1、從公司治理談鑑識會計,報告人 李禮仲 亞洲大學(xué)財經(jīng)法律學(xué)系副教授,大 綱,一、前言 二、失靈的公司治理與會計失敗之關(guān)係 三、公司財務(wù)報告制度之問題 四、鑑識會計對公司治理之關(guān)係 五、鑑識會計對公司治理之核心理論 六、鑑識會計對公司治理之功能 七、臺灣推動鑑識會計之挑戰(zhàn) (代結(jié)論),前 言,一連串全球各地發(fā)生的公司會計醜聞 導(dǎo)致亟需透明和誠信的財務(wù)報告，引起了兩個具邏輯但不同層面的影響 為了解開複雜且易困惑的會計財務(wù)報表，鑑識會計已成為至關(guān)重要的角色。 回應(yīng)公共需求改革傳統(tǒng)會計，以實(shí)質(zhì)行政監(jiān)管行動落實(shí)鑑識會計於公司治理規(guī)範(fàn)中。 此在回應(yīng)投資人的憂慮，特別是與會計財務(wù)報告制度相關(guān)的議題上。,前 言

2、,失敗的公司財務(wù)報告結(jié)構(gòu)-對具經(jīng)驗(yàn)熟練的專業(yè)人士的迫切需求，特別是在具識別，揭露和防止公司弊端發(fā)生能力的三個重要領(lǐng)域： 公司治理不善， 不健全的內(nèi)部控制，和 詐欺性不實(shí)之財務(wù)報表。 職事，可預(yù)見的，強(qiáng)調(diào)問責(zé)性 (accountability) 和責(zé)任性 (responsibility) 之財務(wù)報告制度，變得越來越依賴於鑑識會計技術(shù)之協(xié)助。,前 言,鑑識會計（forensic accounting）是由美國學(xué)者所提出，嚴(yán)格來說應(yīng)稱之為鑑識審計（forensic auditing），其改寫了一般人所認(rèn)識的會計。 鑑識會計猶如會計界的偵探或糾察隊，現(xiàn)今的會計師不再祇扮演被動簽證財報的角色，而且其以絕

3、對超然獨(dú)立的態(tài)度及專業(yè)判斷，接受政府或私人企業(yè)的委託，從公司企業(yè)的財報數(shù)字中蒐集證據(jù)和資訊，同時執(zhí)行公司治理,前 言,因公司治理的實(shí)施，導(dǎo)致對鑑識會計需求大增，也使鑑識會計日形重要。 美國於1946年即有鑑識會計一詞，但鑑識會計是在美國爆發(fā)安隆等企業(yè)會計弊案後，於2002年頒佈沙賓法 (Sarbanes-Oxley Act of 2002)之後，鑑識會計受重視的程度逐漸提高。 由於歐美等跨國企業(yè)對公司治理的重視，大量聘僱鑑識會計人員對自家財報進(jìn)行審計，調(diào)查可能的詐欺並提出警訊，以減低財務(wù)風(fēng)險。 完善公司治理，鑑識會計除提高對自家財務(wù)報表之真實(shí)性外，並可事前防制公司弊案發(fā)生，因此，使鑑識會計日為

4、人所熟知。,前 言,雖然鑑識會計制度在國內(nèi)仍屬於學(xué)術(shù)理論探討之議題，但並非實(shí)務(wù)上不需要鑑識會計人員之參與。 鑑識會計於私部門除可協(xié)助管理階層及早偵查其員工是否舞弊外，例如，現(xiàn)今很多重大財金案件多涉及公司會計財務(wù)報表； 於公部門亦可支援法庭訴訟司法審理時，有賴於鑑識會計人員協(xié)助發(fā)現(xiàn)事實(shí)的真相。另外，為強(qiáng)化行政主管機(jī)關(guān)檢查之績效，賦予行政主管機(jī)關(guān)得隨時指定具備專業(yè)技術(shù)、知識及經(jīng)驗(yàn)之專業(yè)人員，更深入檢查財務(wù)、業(yè)務(wù)狀況及有關(guān)書表、帳冊，以保障投資安全。 除此之外，行政機(jī)關(guān)行政處分之進(jìn)行及會計師進(jìn)行財務(wù)報表查核等，皆需鑑識會計人員，因此鑑識會計制度於我國建構(gòu)日益迫切。,二、失靈公司治理與會計失敗,公司會

5、計舞弊與公司治理的關(guān)係 會計弊案與信用評等 公司財務(wù)報表之缺失,三、公司財務(wù)報告制度之問題,投資者和其他公司利害關(guān)係人之利益，通常是由三個面向的安全系統(tǒng)來加以保護(hù)。 第一個面向是公司的治理準(zhǔn)則 第二個面向則為政府機(jī)關(guān)和私人機(jī)構(gòu)，如美國證券交易委員會(SEC)，美國上市公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)，和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)所制定的公告制度。 連接兩個面向的是公司的內(nèi)部控制制度，以便提供有效性及有效率運(yùn)作之合理保證、財務(wù)報告的可靠性，以及遵循適用的法律和法規(guī)。,三、公司財務(wù)報告制度之問題,然而，公司與利害關(guān)係人間之利益追求，並且董事追求個人最大利益，使得現(xiàn)行報告制度似乎已經(jīng)不敷使用

