1、第七章 內(nèi)部控制的評(píng)審,本章重點(diǎn)： 1.內(nèi)部控制的調(diào)查內(nèi)容 2.內(nèi)部控制的調(diào)查與描述方法 3.內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià) 4.管理建議書(shū)的概念及與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別 本章難點(diǎn)： 1.正確運(yùn)用內(nèi)部控制的調(diào)查與描述以及符合性測(cè)試方法開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù),掌握哦！,1,PPT學(xué)習(xí)交流,第七章 內(nèi)部控制的評(píng)審,7.1 內(nèi)部控制 7.2 內(nèi)部控制的調(diào)查與描述 7.3 內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià) 7.4 管理建議書(shū),2,PPT學(xué)習(xí)交流,7.1 內(nèi)部控制,內(nèi)部控制的涵義和作用 內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部控制的種類 內(nèi)部控制的有效性 內(nèi)部控制評(píng)審步驟,3,PPT學(xué)習(xí)交流,內(nèi)部控制的涵義和作用,涵義 內(nèi)部控制制度:指為了保護(hù)具有組織結(jié)構(gòu)的經(jīng)

2、濟(jì)主體的資產(chǎn)完整,保證會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性,提高經(jīng)營(yíng)效率,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹實(shí)施,在經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部建立或采用的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法、程序和行為準(zhǔn)則。 內(nèi)部控制的作用 1.保障財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行 2.保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整 3.提高會(huì)計(jì)記錄的正確程度 4.確保單位管理制度的執(zhí)行,4,PPT學(xué)習(xí)交流,內(nèi)部控制的要素,控制環(huán)境：指內(nèi)部控制持續(xù)運(yùn)作所處的特定環(huán)境。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：指對(duì)可能發(fā)生及無(wú)法預(yù)測(cè)的危險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和估評(píng)。 控制活動(dòng)：為切實(shí)保障管理者指令予以執(zhí)行的政策和程序。 信息交流：指通過(guò)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，互相提供有關(guān)的信息。 監(jiān)督：為評(píng)價(jià)一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的

3、過(guò)程。,5,PPT學(xué)習(xí)交流,控制環(huán)境,控制環(huán)境的因素為： 正直性和道德水準(zhǔn) 勝任能力 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的參與 管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式 組織結(jié)構(gòu) 授權(quán)和責(zé)任分派方式 人事政策和實(shí)務(wù),6,PPT學(xué)習(xí)交流,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化的因素為： 經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化 新的人員 新的或改進(jìn)的信息系統(tǒng) 迅速發(fā)展 新的技術(shù) 新生產(chǎn)線、新產(chǎn)品或新行動(dòng) 法人重組 對(duì)外經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)聲明,7,PPT學(xué)習(xí)交流,控制活動(dòng),與審計(jì)有關(guān)的控制活動(dòng)的政策、程序一般為： 業(yè)績(jī)檢查 信息處理程序 實(shí)物控制 責(zé)任分工,8,PPT學(xué)習(xí)交流,信息交流,包括的方法和記錄： 確認(rèn)和記錄所有真實(shí)的交易 即使詳盡的描述交易，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)其適當(dāng)?shù)姆诸?計(jì)

4、量交易的價(jià)值，便于在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值 確定交易發(fā)生的時(shí)間，以界定相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間 在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)谋磉_(dá)交易并披露相應(yīng)交易 形式： 政策手冊(cè) 會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè) 備忘錄 語(yǔ)言交流 管理者行為,9,PPT學(xué)習(xí)交流,監(jiān)督,監(jiān)督過(guò)程的完成方式： 持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng) 獨(dú)立評(píng)價(jià) 持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)與獨(dú)立評(píng)價(jià)性結(jié)合,10,PPT學(xué)習(xí)交流,內(nèi)部控制的種類,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：指為維護(hù)資產(chǎn)完整，會(huì)計(jì)信息真實(shí)，正確而通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督所進(jìn)行的內(nèi)部控制。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括： 會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)帳簿控制 會(huì)計(jì)報(bào)表控制、會(huì)計(jì)分析控制 內(nèi)部管理控制：指為提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益而通過(guò)行政管理及業(yè)務(wù)管理所進(jìn)行的內(nèi)部控制。

