1、第三章 商業(yè)銀行存款業(yè)務的核算,高負債經營的商業(yè)銀行是以存款負債為主體的。 銀行之所以成為銀行，就是因為它用很少的資本金（需滿足最低資本充足率的要求）去吸收大量的存款，形成大額負債，并用這些負債支持它的資產，再將資產上的收益支付給存款人。 本章將圍繞銀行的存款業(yè)務講授銀行存款業(yè)務的會計核算。,本章講授的內容：存款業(yè)務核算的要求；存款賬戶的種類；單位存款業(yè)務的核算；儲蓄存款業(yè)務的核算。 本章學習的重點：人民幣結算賬戶的種類；各種存款業(yè)務存、取的賬務處理及計息的基本方法。,重點 1 單位存款的核算 2 儲蓄存款的核算,難點 1 利息的計算 2 核算立場及思維的轉變,第一節(jié) 存款業(yè)務概述,一、 存款

2、業(yè)務核算概述,（一）存款業(yè)務的意義 存款是指經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準的金融機構，以信用方式吸收的單位和居民個人的暫時閑置和待用的貨幣資金。 存款業(yè)務是指經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準的金融機構，以信用方式吸收社會閑散資金的活動，是銀行吸收信貸資金的主要渠道。,（二）存款的種類,商業(yè)銀行為了更好地組織和管理存款，依據存款的來源和存期的長短對存款進行了不同類別的劃分。 1、按存款的來源 單位存款：財政性存款、一般性存款 居民個人儲蓄存款 2、按存款的存期長短 活期存款 定期存款 3、按存款幣種分類 人民幣存款 外幣存款,三 存款業(yè)務的核算要求,1、切實維護存款單位和個人的合法權益。 2、正確

3、使用帳戶，加強柜面監(jiān)督。 3、準確及時地進行核算，提高服務質量。 4 、充分發(fā)揮銀行反映和監(jiān)督的職能，掌握資金運用情況。,了解,第二節(jié) 單位存款業(yè)務核算,一、單位存款賬戶的種類,人民幣銀行結算賬戶是指銀行為存款人開立的用于辦理現(xiàn)金存取、轉賬結算等資金收付活動的人民幣活期存款賬戶。它是存款人辦理存、貸款和資金收付活動的基礎。按照存款人的不同，可分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。 單位銀行結算賬戶 指存款人以單位名稱開立的銀行結算賬戶。個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經營者姓名開立的銀行結算賬戶納入單位銀行結算賬戶管理。 單位結算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬

4、戶。,A.基本存款賬戶，是指存款人在銀行開立的，用于辦理日常經營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金支取的賬戶?；敬婵钯~戶是存款人在的主辦賬戶。存款人只能在一家銀行開設一個基本存款賬戶。 B.一般存款賬戶，是指存款人在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶，其主要用于辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。 C.專用存款賬戶，是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。如財政預算外資金、糧棉油收購資金、基本建設資金、更新改造資金、社會保障資金等，可申請開立專用存款賬戶,其只能

5、專款專用。 D.臨時存款賬戶，是指存款人因設立臨時機構、異地臨時經營活動或注冊驗資的需要在規(guī)定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。它與基本存款賬戶的主要區(qū)別在于時間。臨時存款賬戶的有效期，最長不得超過兩年。,單位向銀行申請開立存款帳戶，須填寫開戶申請書，并提交營業(yè)執(zhí)照等文件，機關團體應持有關部門的證件，連同蓋有單位公章及有權簽章人名章的印鑒卡一并送交銀行。,為加強帳戶管理，單位存款帳戶實行雙向選擇的原則，開立基本存款帳戶必須有人民銀行當?shù)胤种C構核發(fā)的開戶許可證，一個單位只能開設一個基本存款帳戶，商業(yè)銀行對各單位開立、撤消帳戶，必須及時向當?shù)厝嗣胥y行報告，人民銀行要建立帳戶管理數(shù)據庫，加強帳戶管理

6、。,QUICK CHECK,如果你是銀行會計，面對下列客戶你如何為其選擇存款賬戶類型？ 1、西南財大后勤服務總公司在中國農業(yè)銀行成都財大支行開設主辦賬戶，銀行會計應選擇（ ）； 2、省建三公司6分隊在深圳從事某商業(yè)大夏的施工，（施工期為兩年）而在當?shù)劂y行開設存款賬戶，銀行會計應選擇（ ）； 3、西南財經大學因柳林校區(qū)建設而向中國工商銀行省分行借款Y萬元，因借款的轉存，銀行會計應選擇（ ）；,二、單位活期存款業(yè)務的核算 單位活期存款的存取款項，有現(xiàn)金和轉帳兩種形式。 現(xiàn)金存入或提取是存款收支的一種形式；轉帳結算是通過同城或異地的各種結算方式，進行款項收支另一種非現(xiàn)金結算方式。,1、支票存款戶的核

