1、第五章 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算,5.1 企業(yè)所得稅概述 5.1.1 納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）。 納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。,居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。,5.1.2 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 1、 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)

2、立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。,3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 5.1.3 企業(yè)所得稅的稅率 企業(yè)所得稅的稅率為25%。對(duì)特定規(guī)模的企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。對(duì)上述第3條的非居民企業(yè)實(shí)行20%的稅率。,5.1.4 應(yīng)納所得額的確定 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損 1、收入總額 銷(xiāo)售貨物收入； 提供勞務(wù)收入； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 股息

3、、紅利等權(quán)益性投資收益；,利息收入； 租金收入； 特許權(quán)使用費(fèi)收入； 接受捐贈(zèng)收入； 其他收入。 下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入：見(jiàn)P140-141。,2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 3、部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 扣除標(biāo)準(zhǔn)不得超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目，且超過(guò)部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度。如工資薪金支出、利息費(fèi)用等。,扣除標(biāo)準(zhǔn)不得超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

4、等。 各類(lèi)具體項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)： 1.工資薪金支出 2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（分別不得超過(guò)工資的14% 、2% 、2.5% ），按工資薪金總額的2.5%計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。,3.利息費(fèi)用 4.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi), 按照實(shí)際發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 例如：某企業(yè)某年銷(xiāo)售收入為1200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的上限就是6萬(wàn)元。 （1）如果當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為6萬(wàn)元，稅法允許扣除的為3.6萬(wàn)元（660）。,（2）如果當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬(wàn)元，稅法允許扣除的為6萬(wàn)元（等于上限）。 （3）如果當(dāng)

5、年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為15萬(wàn)元，招待費(fèi)的60為9萬(wàn)元，由于超過(guò)上限，稅法只允許扣除6萬(wàn)元。 5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可以無(wú)限期遞延扣除，直到全額扣除為止。 營(yíng)業(yè)外收入不作為15%計(jì)算基數(shù)。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的廣告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理，可以在稅前扣除?？梢?jiàn)，對(duì)于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，不允許企業(yè)稅前扣除。,6.公益性捐贈(zèng)支

6、出（通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分 ） 7.保險(xiǎn)費(fèi) 8.租賃費(fèi) 9.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 10.資產(chǎn)損失 11.其他項(xiàng)目,4、不得扣除的項(xiàng)目 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以外的部分，不予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；,贊助支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。,5.1.5 虧損彌補(bǔ) 1、企業(yè)納

7、稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 2、企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。,5.2 所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ),5.2.1 所得稅會(huì)計(jì)中的所得稅性質(zhì) 1、收益分配觀 收益分配觀將企業(yè)向政府繳納的所得稅視為一種對(duì)政府的收益分配，體現(xiàn)了對(duì)政府支持的回報(bào)?；凇捌髽I(yè)主體理論”，收益可由企業(yè)用于各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之需。所得稅的支付使企業(yè)的資產(chǎn)減少，產(chǎn)權(quán)減少，屬于收益分配的性質(zhì)。所得稅的會(huì)計(jì)處理在“利潤(rùn)分配”賬戶核算。,2、費(fèi)用觀 費(fèi)用觀將企業(yè)所得稅視為一種企業(yè)為取得收益而發(fā)生的耗費(fèi)，與經(jīng)營(yíng)中的其他耗費(fèi)一樣，應(yīng)歸入費(fèi)用項(xiàng)目

8、。 費(fèi)用觀的理論依據(jù)是“業(yè)主理論”，該理論認(rèn)為業(yè)主是企業(yè)的主體，資產(chǎn)是所有者的資產(chǎn)，負(fù)債是所有者的負(fù)債，權(quán)益是所有者的凈資產(chǎn)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，收入意味著所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用意味著所有者權(quán)益的減少，收入減費(fèi)用形成的企業(yè)收益實(shí)際是所有者凈財(cái)富的增加。,所得稅是為獲得收益而付出的代價(jià)，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，符合費(fèi)用的性質(zhì)。 基于費(fèi)用觀進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，由于費(fèi)用能遞延，可采用跨期所得稅分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。,5.2.2 所得稅的分?jǐn)偡椒?由于應(yīng)納稅所得額不一定等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率?；谒枚愘M(fèi)用觀，按照費(fèi)用確認(rèn)的原則，所得稅費(fèi)用是按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅確定，

9、還是按照資產(chǎn)負(fù)債觀計(jì)算的所得稅確定? 1、當(dāng)期計(jì)列法 基于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額確定所得稅費(fèi)用， 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率,在當(dāng)期計(jì)列法下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間的差異（即會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異）均于當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。 2、跨期所得稅分?jǐn)偡?跨期所得稅分?jǐn)偡ㄊ菍簳r(shí)性差異所產(chǎn)生的未來(lái)所得稅影響額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，并將此所得稅影響額遞延至以后期間分別確認(rèn)為所得稅費(fèi)用（或收益）。,所得稅是由交易或事項(xiàng)引起的，一個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果與所得稅有密切的聯(lián)系，因此，當(dāng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)收益時(shí)，應(yīng)于同期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，以遵循配比原則。,5.2.3 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法 1、直