5、內(nèi)部管理控制包括： 組織機(jī)構(gòu)控制、勞動(dòng)工資控制 員工教育控制、計(jì)劃預(yù)算控制 合同執(zhí)行控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制 質(zhì)量檢驗(yàn)控制、環(huán)境檢測(cè)控制,11,PPT學(xué)習(xí)交流,內(nèi)部控制的有效性,確保財(cái)產(chǎn)物資的完整性 提高會(huì)計(jì)資料的可用性 確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的合法性 強(qiáng)化資金運(yùn)用的效益性,12,PPT學(xué)習(xí)交流,內(nèi)部控制評(píng)審步驟,調(diào)查內(nèi)部控制 測(cè)試內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,13,PPT學(xué)習(xí)交流,7.2 內(nèi)部控制的調(diào)查與描述,內(nèi)部控制的調(diào)查 調(diào)查方法 內(nèi)部控制的內(nèi)容 內(nèi)部控制的描述 文字描述法 調(diào)查表法 流程圖法,14,PPT學(xué)習(xí)交流,內(nèi)部控制的調(diào)查,概念：通過(guò)審閱、詢問(wèn)等方法了解掌握內(nèi)部控制制度是否建立、健全，是否符合控制原則

6、所進(jìn)行的考察活動(dòng) 調(diào)查方法： 審閱 詢問(wèn) 內(nèi)部控制的內(nèi)容： 界定職權(quán)范圍 不相容職務(wù)分工 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 行政控制,15,PPT學(xué)習(xí)交流,審閱,目的 確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否健全、嚴(yán)格 尋找漏洞、線索和薄弱環(huán)節(jié) 為下一步工作創(chuàng)造條件 步驟 了解被審計(jì)單位的各種內(nèi)部控制 依據(jù)審計(jì)目的，選擇內(nèi)部控制 審閱內(nèi)部控制制度,16,PPT學(xué)習(xí)交流,詢問(wèn),方式： 個(gè)別了解 集體座談 發(fā)調(diào)查表進(jìn)行調(diào)查 步驟： 依據(jù)審計(jì)目的，撰寫(xiě)調(diào)查提綱 確定被詢問(wèn)人員 進(jìn)行詢問(wèn)，并作成筆錄 注意事項(xiàng)： 一般應(yīng)有兩位審計(jì)人員參加 詢問(wèn)中獲得找過(guò)調(diào)查提綱的重要信息，應(yīng)隨機(jī)追問(wèn) 被詢問(wèn)人要在調(diào)查筆錄上簽章,17,PPT學(xué)習(xí)交流,

7、界定職權(quán)范圍,概念：指通過(guò)建立合理的組織機(jī)構(gòu)，制定明確的崗位責(zé)任制和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ魅藛T守則等方式，將不同部門(mén)、不同崗位、不同人員的權(quán)利和義務(wù)加以明文規(guī)定。 原則 職務(wù)崗位明確 權(quán)利義務(wù)清楚 作用 促使各級(jí)管理人員及時(shí)準(zhǔn)確的完成任務(wù) 防止棄權(quán)、越權(quán)的行為出現(xiàn) 避免部門(mén)之間互相推委、扯皮踢球的狀況出現(xiàn),18,PPT學(xué)習(xí)交流,不相容職務(wù)分工,概念：指根據(jù)內(nèi)部牽制的原則，不能由一人兼管的幾項(xiàng)職務(wù) 必須進(jìn)行合理分工，有兩人或兩人以上的人員分別予以擔(dān)任。 原則： 各職能部門(mén)相對(duì)獨(dú)立 禁止一人包辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 帳錢(qián)物分管 內(nèi)容： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的分工 財(cái)物記錄與保管的分工,19,PPT學(xué)習(xí)交流,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,目的