7、算。 單位繳存現(xiàn)金，應填寫三聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門，經出納人員點收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，第一聯(lián)留存，第三聯(lián)繳款單加蓋“現(xiàn)金收訖”章退還存款單位，第二聯(lián)繳款單給會計部門入帳。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收活期存款 單位 銀行可按存款單位和存款種類設置明細帳。,【例】工商銀行靜安支行收到華聲商廈解交的現(xiàn)金92600元，清點無誤，根據解款單第二聯(lián)，作如下會計分錄：,借：庫存現(xiàn)金 92600 貸：吸收活期存款華聲商廈 92600,支取現(xiàn)金，單位應簽發(fā)現(xiàn)金支票，注明款項的用途并加蓋預留在銀行的印鑒。銀行會計部門應認真審查支票的內容，核對印鑒，確定支票的真?zhèn)危瑢徍藷o誤后，

8、以支票作為記帳憑證，登記單位存款分戶帳。會計分錄為： 借：吸收活期存款單位 貸：庫存現(xiàn)金 記帳后的支票交出納部門，登記“現(xiàn)金支出日記簿”，然后將現(xiàn)金交取款人。,【例3】場南商廈從活期存款中提取現(xiàn)金50000元，經審查無誤后給予支付。,借：吸收活期存款城南商廈 50000 貸：庫存現(xiàn)金 50000,2、存折存款戶的核算 繳存現(xiàn)金時，應填寫存款憑條，連同存折、現(xiàn)金交銀行出納部門，出納部門點收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，然后交會計部門登記分戶帳和存折，最后將存折 退還存款單位。帳務處理方法同支票戶。 支取現(xiàn)金時，應填寫取款憑條，注明款項用途，加蓋印鑒，與存折一并交銀行會計部門。會計部門進行帳

9、務處理后，還應登記存折，將存折和取款憑條交出納部門辦理付款手續(xù)。,3、單位活期存款利息的核算 （1）計息時間的規(guī)定：單位活期存款按季度計算利息，每季末月20日為結息日，如3月20日。計息時間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。計息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。本金元位起息，元位一下不計息；計算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。 比如，一筆存款4月1日存入，6月18日支取，計息時間為：30+31+17=78天,存款利率一般分為年利率、月利率、日利率三種，1年按360日計算。存期以天數(shù)計算時，用日利率；存期按月計算時，用月利率；存期按年計算時，用年利率。它們之間的換

10、算是年利率除以12為月利率，月利率除以30為日利率，依次類推。計息結果保留到分位，分位以下四舍五入。,（2）利息計算的基本公式： 利息=本金存期利率 其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算，換算公式為： 月利率=年利率12 日利率=年利率360 或日利率= 月利率30,由于單位活期存款存取次數(shù)頻繁，其余額經常發(fā)生變動，可以采用積數(shù)法計算利息，公式為： 利息=日利率計息積數(shù)（存款余額日數(shù)） 計息積數(shù)實際上指的就是每日存款余額的加總數(shù)，又叫累計積數(shù)。,（3）計息方法 目前，活期存款計息方法有兩種，即余額表法和分戶帳法（帳頁計息法），這兩種方法的原理都是一樣的，均采用利息=日利率計息積

11、數(shù)這一公式。下面以分戶帳法為例來了解銀行計息的方法。,帳號 301201060 戶名 公司,該公司2000年第二季度活期存款的利息，按年利率1.8%計算如下： 21 900 0001.8%360=1 095（元） 會計分錄為： 借：利息支出活期存款利息支出 1 095 貸：吸收活期存款公司 1 095,例題,A公司的基本存款戶發(fā)生以下業(yè)務（年利率2.4%）： （1）1月1日開戶存入現(xiàn)金10000元 （2）1月4日同城他行開戶單位B公司付貨款10000元 （3）1月7日轉帳付C廠（他行）10000元 （4）2月1日異地D廠付款20000元 （5）2月27日同城E廠付款30000元 （6）3月5日