6、。因此，對許多公司而言浮現(xiàn)了三個新領(lǐng)域的缺點(diǎn)如下： 缺乏完善的政策制定和實(shí)施公司治理。公司治理的主要目標(biāo)是透過法律規(guī)範(fàn)，倡導(dǎo)公司政策的公開性和公正性，以確保決策資訊可以讓整個公司了解強(qiáng)化公司的價值。 企業(yè)倫理的中心-董事會，在某些情況下反而成為一個不道德行為的磁吸中心。 董事會不當(dāng)擴(kuò)大執(zhí)行業(yè)績的表現(xiàn)以求獎勵自己，終有一天，泡沫會破滅的。,三、公司財務(wù)報告制度之問題,缺乏誠信與透明的報告-股市下跌，企業(yè)倒閉，可疑的會計報表，濫用企業(yè)權(quán)力，再加上刑事調(diào)查，均表明財務(wù)報告這個系統(tǒng)是存在於改革壓力之下的。 無效與低效率的內(nèi)部控制-一個無效和低效率的內(nèi)部控制制度。一個良好的內(nèi)部控制制度會幫助公司實(shí)現(xiàn)其目

7、標(biāo)的獲利能力和把損失降到最低。然而，內(nèi)部控制不可能改變現(xiàn)有的薄弱管理系統(tǒng)，或保證財務(wù)報告的可靠性。,四、鑑識會計與公司治理之關(guān)係,鑑識會計定義為“利用金融技能，以及調(diào)查態(tài)度發(fā)現(xiàn)問題，並在證據(jù)法則之背景下進(jìn)行調(diào)查。作為一門學(xué)科，鑑識會計包括金融專業(yè)知識、舞弊的知識、完整的知識、了解商業(yè)實(shí)務(wù)和法律制度的工作。 ”這意味著，鑑識會計師不僅需熟知財務(wù)會計，同時也必須了解公司內(nèi)部控制制度、法律、主管機(jī)關(guān)的要求、調(diào)查能力、以及人際關(guān)係技巧。 公司可以依靠鑑識會計人員的技能，發(fā)展系統(tǒng)一致性的公司治理。 而確保公司治理政策和目標(biāo)是與內(nèi)部控制制度密切相關(guān)的，在公司內(nèi)外均可傳播公司治理之信念，建立防範(fàn)舞弊系統(tǒng)，並

8、且調(diào)查任何現(xiàn)有的舞弊行為。,五、鑑識會計與公司治理之核心理論,一名鑑識會計師可為會計和金融體系的專家。然而，隨著公司不斷壯大的規(guī)模和複雜性的提高，公司為了揭露舞弊行為，更需要一名精通越多的專業(yè)技能和能力的鑑識會計師。 鑑識會計所須具備之專業(yè)知識 深入了解財報與批判性能力 理解舞弊計劃與公司內(nèi)部控制 掌握電腦與網(wǎng)路知識 了解心理學(xué) 人際關(guān)係與溝通技巧 公司治理政策與法律,六、鑑識會計對公司治理之功能,1. 可以執(zhí)行公司治理-可以憑藉強(qiáng)而有力的法律和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，使鑑識會計師幫助制訂和建立公司治理的政策。 2. 防止舞弊行為-鑑識會計師防止舞弊行為的最好的方法，就是建立一個有效的控制系統(tǒng) 3. 創(chuàng)造積

9、極的工作環(huán)境-一個好的防舞弊方案還伴隨著，建立正向積極的工作環(huán)境，並具有高度動機(jī)及不會隨意濫用自己的權(quán)責(zé)的員工。,六、鑑識會計對公司治理之功能,4. 建立有效的溝通管道-溝通是確保員工和其他利害關(guān)係人，了解他們的權(quán)利和責(zé)任的一個關(guān)鍵因素。有效的溝通，不光只是從公司的最高層到最低層溝通流暢，亦須在員工之間也能清楚定義彼此所應(yīng)負(fù)之責(zé)任。 5.預(yù)警監(jiān)督制度-公司治理系統(tǒng)都需要持續(xù)不斷進(jìn)行監(jiān)測和評估，以確保其運(yùn)行良好。,六、鑑識會計對公司治理之功能,6. 建立事後處理機(jī)制-舞弊威懾應(yīng)包括一個可預(yù)見之懲罰。 7. 舞弊調(diào)查-鑑識會計經(jīng)由積極調(diào)查公司內(nèi)部舞弊，以辨別個別領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險及相關(guān)情事，且可以用抽

10、絲剝繭方式找出每一個異常的徵兆，並鑽研會計及財務(wù)中最微小的細(xì)節(jié)。 通過幫助公司預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊，鑑識會計師將可以很容易，在公司治理制度之中成為一個重要角色。,七、臺灣推動鑑識會計之挑戰(zhàn) (代結(jié)論),鑑識會計使用部門 公部門 行政機(jī)關(guān):落實(shí)鑑識會計在防制公司會計財務(wù)報告弊端發(fā)生，而傷害大眾投資人權(quán)益 司法機(jī)關(guān):則是引用鑑識會計釐清案情發(fā)現(xiàn)事實(shí)真相 私部門 在公司弊端發(fā)生前，得引用鑑識會計建立內(nèi)部稽核制度（internal control system）以防堵弊端發(fā)生，若發(fā)現(xiàn)公司營運(yùn)缺點(diǎn)可加以修正，以利公司正常運(yùn)作。公司也可以引用鑑識會計來瞭解海外子公司或分公司之營運(yùn)狀況；,七、臺灣推動鑑識會計之挑戰(zhàn) (代結(jié)論),2. 當(dāng)公司發(fā)生經(jīng)營權(quán)爭議或弊端時，公司可藉用鑑識會計調(diào)查以釐清案件問題。是以，鑑識會計對一個公司之營運(yùn)是可以達(dá)到興利與防弊之功能。 鑑識會計在我國尚處萌芽階段。主要仍利用司法的力量來運(yùn)作鑑識會計。 然而，欲在臺灣推動鑑識會計