8、 確保會(huì)計(jì)資料合法、完整、正確 維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整 內(nèi)容 合法性控制 完整性控制 正確性控制 設(shè)定憑證傳遞程序 采用格式設(shè)計(jì)科學(xué)的憑證 憑證應(yīng)采用多聯(lián)式，以確保有足夠的副本用于傳遞 憑證必須順序編號(hào) 必須認(rèn)真填列憑證的相應(yīng)欄目,20,PPT學(xué)習(xí)交流,行政控制,目的 促使員工遵章行事 要求員工遵守職業(yè)道德 內(nèi)容 健全的規(guī)章制度 職業(yè)道德教育 公平的獎(jiǎng)懲,21,PPT學(xué)習(xí)交流,文字描述法,概念：指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀測(cè)和對(duì)有關(guān)人員的詢問(wèn)或?qū)Ρ粚徲?jì)單位成文資料的查閱，將該單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制的方式等事項(xiàng)，用敘述性文字加以記錄，從而形成書(shū)面說(shuō)明的一種方法。 要點(diǎn) 敘述信息的來(lái)源 敘述信

9、息的處理 敘述信息的存儲(chǔ) 敘述關(guān)鍵控制點(diǎn)所在 優(yōu)點(diǎn)：靈活、簡(jiǎn)單、易行 缺點(diǎn)：較為抽象、細(xì)節(jié)難辨,22,PPT學(xué)習(xí)交流,調(diào)查表法,概念：指審計(jì)人員將擬定調(diào)查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及控制制度的執(zhí)行情況等方面的內(nèi)容，分項(xiàng)印制在標(biāo)準(zhǔn)化的表格內(nèi)，發(fā)給該單位有關(guān)人員，由他們?cè)诒砀裆线M(jìn)行書(shū)面回答的一種方法。 要點(diǎn) 根據(jù)審計(jì)目的確定調(diào)查事項(xiàng) 表列項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范 關(guān)鍵控制點(diǎn)分別列項(xiàng) 易于判斷選擇 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單易行、概括性強(qiáng)、一目了然、省時(shí)省力 缺點(diǎn)：系統(tǒng)性差、難以將所有應(yīng)調(diào)查的事項(xiàng)包含在內(nèi)、易于流于形式,23,PPT學(xué)習(xí)交流,流程圖法,概念：指運(yùn)用既定的圖形、符號(hào)、線條或標(biāo)識(shí)，以圖解的形式描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和關(guān)鍵

10、控制點(diǎn)的一種方法。 要點(diǎn)： 依據(jù)系統(tǒng)確定分工 表明分工界定控制 圖示符號(hào)銜接規(guī)范 流程線路清晰易見(jiàn) 會(huì)計(jì)記錄一目了然 優(yōu)點(diǎn)： 直觀，便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征 靈活，便于查閱和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 缺點(diǎn)：繪制和運(yùn)用流程圖必須具有較高的專業(yè)素質(zhì),24,PPT學(xué)習(xí)交流,7.3 內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià),內(nèi)部控制的初評(píng) 內(nèi)部控制符合性測(cè)試 內(nèi)部控制的總評(píng),25,PPT學(xué)習(xí)交流,內(nèi)部控制的初評(píng),內(nèi)部控制初評(píng)的概述:只能是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制在形式上是否健全所做出的評(píng)價(jià). 內(nèi)部控制初評(píng)的內(nèi)容： 評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng) 原始憑證監(jiān)督制度是否健全 財(cái)產(chǎn)物資監(jiān)督制度是否健全 財(cái)務(wù)收支監(jiān)督制度是否健全 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng) 內(nèi)部