12、付同城他行開戶F廠20000元 （7）3月18日付款給異地某公司10000元,利息計算過程,賬號：吸收存款-活期存款221002 戶名： 公司,會計分錄,第一季度的利息=20900002.4%360=139.33元 會計分錄為：借：利息支出 139.33 貸：吸收活期存款A廠 139.33 第二季度的利息=70627882.4%360=470.85元借：利息支出 470.85 貸：吸收活期存款A廠 470.85,三、單位定期存款的核算 單位定期存款是指單位在轉存存款時，約定存期，由銀行發(fā)給定期存單，到期一次轉存本息的單位存款。存期有半年、1年、2年、3年，1萬元起存，到期一次支取本息，,1、存

13、入的核算 單位辦理定期存款，按其金額填制轉帳支票及進帳單交銀行會計部門。銀行會計部門經有關處理手續(xù)后，記帳如下： 借：吸收活期存款單位活期存款戶 貸：吸收定期存款單位定期存款戶,2、單位定期存款利息結算業(yè)務的核算,規(guī)定：為較好地反映一定期間的財務成果，按權責發(fā)生制的要求對定期一年以上的定期存款利息采取按季預提的辦法。預提時按定期存款利率檔次分別計算。,1.對一年（含一年）以上的定期存款分計提應付利息，進入當期損益， 借：利息支出 貸：應付利息 發(fā)生實際利息支出時，沖減應付利息。 借：應付利息 貸：吸收活期存款*戶 2.對一年以下的定期存款不計提應計利息，發(fā)生實際利息支出時，直接進入當期損益“利

14、息支出”。,銀行對于1年期的單位定期存款，應按季度預提應付利息，計入當期成本。,2、支取的核算 定期存款到期后，單位持存單提取本息，該本息不能提取現(xiàn)金，只能轉存到活期存款帳戶。銀行經審核后，計算存款利息，作會計分錄如下 ： 借：吸收定期存款1年期存款單位定期存款戶 利息支出定期存款利息（或應付利息） 貸：吸收活期存款單位活期存款戶 利息=本金存期利率,存期按對年、對月、對日計算，對年按360天計算，對月按30天計算，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。 對年、對月、對日 比如：存入為1999年3月5日，支取日為2000年8月9日 則： 支取日 2000年8月9日 存入日 1999年3月5日 1年5月4日

15、即存款期限為1年5個月零4天,（1）到期全額支取，按規(guī)定利率本息一次結清； （2）全額提前支取，銀行按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息； （3） 部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存金額，則對提取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息，剩余部分存款按原定利率和期限執(zhí)行；若剩余定期存款不足起存金額，則應按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息，并對該項定期存款予以清戶。 （4）過期支取的過期時間部分，按活期存款計息。,某公司同年向泰興工行申請定期存款80000元，存期為1年，利率8%。則會計分錄為： 借：吸收活期存款公司 80000 貸：吸收定期存款1年期存款公司 80000 一年后，橫

16、港建筑公司將定期存款取出，工行的轉賬分錄為： 利息80000 1 8%6400（元） 借：吸收定期存款1年期存款橫港建筑公司戶 80000 應付利息1年期定期存款利息 6400 貸：吸收活期存款橫港建筑公司戶 86400 （簡化做法，暫不考慮按季計提利息）,逾期支取,某單位存入銀行一筆定期存款20萬元，期限1年，月利率1.875 ，9日25日到期，該單位于10月9日來行支取，支取日活期存款月利率為0.6 ，試計算應付利息。 其利息計算為： 到期利息200000121.875 4500元 逾期利息20000014（0.6 30）56元 該筆存款應付利息為4556元 借：吸收定期存款1年期存款*單

17、位 200 000 應付利息1年期定期存款利息 4500 利息支出 56 貸：吸收活期存款*單位 204556,四 對賬,(三) 對帳 銀行會計部門將為客戶記載的賬務同存款單位的存款賬進行核對，以保證雙方存款賬的一致。 1、隨時對帳2、定期對帳,第三節(jié) 儲蓄存款的核算,一、儲蓄存款的政策原則 個人存款我們稱為儲蓄存款，為加強儲蓄管理，國務院頒發(fā)了儲蓄管理條例，該條例規(guī)定銀行辦理儲蓄業(yè)務必須遵循以下原則： 1、存款自愿； 2、取款自由； 3、存款有息； 4、為儲戶保密；,二、活期儲蓄存款的核算 1、開戶 儲戶第一次存款時，必須填寫活期儲蓄存款憑條，連同現(xiàn)金一并交給銀行，銀行經審查有關證件后，點收

