1、三、固定資產(chǎn),（一）固定資產(chǎn)的確認 （二）固定資產(chǎn)的取得 （三）固定資產(chǎn)的折舊 （四）固定資產(chǎn)的改良與修理 （五）固定資產(chǎn)處置與減值,一、固定資產(chǎn)的確認,固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。,（二）固定資產(chǎn)的確認條件 同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認： 1該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （1）通常，以是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)作為重要判斷標志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。 （

2、2）有時，某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，也可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認。比如，融資租入固定資產(chǎn)。,2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 成本能夠可靠地計量，是資產(chǎn)確認的一項基本條件。為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠可靠地計量。 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進行合理的估計。比如，企業(yè)對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程實際發(fā)生的成本等資料，按暫估價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 備注：稅法中對“固定資產(chǎn)”的定

3、義*,二、固定資產(chǎn)的取得,固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。 1、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 自2009年1月1日起，允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，應(yīng)當記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，不構(gòu)成資產(chǎn)成本。,以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額

4、，除按照借款費用準則應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。,例題：2007年2月3日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260000元，增值稅進項稅額為44200元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值24200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。編制有關(guān)會計分錄。,（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為306700元 借：在建工程 306700 貸：銀行存款 306700 （2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計

5、為33114元 借：在建工程 33114 貸：原材料 24200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4114 應(yīng)付職工薪酬 4800 （3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 339814 貸：在建工程 339814,若以上設(shè)備為2009年2月3日購入 （1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為306700元 借：在建工程 262 325 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）44 375 貸：銀行存款 306 700 （2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元 借：在建工程 29 000 貸：原材料 24 200 應(yīng)付職工薪酬 4 800 （3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使

6、用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 291 325 貸：在建工程 291 325,購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用準則應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。,例題：2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的大型機器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備合同價款共計90萬元，首期款項15萬元于2007年1月1日支付，其余款項分五期在每年年末平均支付。假定甲公司按照合同約定如期付款。假定折現(xiàn)率為10%。,（1）購買

7、價款的現(xiàn)值 150 000+150 000（P/A,10%,5） = 150 000+150 0003.7908 = 718 620（元） 借：固定資產(chǎn) 718 620 未確認融資費用 181 380 貸：長期應(yīng)付款 900 000 借：長期應(yīng)付款 150 000 貸：銀行存款 150 000 （2）2007年12月31日支付款項，并分攤未確認融資費用 （計算見下頁表） 借：長期應(yīng)付款 150 000 貸：銀行存款 150 000 借：財務(wù)費用 568 620 貸：未確認融資費用 568 620 （3）以后四期同上處理（計算見下頁表）,甲公司未確認融資費用分攤表,備注：568 620=718

8、620-150 000,2、自行建造的固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照借款費用處理。 根據(jù)實施的方式不同，分為自營工程和出包工程 1、自營工程 （1）購入工程物資 借：工程物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 等 （2）領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資,（3）為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)支出 借：在建工程 貸：原材料、庫存商品、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出、銷項稅額） 應(yīng)付利息 等 （4）工程完工后進行清理，已領(lǐng)出的剩余材料辦理退庫 借：

9、工程物資 貸：在建工程 （5）工程完工，交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,注意： 實行消費型增值稅后，購進貨物或者勞務(wù)用于機器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的才不允許抵扣。意味著機器設(shè)備的安裝、改良所用外購貨物能抵扣。,注意：新會計準則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。 棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 預(yù)計負債-預(yù)

10、計棄置費用,注意問題： 1、固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作庫存材料，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料；若材料存在可抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)按減去可抵扣增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的余額，分別情況處理：如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，計入當期營業(yè)外支出。,3、工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進行試運轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入

11、或按預(yù)計售價沖減工程成本。 4、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（新準則應(yīng)用指南）,國稅函201079號 五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。,2、出包工程 工程的具體支出在承包單位核算，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目。 （1）按規(guī)定預(yù)付工程價款時 借：預(yù)

12、付賬款 貸：銀行存款 （2）按工程進度結(jié)算工程價款 借：在建工程 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 （3）工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。,4、融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按租賃準則的規(guī)定確定。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)

13、的第三方擔保的資產(chǎn)余值。,承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當計入最低租賃付款額。 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（三）融資租入

14、的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。,（三）固定資產(chǎn)的折舊,折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 其中，應(yīng)計折

15、舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。,（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 注意： 1、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊； 2、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當計提折舊。 3、企業(yè)應(yīng)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提折舊。提取的折舊應(yīng)計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。,4、企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更

16、新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。 5、因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用。 備注：稅法中折舊范圍 *,（二）固定資產(chǎn)開始折舊和終止折舊的時間 固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均

17、不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。,（三）影響折舊的因素 1、折舊基數(shù) 一般根據(jù)月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值計提。 2、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值 預(yù)計凈殘值= 預(yù)計殘值 預(yù)計處置費用 應(yīng)計折舊額= 原值（1預(yù)計凈殘值率）-已計提的固定資產(chǎn)減值準備 預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。,3、預(yù)計使用年限 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素： （1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （2）預(yù)計有形損耗和無形

