息 20000 持有至到期投資（溢折價） 1160 貸：投資收益 21160,例題,Y企業(yè)1995年1月3日購入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入80張，另支付有關稅費400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設Y企業(yè)按年計算利息，Y企業(yè)計提利息并按實際利率法攤銷溢價。 實際利率為10.66。,例題,債券溢價攤銷表（實際利率法）,注：按照上

4、述公式計算的金額應為8632元（8097410.66），差額6元（86328626），這是由于計算時小數點保留位數造成的，在最后一年調整。,例題,甲公司2003年4月2日購入S公司股份750萬股，每股價格12.10元，另支付稅費63萬元，占該公司有表決權資本的10，并準備長期持有。S公司于2003年5月2日宣告分派2002年現股利每股0.2元。2004年4月25日宣告分派2003年現金股利每股25元，2003年S公司每股盈余2元。2005年4月26日宣告分派每股現金股利0.8元，2004年S公司每股盈余1.5元。 要求：編制有關長期股權投資會計分錄。,（1）2003年4月2日投資時 借：長期股

5、權投資S公司75012.1639138 貸：銀行存款 9138 （2）2003年5月2日宣告發(fā)放現金股利 借：應收股利 7500.2150 貸：長期股權投資S公司 150 （3）2004年4月25日宣告發(fā)放現金股利 方法一 A公司2003年度所持股票應享有的每股盈余2003年度每股盈余2元當年投資持有月份9全年月份121.5（元） 應沖減初始投資成本的金額（2.51.5）750750（萬元） 享有的投資收益1.57501125（萬元）,方法二 應沖減初始投資成本的金額（投資后至本年末止被投資單位累積分派的現金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈利潤）投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減初

6、始投資成本（7500.27502.5）一7502（912）一150750（萬元） 由于計算出的應沖減初始投資成本金額為正數，則說明應沖減初始投資成本賬面余額。 借：應收股利 750251875 貸：長期股權投資S公司 750 投資收益 1125,（4）2005年4月26日 方法一 A公司2004年度所持股票應享有的每股盈余 2004年度每股盈余：1.5元當年投資持有月份12全年月份12 15（元） 應沖減初始投資成本的金額（0.81.5）750525（萬元） 享有的投資收益1.57501125（萬元）,方法二 應沖減初始投資成本的金額（750 0.27502.57500.8）一（7502912

7、750 1.51212）一（150750）525（萬元） 由于計算出的應沖減初始投資成本金額為負數，則說明不但不沖減初始投資成本賬面余額，應恢復已經沖減初始投資成本。 享有的投資收益750 萬股08一（一525）1125（萬元） 借：應收股利 750 08600 長期股權投資S公司 525 貸：投資收益 1125,AS公司2003年9月l日購入2003年1月1日發(fā)行債券，面值總額10000萬元，3年期，利率為3，到期一次還本付息。購買價格10180萬元，另付稅費120萬元（達到重要性要求）。 要求： （1）編制2003年9月1日投資的會計分錄。 （2）編制2003年12月31日計息并攤銷的會計

8、分錄。 （3）編制2004年12月31日計息并攤銷的會計分錄。 （4）債券到期時，收回本息的會計分錄。,（1）編制2003年9月1日投資的會計分錄 借：長期債權投資債券投資（面值）10000 長期債權投資債券投資（債券費用）120 長期債權投資債券投資（應計利息）10000 3（812）200 貸：銀行存款10300 長期債權投資債券投資（折價） 20 （2）編制2003年12月31日計息并攤銷的會計分錄 借：長期債權投資債券投資（應計利息）100003（412）100 長期債權投資債券投資（折價） 20（428）2.86 貸：長期債權投資債券投資（債券費用） 120（428）17.14 投資收益85.72,（3）2004年12月31日計息并攤銷的會計分錄 借：長期債權投資債券投資（應計利息）100003300 長期債權投資債券投資（折價）20 （1228）8.57 貸：