10、接法 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 =收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損 2、間接法 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目,5.2.4 所得稅會(huì)計(jì)差異,1、永久性差異 定義：永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。該差異不會(huì)影響其他會(huì)計(jì)期間。,永久性差異的類(lèi)型 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收入、收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額的收入項(xiàng)目，屬于間接法下的調(diào)減項(xiàng)目，如國(guó)債利息收入。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)列為成本、費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目，屬于間接法下的

11、調(diào)增項(xiàng)目。主要包括兩種情況：,A.范圍不同，如稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；贊助支出等不作為扣除項(xiàng)目處理。 B.標(biāo)準(zhǔn)不同，如利息支出、公益性捐贈(zèng)等的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般可以全額列支，稅法規(guī)定一般有扣除上限。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定不確認(rèn)為收入，但按稅法規(guī)定要作為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，屬于間接法下的調(diào)增項(xiàng)目。如視同銷(xiāo)售等。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未確認(rèn)為成本、費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)作為成本、費(fèi)用或損失扣除，屬于間接法下的調(diào)減項(xiàng)目。如新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目。,2、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，該差異在以后年度當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收

12、回或列示的負(fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅金額或可抵扣稅金額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 在產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。,某固定資產(chǎn)成本為250萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。計(jì)稅累積折舊為100萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元，當(dāng)稅率為25%，當(dāng)企業(yè)收回這項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額時(shí)，應(yīng)支付所得稅12.5萬(wàn)元（5025%）。賬面金額200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1

13、50萬(wàn)元之間的差額50萬(wàn)元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 未來(lái)可抵扣金額0 在產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。,可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)； 產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 未來(lái)可抵扣金額0 產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 注：除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差

14、異處理。,3、計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前扣除的金額。,在會(huì)計(jì)處理上，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已在稅前扣除的金額后的余額，該余額代表的是按照稅法規(guī)定，所涉及的資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)仍然可以在稅前扣除的金額。如固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期

15、間稅前扣除的累積折舊額后的余額。用公式表示如下：,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可在稅前扣除的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ) =某資產(chǎn)的賬面價(jià)值-以前期間已在稅前扣除的金額 一般情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)，其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的；在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,（1）流動(dòng)負(fù)債中包含賬面金額為1000元的應(yīng)付罰款，計(jì)稅時(shí)，該項(xiàng)罰款不予抵扣，可抵扣金額為0元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-0=1000（元），等于賬面價(jià)值，不存在可抵扣暫時(shí)性差

16、異。 （2）一項(xiàng)應(yīng)付貨款的賬面價(jià)值為5萬(wàn)元，該貨款未來(lái)償還時(shí)不會(huì)產(chǎn)生納稅影響，可抵扣金額為0元，計(jì)稅基礎(chǔ)=50000-0 =50000（元），等于賬面價(jià)值，不存在可抵扣暫時(shí)性差異。,（3）企業(yè)一筆短期應(yīng)計(jì)費(fèi)用，其賬面金額2000元，計(jì)稅時(shí)，相應(yīng)的費(fèi)用將在未來(lái)以現(xiàn)金制予以抵扣，未來(lái)可抵扣金額為2000元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000=0（元），賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)性差異。 計(jì)稅時(shí)，如果相關(guān)費(fèi)用已經(jīng)抵扣，未來(lái)可抵扣金額為0元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000元，等于賬面價(jià)值，不存在可抵扣暫時(shí)性差異。,5.3 所得稅會(huì)計(jì)處理方法,5.3.1 所得稅會(huì)計(jì)處理方法概述 1、兩種基本處理方法 應(yīng)付稅款法

17、：按照應(yīng)納稅所得額和適用稅率確定的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異（包括永久性差異和暫時(shí)性差異）均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。 當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅,納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期（即將本期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響采取跨期分?jǐn)偅┑囊环N所得稅會(huì)計(jì)處理方法。,采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一納稅期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。 兩者的區(qū)別在于：前者將暫時(shí)性差異影響應(yīng)納稅所得額的金額在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，后者將暫時(shí)性

18、差異影響應(yīng)納稅所得額的金額遞延到以后期間。,5.3.2 應(yīng)付稅款法,按照應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅，并以此確定所得稅費(fèi)用，即應(yīng)交所得稅等于所得稅費(fèi)用。 會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 在應(yīng)付稅款法下，若采用間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額（包括永久性差異和暫時(shí)性差異），進(jìn)一步確定應(yīng)交所得稅，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。,5.3.3 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序如下： （1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 （2）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。 （3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異。 （4）根據(jù)暫時(shí)性差異的情況，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。,一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 以上兩種情況會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)將其作為遞延所得稅負(fù)債處理。 見(jiàn)例5-2，5-3,二、