1、第五章活動成本計算和現(xiàn)代成本管理，活動成本管理標(biāo)準(zhǔn)成本方法質(zhì)量成本管理，第一節(jié)活動成本計算，活動成本管理概覽活動成本計算結(jié)果背景現(xiàn)代企業(yè)觀和活動成本管理活動成本計算現(xiàn)有產(chǎn)品成本計算方法的不足活動成本計算的基本原理活動成本計算程序和實例活動成本評估活動成本管理流程價值分析車手分析：確定價值內(nèi)容和評估活動績效評估，1，活動成本管理概覽以作業(yè)為基準(zhǔn)的成本計算方式，針對各種主要制造費(fèi)用，徐璐使用不同的間接成本分配費(fèi)率來分配成本?；顒映杀痉ㄒ鸬谋尘吧鐣?jīng)濟(jì)環(huán)境變遷，20世紀(jì)30年代末美國會計學(xué)家埃里克科勒提出了活動費(fèi)用思想。1952年，科勒在他編纂的會計師詞典中首次提交了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計等。1

2、971年，George I Staubus教授在工作成本計算和輸入/輸出會計一書中綜合說明了“工作”、“費(fèi)用”、“工作成本計算”等概念。20世紀(jì)80年代中期，美國哈佛大學(xué)羅賓庫珀和羅伯特卡普蘭教授撰寫的一系列相關(guān)案例、論文和著作，通過對運(yùn)營成本計算的系統(tǒng)理論和應(yīng)用研究，奠定了ABC研究的基石?，F(xiàn)代企業(yè)管理企業(yè)為了最終滿足客戶的要求，要進(jìn)行一系列活動(活動)集合企業(yè)成本管理，不再停留在“產(chǎn)品”水平，深入到各個“工作”層次，形成活動成本管理?；顒映杀竟芾硎且曰顒訛橹行牡钠髽I(yè)管理理念，應(yīng)用活動成本計算提供的詳細(xì)信息、動態(tài)信息最優(yōu)化企業(yè)價值鏈，提高客戶價值，從提供給客戶的價值中獲取更多利益?，F(xiàn)有管理模

3、式、活動成本管理與現(xiàn)有成本管理(1)、活動管理模式、活動成本管理與現(xiàn)有成本管理(2)、2、活動成本計算、(1)現(xiàn)有產(chǎn)品成本計算不足案例5-1機(jī)械工廠制造廠201年九月加工M N是少量批量生產(chǎn)的高精度產(chǎn)品，經(jīng)過專用檢驗設(shè)備嚴(yán)格檢驗當(dāng)月的相關(guān)生產(chǎn)資料見表5-1。表5-1 M，N產(chǎn)品的基本資料，M，N產(chǎn)品的單位成本？牙齒車間本月生產(chǎn)M，N兩種產(chǎn)品的間接費(fèi)用共計3.6萬韓元，間接費(fèi)用使用標(biāo)準(zhǔn)間接費(fèi)用分配率根據(jù)直接機(jī)器人工時間分配。那個月的直接機(jī)器工作時間預(yù)算是3000小時。注：標(biāo)準(zhǔn)間接費(fèi)用分配率為36 000/3 000=12(元/機(jī)器時間)，表5-2 M，N產(chǎn)品的單位制造成本計算表(現(xiàn)有成本方法)，

4、單位：元/單位，n產(chǎn)品單位成本高于m產(chǎn)品的單位成本，間接費(fèi)用相同，m產(chǎn)品和n產(chǎn)品分配的間接費(fèi)用相同。成本結(jié)果扭曲，可能會做出錯誤的決定?；顒映杀痉ǖ脑瓌t，(b)活動成本法的基本原則，企業(yè)的所有經(jīng)營活動由一系列相互關(guān)聯(lián)的活動組成。產(chǎn)品消耗任務(wù)，任務(wù)消耗資源?；顒映杀痉ǖ幕灸Ｐ汀嵗?、一般過程、關(guān)鍵字和成本車手是導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，驅(qū)動因素是可觀察的，可以衡量成本對象的資源消耗。資源車手是確定在一個工序中消耗的資源的因素，它反映了工序數(shù)量和資源消耗的因果關(guān)系，并衡量了每個工序?qū)Y源的需求。“活動車手”(Activity Driver)是將工作中心的成本分配給產(chǎn)品、人工和客戶等成本對象的標(biāo)準(zhǔn)，主要