18、損耗； （3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。,（四）固定資產(chǎn)的折舊方法 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 備注：稅法中關(guān)于折舊方法、折舊起止時間、預(yù)計凈殘值和折舊年限的規(guī)定。*,平均年限法 1、 固定資產(chǎn) 原值（1預(yù)計凈殘值率） 年折舊額 預(yù)計使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額 12 2、

19、年折舊率 = 固定資產(chǎn)年折舊額 固定資產(chǎn)原值 = 1預(yù)計凈殘值率 預(yù)計使用年限 月折舊率= 年折舊率12 3、固定資產(chǎn)年折舊額 =固定資產(chǎn)原值年折舊率 固定資產(chǎn)月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值月折舊率,雙倍余額遞減法： 年折舊率2預(yù)計使用壽命(年)100 月折舊率年折舊率12 月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 年數(shù)總和法： 年折舊率尚可使用年限預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和100% 月折舊率年折舊率12 月折舊額(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)月折舊率,固定資產(chǎn)折舊的會計處理 固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。 借: 制造費用 、管理費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本、在建工程

20、 等 貸：累計折舊,（四）固定資產(chǎn)的改良與修理,固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。,（一）固定資產(chǎn)更新改造等后續(xù)支出 1、應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。 借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 2、固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。 借：在建工程 貸：工程物資 原材料、庫存商品、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項轉(zhuǎn)出、銷項）,3、如有

21、被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值 借：營業(yè)外支出 貸：在建工程 4、在固定資產(chǎn)更新改造完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 備注：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。,（二）固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出 一般情況下，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當期費用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進行核算。 在維護支出發(fā)生時 借：管理費用-生產(chǎn)（車間）部門和行

22、政管理部門等 銷售費用 -專設(shè)銷售機構(gòu) 貸：銀行存款,例：2007年1月3日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備進行修理，修理過程中支付修理費94000元，用銀行存款支付。 借：管理費用 94 000 貸：銀行存款 94 000 稅法中關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定*,（五）固定資產(chǎn)處置與減值 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。 一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算（盤虧除外）,一般可分以下步驟進行會計處理： （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固

23、定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 備注：（財稅 2008170號） 若發(fā)生固定資產(chǎn)毀損（非正常損失），不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率。,（2）支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅等 （3）取得出售收入、收回殘料及應(yīng)由保險公司或責任人的賠償款 借：原材料、銀行存款、其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 備注：財稅 2008170號、國稅函200990號 （一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試

24、點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額4%/2,（4）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損溢 1）若為清理凈損失 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 2）若為清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 練習：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，原值130000元，已提折舊為30000元，凈殘值率為5%。購進時已抵扣進項稅額22100元，作出會計處理。*,固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，不確認當期收益。 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 備注： 固定資產(chǎn)盤盈屬于稅法界定的資產(chǎn)溢余收入，應(yīng)申

25、報納稅。因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得處理。,固定資產(chǎn)減值 企業(yè)應(yīng)當于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如果發(fā)現(xiàn)某一固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當計提相應(yīng)的減值準備。 計提時 借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。,四、無形資產(chǎn),（一）無形資產(chǎn)的范圍 （二）無形資產(chǎn)的取得 （三）無形資產(chǎn)的攤銷 （四）無形資產(chǎn)的處置與減值,（一）無形資產(chǎn)的范圍 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等 備注： 商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。企業(yè)自

26、創(chuàng)商譽過程中發(fā)生的支出卻難以計量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。 在新會計準則體系中，企業(yè)合并中形成的商譽，不確認為無形資產(chǎn)，而是作為單獨一項其他資產(chǎn)確認，通過設(shè)立“商譽”一級科目核算。企業(yè)確認的商譽，不進行攤銷，要進行減值測試。,（二）無形資產(chǎn)的取得,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“研發(fā)支出”等科目核算 1、外購的無形資產(chǎn) 外購的無形資產(chǎn)的成本，包括購買價格、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借

27、款費用準則應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。,2、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算。在該科目下，可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足條件*的，才能確認為無形資產(chǎn)：,（1）發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的 發(fā)生時 借：研發(fā)支出費用化支出 貸： 原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 期（月）末，應(yīng)將歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目 借：管理費用 貸：研發(fā)支出

28、費用化支出 （2）發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的 發(fā)生時 借：研發(fā)支出資本化支出 貸： 原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬 研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的， 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出,備注：企業(yè)所得稅法中對研究開發(fā)費用的規(guī)定* 企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 國稅函200998號 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，

29、可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 ,關(guān)于土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。 外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。 企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。,（三）無形資產(chǎn)的攤銷,1、無形資產(chǎn)的使用壽命 企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量； 無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,（1）使用壽命有限的無形資產(chǎn) 應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益。 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再