11、控制制度是否健全 內(nèi)部控制制度是否存在局限性 對(duì)內(nèi)部控制制度的局限性是否規(guī)定了補(bǔ)救性措施 內(nèi)部控制制度的局限性是否影響符合性測(cè)試的進(jìn)行,26,PPT學(xué)習(xí)交流,內(nèi)部控制符合性測(cè)試,概念：指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評(píng)的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際工作中得以貫徹執(zhí)行，貫徹執(zhí)行的實(shí)際效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測(cè)試活動(dòng)。 符合性測(cè)試的目的：獲取對(duì)準(zhǔn)備予以信賴的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)，從而確定會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍和程序。 符合性測(cè)試的內(nèi)容 符合性測(cè)試的方法,27,PPT學(xué)習(xí)交流,符合性測(cè)試的內(nèi)容,業(yè)務(wù)測(cè)試 概念：對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理的手續(xù)或?qū)嵤┑某绦蜻M(jìn)行檢驗(yàn)與核查。 目的

12、： 判明業(yè)務(wù)處理過(guò)程是否遵守了應(yīng)遵循的內(nèi)部控制制度 查明業(yè)務(wù)信息及信息流向 功能測(cè)試 概念：指對(duì)內(nèi)部控制中的控制目標(biāo)的功效所進(jìn)行的檢驗(yàn)與核查。 目的：證實(shí)控制程序的有效性,28,PPT學(xué)習(xí)交流,符合性測(cè)試的方法,檢查證據(jù)法：指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)相關(guān)憑證帳簿報(bào)表及其他文件資料進(jìn)行檢查，以獲得內(nèi)部控制制度所規(guī)定的各項(xiàng)控制舉措是否得到有效執(zhí)行的證據(jù)的一種方法。 穿行測(cè)試法：指某些控制活動(dòng)雖有相應(yīng)的憑證或記錄，但該憑證或記錄的內(nèi)容難以證明控制舉措是否奏效時(shí)，由審計(jì)人員選擇幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)處理程序逐一操作一次，從而驗(yàn)證處理程序是否遵循內(nèi)部控制，控制舉措是否得到執(zhí)行的方法。 觀察測(cè)試法：指審計(jì)人員在工作現(xiàn)場(chǎng)

13、實(shí)地觀察員工處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和方法，掌握內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行情況的方法。,29,PPT學(xué)習(xí)交流,內(nèi)部控制的總評(píng),依賴程度評(píng)價(jià) 概念：指對(duì)內(nèi)部控制可倚賴程度進(jìn)行的評(píng)價(jià) 種類： 高信賴程度評(píng)價(jià) 中信賴程度評(píng)價(jià) 低信賴程度評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制總評(píng)的要點(diǎn) 健全性、科學(xué)性、層次性 適用性、經(jīng)濟(jì)性、協(xié)調(diào)性 有效性、系統(tǒng)性,30,PPT學(xué)習(xí)交流,7.4 管理建議書(shū),管理建議書(shū)的意義 管理建議書(shū)的涵義 管理建議書(shū)與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別 管理建議書(shū)的意義 管理建議書(shū)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,31,PPT學(xué)習(xí)交流,管理建議書(shū)的涵義,概念：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作中，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)誤或漏報(bào)的內(nèi)部控制制度重大缺陷提出的書(shū)面建議。 注意：它是民間審計(jì)人員竭誠(chéng)為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的一種表現(xiàn)。,32,PPT學(xué)習(xí)交流,管理建議書(shū)與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別,33,PPT學(xué)習(xí)交流,管理建議書(shū)的意義,衡量審計(jì)人員提供審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的標(biāo)志 鑒定審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)和道德品質(zhì)的依據(jù) 為改進(jìn)會(huì)計(jì)工作，提高經(jīng)營(yíng)管理水平提供參考意見(jiàn) 可以把審計(jì)人員的法律責(zé)任減少到最低限度,34,PPT學(xué)習(xí)交流,管理建議書(shū)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,標(biāo)題“管理建議書(shū)”。 收件人 被審計(jì)單位管理當(dāng)局。