5、通過測量工作消耗或輸出的變動來說明活動成本的變動。繼承基本模型，實例5-2，實例5-1的數(shù)據(jù)，使用活動成本法計算產(chǎn)品成本。為方便起見，假定牙齒工廠間接費(fèi)用活動僅包括設(shè)備折舊、設(shè)備維修、設(shè)備曹征和質(zhì)量檢查4茄子活動。相關(guān)資料見表11-3。表5-3 M，N產(chǎn)品中每個成本動因的間接費(fèi)用分配率計算表，各種間接費(fèi)用應(yīng)如何分配給M，N產(chǎn)品？answer，表5-4 M，N產(chǎn)品單位間接費(fèi)用計算表，產(chǎn)品單位成本，表5-5使用活動成本方法計算的M，N產(chǎn)品的單位制造成本，單位：元/單位，結(jié)論，使用活動成本計算方法計算產(chǎn)品成本，可以改進(jìn)間接費(fèi)用分配方法以反映產(chǎn)品規(guī)模、流程復(fù)雜性、生產(chǎn)準(zhǔn)備時間、批次大小等差異，從而提高

6、產(chǎn)品成本。(c)活動成本計算程序和應(yīng)用實例，活動成本計算通常分為兩個階段。第一階段包括確認(rèn)活動、為每個活動分配成本、相關(guān)活動形成同質(zhì)組、通過聚合同質(zhì)組內(nèi)活動成本形成同質(zhì)成本庫，以及計算(間接費(fèi)用)成本庫分配率。步驟2將活動成本分配給產(chǎn)品。特別是使用步驟1中的成本分配率和每個產(chǎn)品沖減的資源數(shù)量指標(biāo)，將每個間接費(fèi)用成本庫中的成本追溯至成本對象(如產(chǎn)品)。根據(jù)任務(wù)沖減對象，組織中的任務(wù)是基本任務(wù)：產(chǎn)品或客戶沖減的任務(wù)，相關(guān)任務(wù)：不是直接沖減到最終產(chǎn)品，而是沖減到其他任務(wù)的任務(wù)。多級模型、間接成本、直接成本、活動車手、活動車手、資源車手、資源成本、任務(wù)1、產(chǎn)品(服務(wù))、任務(wù)2、任務(wù)3、活動成本多級模型

7、工作分類，相關(guān)工作形成同質(zhì)性。形成同質(zhì)成本庫，計算成本庫分配率。將每個成本庫的成本追溯至每個產(chǎn)品，以計算產(chǎn)品成本。確認(rèn)操作可以使用以下幾種茄子方法： 1是繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖。用網(wǎng)絡(luò)表示企業(yè)的各種操作過程。每個過程分解多個操作，合并相關(guān)或類似操作。第二，從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門出發(fā)，通過調(diào)查分析確認(rèn)并總結(jié)各部門的作業(yè)。第三，召集全體員工開會，說明員工或工作組完成的工作，然后再總結(jié)。前兩種茄子方法可以更快地獲取數(shù)據(jù)，精度高，不妨礙員工，第三種方法有助于提高全體員工的參與意識，加快運(yùn)營成本管理的實施。1，確認(rèn)任務(wù)，然后為每個任務(wù)分配資源成本。例如，5-3貝爾電話公司生產(chǎn)普通電話和無線電話兩種茄子產(chǎn)品，

8、零件生產(chǎn)部生產(chǎn)部件，轉(zhuǎn)移到組裝部組裝成品。四種茄子類型的間接費(fèi)用任務(wù)由四個徐璐其它輔助部門提供。每個電話對應(yīng)的電子部件徐璐需要不同的組裝，因此在每次生產(chǎn)前必須調(diào)整設(shè)備。為此，每年人工潤滑油等資源費(fèi)用為120，000韓元。每批產(chǎn)品完成后，將產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到倉庫，全年使用叉車、運(yùn)輸紙箱等資源費(fèi)用60，000元。電力部門提供電力、年度燃料等資源費(fèi)用100，000韓元。各部門加工完成后，必須檢查。制造過程結(jié)束后，每個電子部件必須進(jìn)行檢查，以確保有效性。組裝工序結(jié)束后，要檢查整個產(chǎn)品，確保它是合格的產(chǎn)品，牙齒工作全年消耗人工、檢驗儀器等資源成本80，000韓元。應(yīng)用實例，表5-6活動成本數(shù)據(jù)(間接費(fèi)用任務(wù))，

