1、第三章 貸款業(yè)務(wù)的核算,貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行資金運(yùn)用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，將一定數(shù)量的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用，充分發(fā)揮資金的使用效能，滿足社會(huì)再生產(chǎn)過程中對(duì)資金的需要，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。,貸款業(yè)務(wù)的概述,信用貸款核算,擔(dān)保貸款的核算,主要內(nèi)容,1,5,3,4,票據(jù)貼現(xiàn),2,貸款損失準(zhǔn)備,6,貸款利息核算,貸款的種類,按期限劃分 按資金來源劃分 按安全保障性不同劃分 按質(zhì)量劃分,貸款,金融企業(yè)對(duì)借款人提供的、按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。,貸款業(yè)務(wù)概述,商業(yè)銀行發(fā)放貸款的原則：,安全性,流動(dòng)性,盈利性,多選題 以下屬于商業(yè)銀行中期貸款的有（ ）。 A、1

2、年期貸款 B、2年期貸款 C、3年期貸款 D、4年期貸款 E、5年期貸款,答案：BCDE 書P38：中期貸款是貸款期限在1-5年（包含5年）的貸款。,核算要求,本息分開核算； 商業(yè)性、政策性貸款分開核算； 自營、委托貸款分開核算； 應(yīng)計(jì)、非應(yīng)計(jì)貸款分開核算,科目設(shè)置,貸款（短期、中長期、抵押、逾期、非應(yīng)計(jì)）； 應(yīng)收利息； 利息收入等；,信用貸款的核算,借：(信用)貸款借款人貸款戶 貸：科目借款人一般存款戶,信用貸款的發(fā)放,例題 開戶單位第一機(jī)械廠向某工商銀行支行申請(qǐng)短期貸款30萬元，6個(gè)月之后歸還，經(jīng)信貸部門審核同意，于本日發(fā)放，轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶。,借：短期貸款第一機(jī)械戶 300000 貸：吸

3、收存款單位活期存款第一機(jī)械廠戶 300000,商業(yè)銀行按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)利息收入，期末(資產(chǎn)負(fù)債表日)結(jié)算利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：,借：應(yīng)收利息-XX單位戶 貸：利息收入,貸款收回,借： 活期存款-XX單位戶 貸：短期貸款-XX單位戶 利息收入,結(jié)息日 借：XX活期存款 存款戶 貸：應(yīng)收利息 貸款利息收入,例題 開戶單位第一機(jī)械廠向某工商銀行支行申請(qǐng)短期貸款30萬元，6個(gè)月之后歸還，經(jīng)信貸部門審核同意，于本日發(fā)放，轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶。貸款到期后，某工商銀行支行收到第一機(jī)械廠所還的短期貸款30萬元，月利率1.1%，經(jīng)審核同意，同意辦理。,利息=300000*1.1%*6=19800 借：吸收存款-

4、單位活期存款-第一機(jī)械廠戶 319800 貸：短期貸款-第一機(jī)械廠戶 300000 利息收入-第一機(jī)械廠戶利息收入 19800,擔(dān)保貸款的核算,抵（質(zhì)）押貸款是由借款人提出申請(qǐng)，并提供銀行認(rèn)可的抵（質(zhì)）押品作為還款保證，經(jīng)銀行審批后逐筆發(fā)放的貸款。,擔(dān)保貸款,保證貸款,抵押貸款,質(zhì)押貸款,抵（質(zhì)）押,抵押貸款：不動(dòng)產(chǎn),質(zhì)押貸款：動(dòng)產(chǎn),額度：抵（質(zhì)）押作價(jià)金額的50%70%,抵押貸款的會(huì)計(jì)處理,發(fā)放時(shí) 借：抵押貸款借款人戶 貸：XX科目借款人一般存款戶,收回后 借：XX科目借款人一般存款戶 貸：抵押貸款借款人戶 利息收入（應(yīng)收利息）抵押貸款利息,不能收回的處理 作價(jià)入帳：借：XX資產(chǎn) 貸：逾期貸