18、現(xiàn)金，登記開銷戶登記簿，編列帳號，填制活期儲蓄存折并開設分戶帳。存折加蓋公章和經辦人名章后交儲戶保存，存款憑條做現(xiàn)金收入傳票,會計分錄為：,借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收活期儲蓄存款戶 例：泰興工行接受某居民存入的活期儲蓄存款8500元。 借：庫存現(xiàn)金 8500 貸：吸收活期儲蓄款戶 8500,2、續(xù)存 由儲戶填寫存款憑條，連同存折和現(xiàn)金一并交給銀行，銀行審核憑條并點收現(xiàn)金無誤后，根據帳號抽出分戶帳和存折核對相符后，將續(xù)存額記入分戶帳和存折，并結出余額。會計分錄同開戶。,3、取款 由儲戶填寫活期儲蓄取款憑條，連同存折一并交銀行，銀行審核后，先登記分戶帳和存折，結出余額，最后將現(xiàn)金和存折交儲戶。會計分錄

19、如下： 借：吸收活期儲蓄存款戶 貸：庫存現(xiàn)金,4、利息核算 活期存款利息，規(guī)定每季結息一次，每季末20日為結息日。 會計分錄如下： 借：利息支出活期儲蓄息 貸：吸收活期儲蓄存款戶,某客戶活期儲蓄存款賬戶支取情況如下表，假定適用的活期儲蓄存款利率為0.72%，計息期間利率沒有調整，銀行計算該儲戶活期存款賬戶利息時，按實際天數(shù)累計計息積數(shù)。 日期 存入 支取 余額 計息積數(shù) 2006 1 2 10，000 10，000 2006 2 3 3，000 7，000 3210000 =320，000 2006 2 21 5，000 12，000 18 7000 =126，000 2006 3 5 2，0

20、00 10，000 1212000 =144，000 2006 3 18 10，000 0 1310000 =130，000 應付利息=（320，000+126，000+144，000+130，000）(0.72%360)=144元,我國從1999年11月1日起，開始對個人儲蓄存款征收個人所得稅，稅率為20%。采用由金融機構向儲戶結付利息時代扣代繳的辦法。代扣款項的計算公式如下： 應代扣代繳的稅款=結付的儲蓄存款利息稅率 現(xiàn)在已取消,上述會計分錄應變?yōu)椋?借：利息支出活期儲蓄息 貸：吸收活期儲蓄存款戶 應交稅費代扣利息稅,5、銷戶 儲戶銷戶時，應根據最后存款余額填寫活期儲蓄取款憑條，并計算利息

21、至清戶前一天。同時，在取款憑條、存折、分戶帳上加蓋“結清”戳記，存折作憑條附件，分戶帳另行保管，并銷記開銷戶登記簿。,銷戶時的會計分錄為： 借：利息支出活期儲蓄息 吸收活期儲蓄存款戶 貸： 應交稅費-代扣利息稅 庫存現(xiàn)金,三、定期儲蓄存款的核算 定期儲蓄存款根據存入方式和支取方式的不同，可以分為整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4種。分為開戶、到期支取、提前支取和過期支取幾個環(huán)節(jié)。,1、整存整取 50元起存 存期：3月 6月 1年 2年 3年 5年,2、零存整取 5元起存 存期：1年 3年 5年,利息 固定基數(shù)計息法 月積數(shù)法,3、存本取息 5000元起存 存期：1年 3年 5年,利息 每

22、次利息=本金x存期x利率/支取利息次數(shù),4、整存零取 1000元起存 存期：1年 3年 5年,（一）整存整取 1、開戶 儲戶應填寫定期儲蓄存款開戶書，經銀行審查并收妥款項后，填制一式三聯(lián)定期儲蓄存單，并登記開銷戶登記簿，第一聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票，會計分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收定期儲蓄存款整存整取戶 第二聯(lián)存單銀行簽章后交儲戶，第三聯(lián)銀行留作卡片。,2、到期支取 儲戶持到期存單取款時，銀行應先核對有關該儲戶定期儲蓄存款的記錄，然后再按原定存期及利率計算利息，并制作利息清單，存單作為現(xiàn)金付出傳票，本息及利息清單交儲戶，會計分錄如下： 借：吸收定期儲蓄存款整存整取戶 利息支出定期儲蓄利息支出戶