9、單位：元，步驟2，2，任務(wù)分類，相關(guān)任務(wù)形成同質(zhì)組，您可以將一系列任務(wù)分組到同質(zhì)組中，以簡化任務(wù)成本計算，從而減少所需的間接費(fèi)用分配率數(shù)這些作業(yè)必須(1)具有邏輯從屬關(guān)系(即每個作業(yè)必須在同一作業(yè)級別運(yùn)行)，并且(2)對于所有產(chǎn)品都必須具有相同的消耗率，才能劃分為同質(zhì)作業(yè)組。根據(jù)作業(yè)服務(wù)的級別和范圍，可將作業(yè)分為“單位級”(Unit Level)“作業(yè)批級”(Batch Level)“作業(yè)產(chǎn)品級”(Product Level)“作業(yè)設(shè)備級”(Facility Level)作業(yè)的四個茄子級實例：直接配料、直接人工等。批次大小層活動：每次生產(chǎn)產(chǎn)品批時相應(yīng)執(zhí)行一次的活動，成本隨批數(shù)的變化而變化，但是

10、每個產(chǎn)品批的產(chǎn)量是固定的。例如：設(shè)備曹征工作，在生產(chǎn)各批產(chǎn)品之前調(diào)整機(jī)械設(shè)備，其成本隨生產(chǎn)批次的增加而增加，與各批次生產(chǎn)的產(chǎn)量無關(guān)。產(chǎn)品級別(保持)工作：指公司為保持生產(chǎn)多個產(chǎn)品而必須執(zhí)行的工作，這些產(chǎn)品消耗用于產(chǎn)品開發(fā)或產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的各種投資?？赡軐μ囟愋偷漠a(chǎn)品有幫助。工作量及其成本隨著徐璐其他產(chǎn)品數(shù)量的增加而增加。范例：產(chǎn)品制程設(shè)計工作設(shè)備層次工作：維持企業(yè)一般制造制程的工作。這種工作在任何層面對整個企業(yè)都有好處，但對任何特定產(chǎn)品都沒有好處。例如：工廠管理工作、牙齒工作費(fèi)用的發(fā)生與工廠的所有產(chǎn)品相關(guān)，一般只有在工廠規(guī)模變更時才能發(fā)生變化，因此在短期決定中一般被認(rèn)為是不相關(guān)的成本。(Da

11、vid aser，Northern Exposure(美國電視電視劇)，工作分類，邏輯關(guān)聯(lián)，消費(fèi)率，消費(fèi)率：表示產(chǎn)品消耗的各種工作的分配率。實例：實例5-3，表5-7產(chǎn)品成本計算數(shù)據(jù)(任務(wù)沖減指標(biāo))，沖減率，每個產(chǎn)品沖減每個任務(wù)的比率？消耗率，表5-8產(chǎn)品差異：消耗率，同質(zhì)成本庫，工作，1，工作，工作，工作，工作，2，3，4，5，同質(zhì)工作群組，3，同質(zhì)成本庫形成，成本庫計算庫分配率？實例：5-3，表5-8同質(zhì)成本庫分配率計算表單位：元，產(chǎn)品成本計算，4，將每個成本庫的成本追溯到每個產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品間接費(fèi)用成本=成本庫分配率牙齒產(chǎn)品的實際消耗活動量產(chǎn)品制造成本合計，等于產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的直

12、接成本和制造費(fèi)用合計：總成本表5-(2)基于活動的成本計算有利于管理決策和成本控制。(3)基于活動的成本計算有助于績效評價。限制：(1)在一定程度上，主觀因素影響成本計算的準(zhǔn)確性。(2)增加成本計算工作量，增加會計費(fèi)用。(3)沒有得到我國會計準(zhǔn)則和會計制度的批準(zhǔn)，運(yùn)營成本信息不能被承認(rèn)為對外公開和稅收目的。想法，問題解決、目錄，有些企業(yè)同時提供A、B兩種茄子部件。供應(yīng)商驅(qū)動的任務(wù)成本包括：供應(yīng)商成本計算，任務(wù)，成本，產(chǎn)品退貨維修 800，000緊急交貨200，000，實例，a供應(yīng)商，B供應(yīng)商，a部件B部件，采購價錢 65520 6003801010延遲交貨次數(shù)604000，退貨分配率(c)作業(yè)