5、款- XX單位戶 利息收入（或應(yīng)收利息） 變賣：借：有關(guān)科目（現(xiàn)金） 貸：逾期貸款- XX單位戶 利息收入（或應(yīng)收利息),多選題 單位貸款的擔(dān)保貸款包括（ ） A、信用貸款 B、質(zhì)押貸款 C、保證貸款 D、抵押貸款 E、票據(jù)貼現(xiàn),2007年2月20日，收到信貸部門轉(zhuǎn)來裕泰商廈的借款憑證一份及抵押貸款的有關(guān)單證，準(zhǔn)予貸款90000元，期限半年，年利率為6.2，經(jīng)審查無誤后，予以轉(zhuǎn)賬。8月20日貸款到期，于裕泰商廈帳戶扣除貸款本息。,1） 2月20日放款 借：抵押貸款裕泰商廈 90000 貸：活期存款裕泰商廈 90000 收入：待處理抵押品裕泰商廈 （2）2.202.28（9天） 3.18.20（

6、172天） 900006.23601812805.5 借：活期存款裕泰商廈 92805.5 貸：抵押貸款裕泰商廈 90000 利息收入 2805.5 付出：待處理抵押品裕泰商廈,BCD,票據(jù)貼現(xiàn),商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。,票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別,票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理,銀行受理匯票貼現(xiàn)的處理 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)匯票戶 貸：XX科目持票人戶 利息收入貼現(xiàn)利息收入,2007年4月15日，收到欣星公司交來貼現(xiàn)憑證和異地銀行承兌匯票各一份，金額為200000元，到期日為5月8日，貼現(xiàn)率為5。經(jīng)審查無誤后，予以貼現(xiàn)。,4.154.30

7、（16天） 5.15.8（7天） 貼現(xiàn)利息=200000536023638.9(元) 實(shí)付貼現(xiàn)金額=200000-638.9=199361.1(元) 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)欣星公司 200000 貸：活期存款欣星公司 199361.1 利息收入 638.9,貼現(xiàn)貸款逾期的會(huì)計(jì)處理,貼現(xiàn)貸款的逾期是指已經(jīng)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人賬戶資金不足支付退票后，貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶也無款或無足款支付貼現(xiàn)票款時(shí)，按規(guī)定應(yīng)將未收回的票款列為貼現(xiàn)申請(qǐng)人的逾期貸款。,會(huì)計(jì)分錄:,借：XX科目貼現(xiàn)申請(qǐng)人一般賬戶 逾期貸款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票戶,例題 2007年7月20日，收到退回的委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票

8、，金額為180000元，從貼現(xiàn)申請(qǐng)人天河工廠的賬戶中扣回105200元，不足部分轉(zhuǎn)入逾期貸款。,借：活期存款天河工廠 105200 逾期貸款天河工廠 74800 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)天河工廠 180000,逾期貸款的核算,貸款逾期是指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。,借：逾期貸款借款人戶（藍(lán)字） 貸：短期貸款【或中長期貸款 】借 款人戶（紅字）,例題 開戶單位紡織廠的短期貸款50萬元到期，該單位存款不足，只能歸還30萬元，其余轉(zhuǎn)入其逾期貸款賬戶。銀行辦理轉(zhuǎn)賬。,（1）收回部分貸款。 借： 單位活期存款紡織廠戶 300000 貸：短期貸款紡織廠戶 300000,當(dāng)借款人有款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)采取主動(dòng)扣

9、收貸款本息： 借：XX科目借款人一般存款戶 貸：逾期貸款借款人XX貸款戶 應(yīng)收利息借款人XX貸款利息戶 利息收入借款人XX貸款逾期利息戶,貸款本金或利息逾期（或本金和利息均逾期），且逾期超過90天沒有收回的貸款稱為非應(yīng)計(jì)貸款?！居馄?0天以內(nèi)列為催收貸款】,借：非應(yīng)計(jì)貸款XX單位逾期貸款戶 貸：短期貸款XX單位貸款戶(紅字),（2）余款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。 借：逾期貸款紡織廠戶 200000（藍(lán)字） 貸：短期貸款紡織廠戶 200000（紅字）,呆滯貸款，應(yīng)在貸款逾期滿規(guī)定年限的次日，轉(zhuǎn)入呆滯貸款科目。,借：非應(yīng)計(jì)貸款XX單位呆滯貸款戶 貸：非應(yīng)計(jì)貸款XX單位逾期貸款戶(紅字),呆賬貸款，應(yīng)由信貸