23、（應付利息） 貸：庫存現(xiàn)金,3、提前支取及過期支取 儲戶因急用，持未到期存單取款時，應由儲戶提供本人身份證，銀行審核無誤后，在存單背面注明證件名稱及號碼，并在存單及卡片上加蓋“提前支取”的戳記。利息按當日掛牌的活期儲蓄利率計算。 過期支取，其處理手續(xù)與到期相同，但對于逾期利息，應以活期儲蓄利率計算。,例題： 儲戶李明1月20日存入一年期的整存整取儲蓄存款860元。年利率4%，5月18日申請?zhí)崆爸。泴徍送廪k理，按活期利率支付利息，月利率為2.1，2月份按28天計算。請編相關銀行會計分錄。,解答： 存期=12+28+31+30+17=118（天） 利息=860118(2.130)=7 .1(

24、元） 已經預提=860 4%4=8.6,會計分錄如下： 存入時： 借：庫存現(xiàn)金 860 貸：吸收定期儲蓄存款李明戶 860,支取時： 借：吸收定期儲蓄存款李明戶 860 應付利息 8.6 貸：庫存現(xiàn)金 867.1 利息支出 1.5,2008年4月10日，某儲戶存入10000元整存整取定期儲蓄存款，期限為1年，利率為10%，2008年6月6日到銀行提前支取2000元，支取日的活期儲蓄存款的利率為2，2009年4月10日到銀行支取其余本息，作出存入時、提前支取時、到期時的會計分錄。,存入時： 借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：吸收定期儲蓄存款 整存整取戶 10000 提前支取： 借：吸收定期儲蓄存款

25、整存整取戶 10000 利息支出 7.47 貸：庫存現(xiàn)金 2007.47 吸收定期儲蓄存款 整存整取戶 8000 利息=200023056=7.47,2008年6月30日，預提利息 利息=800010%/4=200 借：利息支出 200 貸：應付利息1年期定期存款利息 200 2008年9月30日，預提利息同上 2008年12月31日，預提利息同上 2009年3月31日，預提利息同上,2009年4月10日到期支?。?借：吸收定期儲蓄存款整存整取戶 8000 應付利息 800 貸：庫存現(xiàn)金 8800,2008年4月5日，某儲戶存入10000元整存整取定期儲蓄存款，期限為2年，利率為10%，201

26、0年10月6日到銀行支取，支取日的活期儲蓄存款的利率為2，做出存入時、支取時的會計分錄。,存入時： 借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：吸收定期儲蓄存款整存整取戶 10000 到期支取： 借：吸收定期儲蓄存款整存整取戶 10000 應計利息 2000 利息支出 120.67 貸：庫存現(xiàn)金 12120.67 利息=10000210%+10000230181=2120.67,（5）利息的計算 對一年（含一年）以上的定期存款分期計提應付利息，進入當期損益。同單位定期存款利息的計提。 定期儲蓄在存期內“遇有利率調整”，按存單開戶日掛牌公告的定期儲蓄存款利率計息，活期則按清戶時掛牌公告的活期存款計息,存本取息

27、定期儲蓄,初始的本金不動，按期支取利息。這種儲蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三種，到期一次支取本金。 核算手續(xù)，基本與整存整取儲蓄的手續(xù)相同。,某儲戶2000年8月1日存入3年期存本取息儲蓄存款10000元，利率為8%，儲戶要求每季度取息1次，每次應付利息為：,存入 借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：吸收定期儲蓄存款存本取息戶 10000 支取利息 借：利息支出存本取息支出戶 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 支取本金 借：吸收定期儲蓄存款存本取息戶 10000 貸：庫存現(xiàn)金 10000,如果儲戶提前支取，應計算出提前支取時應得的利息，編制現(xiàn)金付出傳票。提前支取時應付利息 本金實際存期利率已

28、付利息 A如果已付利息小于提前支取時應得的利息， 借：吸收存款存本取息戶 利息支出 貸：庫存現(xiàn)金 B如果已付利息大于提前支取時應得的利息，應在本金中扣除。 借：吸收存款存本取息戶 貸：庫存現(xiàn)金 利息支出,這種儲蓄，起存點5元，存期分1年、3年、5年。通常按第一次存入日對年對月計算，儲戶中途如有漏存，以后仍可續(xù)存，利息按實存次數(shù)計算。 核算：1.存入按月存入本金 2.支取到期支取本金 3.利息計算月積數(shù)法，專用明細賬 P63例,零存整取定期儲蓄,整存零取定期儲蓄,這種儲蓄，一次存入本金，開戶起存金額一般為1000元，存期分1年、3年、5年，支取期限分每1個月、每3個月或每半年一次。到期一次支付利息。 核算：1.存入一次存入本金 2.支取按期支取本金、到期支取本金 3.利息計算月積數(shù)法，專用明細賬 P64例,四儲蓄業(yè)務掛失,填寫“掛