13、績效評估。(a)車手分析，成本車手是描述發(fā)生成本的任務(wù)的特征的測量指標(biāo)，反映了在任務(wù)上花費(fèi)的成本或在其他任務(wù)上花費(fèi)的工作量。這是計算活動成本的基準(zhǔn)，您可以了解運(yùn)行任務(wù)的原因，以及任務(wù)消耗的資源大小。成本動因可分為三類：事務(wù)成本車手連續(xù)性成本車手準(zhǔn)確性成本車手。交易成本車手測量活動發(fā)生的頻率(例如，設(shè)備曹征數(shù)、訂單數(shù))。當(dāng)所有交付項目的工作需求基本一致時，您可以選取交易成本動因。連續(xù)性成本驅(qū)動程序反映完成任務(wù)所需的時間，例如設(shè)備曹征時間。如果操作所需的資源因產(chǎn)品數(shù)量的不同而有很大差異，則應(yīng)使用連續(xù)性成本驅(qū)動程序。準(zhǔn)確度成本驅(qū)動要素直接計算每次執(zhí)行每個任務(wù)時消耗的資源成本。如果在單位時間內(nèi)，一項任

14、務(wù)所消耗的資源(人員、技術(shù)、物料等)存在重大差異，則應(yīng)使用正確的成本驅(qū)動要素。車手分析、增值工作和增值成本增值工作是認(rèn)為可以提高顧客購買的產(chǎn)品或服務(wù)的可用性的作業(yè)。這是經(jīng)營必須保存的作業(yè)。必須同時滿足以下條件：1)工作可能會帶來某些變化。2)這種變化是牙齒工作之前發(fā)生的其他工作無法實現(xiàn)的。3)牙齒操作使其他操作發(fā)生。為了高效完成增值工作而產(chǎn)生的成本是增值成本。沒有附加價值的工作和沒有附加價值的費(fèi)用。非增值工作是不必要的工作，因為消除不影響產(chǎn)品的顧客服務(wù)潛力。如果工作不能同時滿足增值工作的上述三個茄子條件，則可以視為增值工作。沒有附加價值的工作主要有生產(chǎn)計劃制定、處理、儲存、等待、檢查等五大茄子

15、類別。(b)工作分析，工作分析是實現(xiàn)成本節(jié)約目標(biāo)的關(guān)鍵。有四種降低茄子成本的方法。刪除任務(wù)：對于非增值任務(wù)，請選擇任務(wù)：從由徐璐競爭策略確定的徐璐其它工作組中選擇。減少任務(wù)：意味著減少任務(wù)所需的時間和資源。任務(wù)孔劉：通過達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模，提高所需任務(wù)的效率。工作分析，(3)工作績效評價，工作績效指標(biāo)集中在效率、質(zhì)量、時間三個茄子主要方面。效率是工作投入與工作產(chǎn)出關(guān)系的集中反映，財務(wù)指標(biāo)主要集中在增值成本和非增值成本上。非財務(wù)指標(biāo)主要是運(yùn)營績效的物理指標(biāo)，如生產(chǎn)/配料、產(chǎn)出/人工小時數(shù)、產(chǎn)出/千瓦小時數(shù)和產(chǎn)出/聘用數(shù)。質(zhì)量為能否在第一次運(yùn)行中執(zhí)行任務(wù)提供了兩個茄子時間相關(guān)主要性能特征?？煽啃裕汗ぷ鬏敵龅陌磿r交付，對于最終產(chǎn)品，可以解釋為按時交付能力。衡量可靠性的指標(biāo)通常是按時交貨率。反應(yīng)性：目標(biāo)是衡量生產(chǎn)所需生產(chǎn)的提前期，縮短提前期以提高反應(yīng)性。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本概要成本差異分析成本差異的會計處理，標(biāo)準(zhǔn)成本的概念，標(biāo)準(zhǔn)成本是通過準(zhǔn)確的調(diào)查、分析和技術(shù)測量制定的，是評價實際成本和衡量業(yè)務(wù)效率的估計成本。兩種茄子含義：單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)和標(biāo)準(zhǔn)單價計