10、經(jīng)營部門提出書面意見，信貸風(fēng)險(xiǎn)管理部門審核，并會(huì)同財(cái)會(huì)部門共同認(rèn)定，報(bào)行長辦公會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)集體審議決定后，由會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)入呆賬貸款科目。,借：非應(yīng)計(jì)貸款XX單位呆賬貸款戶 貸:非應(yīng)計(jì)貸款XX單位呆滯貸款戶(紅字),貸款損失準(zhǔn)備,計(jì)提范圍：銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款,一般準(zhǔn)備,專項(xiàng)準(zhǔn)備,特種準(zhǔn)備,全部余額計(jì)提，不低于年末貸款的1%,正常類：0% 關(guān)注類：2% 次級(jí)類：25% 可疑類：50% 損失類：100%,分類,提取貸款損失準(zhǔn)備,借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備-一般準(zhǔn)備金（專項(xiàng)準(zhǔn)備 金）,借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：非應(yīng)計(jì)貸款,4.核銷貸款損失,5、已沖銷貸款損失以后又收回的核算,借：非應(yīng)計(jì)貸

11、款（逾期貸款等）單位貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：單位活期存款單位 貸：非應(yīng)計(jì)貸款（逾期貸款等）單位,例題 2007年6月4日，發(fā)放給金星公司的信用貸款100000元已逾期90天，按規(guī)定轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款，同時(shí)將已入賬的應(yīng)收利息5600元予以沖銷。7月3日，按規(guī)定將這筆非應(yīng)計(jì)貸款核銷。12月10日，追回金星公司的現(xiàn)金資產(chǎn)112000，按規(guī)定進(jìn)行處理。,（1）6月4日。借：非應(yīng)計(jì)貸款逾期貸款戶100000 貸：信用貸款金星公司 100000 借：利息收入 5600 貸：應(yīng)收利息金星公司 5600 （2）7月3日。借：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備金 100000 貸：非應(yīng)計(jì)貸款逾期貸款戶 100000 （3）12月1

12、0日。 借：非應(yīng)計(jì)貸款金星公司 100000 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備金 100000 借：現(xiàn)金 112000 貸：非應(yīng)計(jì)貸款金星公司 100000 利息收入 12000,貸款利息的核算,定期結(jié)息的計(jì)息天數(shù)按日歷天數(shù)，有一天算一天，全年按365天或366天計(jì)算。算頭不算尾，即從貸出的那一天算起，至還款的那一天為止，在結(jié)息日計(jì)算時(shí)應(yīng)包括結(jié)息日 公式： 應(yīng)收貸款利息=累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)日利率,定期結(jié)息,利隨本清,又叫逐筆結(jié)息法。逐筆結(jié)息計(jì)算時(shí)間，整年按360天計(jì)算，整月按30天計(jì)算，零頭有一天算一天，采用“算頭不算尾”方式。 公式：利息=本金X日數(shù)X利率,逾期貸款利息的計(jì)算,采用分段計(jì)算方法。 從貸

13、款發(fā)放之日起到貸款到期日為一段計(jì)息期，這段利息期既算頭也算尾，按借款時(shí)所定利率計(jì)息； 從貸款到期的次日開始，到收回貸款日為止，這段日期不算尾，但要按一定百分比加計(jì)利息。（罰息）,例2007年1月20日，收到信貸部門轉(zhuǎn)來明輝公司借款憑證一份，準(zhǔn)予信用貸款，金額為200000元，期限為6個(gè)月，年利率為6.8，經(jīng)審查無誤后，予以轉(zhuǎn)賬。7月20日，貸款到期，明輝公司無款歸還，轉(zhuǎn)為逾期貸款。7月30日，明輝公司歸還貸款本息，并按12的罰息利率計(jì)收罰息。,（1） 2007年1月20日放款 借：短期貸款明輝公司 200000 貸：單位活期存款明輝公司 200000 （2）7月20日轉(zhuǎn)為逾期貸款 借： 逾期貸款明輝公司 200000（藍(lán)字） 借：短期貸款明輝公司 200000（紅字） （3）7月20日計(jì)提利息（算頭也算尾） 1.