1、第六章營業(yè)稅會修訂學(xué)習(xí)目標(biāo)6.1營業(yè)稅概要6.2營業(yè)稅的修訂計(jì)算6.3營業(yè)稅的會訂處理第一節(jié)營業(yè)稅概要6.1.1營業(yè)稅的納稅人6.1.2營業(yè)稅的納稅范圍6.1.3營業(yè)稅的稅目、稅率6.1.4營業(yè)稅的納稅期限、 納稅處6.1.5營業(yè)稅的減免6.1.6營業(yè)稅扣除義務(wù)人6.1.7若干經(jīng)營行為的稅務(wù)處理1 )兼營不同稅目(稅率)的征稅行為2 )混合銷售行為3 )兼營非征稅項(xiàng)目的征稅行為，一、納稅人和扣除義務(wù)人的基本規(guī)定p11公司以承包、租賃、委托方式經(jīng)營的總稱承包人)發(fā)生征稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被委托人(以下總稱發(fā)包人)的名義對外經(jīng)營，發(fā)包人承擔(dān)有關(guān)法律責(zé)任的，如不以發(fā)包人為納稅人，承包人為

2、納稅人。 承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位是發(fā)生征稅行為、接受貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利潤的單位，不包括單位不需要依法進(jìn)行稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。 (二)營業(yè)稅的基本征稅范圍，在中華人民共和國國內(nèi)提供的征稅服務(wù)，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或銷售的不動產(chǎn)【解釋】對營業(yè)稅的基本征稅范圍的理解分為三個(gè)方面：(一)，在國內(nèi)在中華人民共和國國內(nèi)(以下簡稱國內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)， 轉(zhuǎn)讓或出售無形資產(chǎn)1 .提供或接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在國內(nèi)提供或接受2 .轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或個(gè)人在國內(nèi)接受3 .轉(zhuǎn)讓或出借土地使用權(quán)的土地位于國內(nèi)4 .出售或出借注：海外單位或個(gè)人在海外向國內(nèi)單位或個(gè)人提供的文化體育業(yè)(

3、放映除外)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)中的酒店業(yè)、餐飲業(yè)、倉庫業(yè)、其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、抄寫、刻印、復(fù)印、【例題單選題】現(xiàn)行營業(yè)a .國內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國外房地產(chǎn)的b .國內(nèi)旅行社組織游客出國旅行c .海外個(gè)人出借國內(nèi)房地產(chǎn)的d .海外企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)個(gè)人使用的【解答】a，【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅制的規(guī)定，條例不屬于國內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅的是()。 a .國外企業(yè)在國外向國內(nèi)企業(yè)提供復(fù)印服務(wù)b .國外酒店在國外向國內(nèi)個(gè)人提供住宿飲食服務(wù)c .國外美術(shù)館在國外向國內(nèi)單位提供書畫展覽勞務(wù)d .國外電視臺在國內(nèi)單位提供廣播勞務(wù)e .國外企業(yè)在國外將商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)單位【解答】ABC，

4、(2) “征稅行為”的含義征稅行為、納稅人有下列情形之一的，(1)單位或者個(gè)人無償在其他單位或者個(gè)人(2)單位或者個(gè)人自己建造房屋出售房地產(chǎn)或者土地使用權(quán)，其發(fā)生的自建行為(3)視為財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形， 不屬于注意的營業(yè)稅征收范圍2、垃圾處理勞務(wù)(征收的垃圾處理費(fèi))不征收營業(yè)稅3、代替房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及房地產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)征收的住宅專業(yè)修理基金、不征收營業(yè)稅。 【例題多選題】以下業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的是()a .基金公司以在國內(nèi)發(fā)行基金的方式募集資金b .中國企業(yè)在國外擁有的房地產(chǎn)c .公司向他人收取國內(nèi)租賃的地方d .國外的一家外國企業(yè)

5、向中國國內(nèi)企業(yè)租賃一臺設(shè)備e .受托納稅人開發(fā)軟件產(chǎn)品。 萩作權(quán)是受托人的【解答】CD、(3)營業(yè)稅和增值稅的范圍劃分兼?zhèn)涞募{稅人兼營征稅行為和貨物或者非征稅服務(wù)的，征稅行為的銷售額和貨物或者非征稅服務(wù)的銷售額必須分別訂正，該征稅行為的銷售額繳納營業(yè)稅，貨物或者非征稅服務(wù)的銷售額繳納營業(yè)稅混合銷售行為的特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則混合銷售行為的特點(diǎn)是貨物銷售與營業(yè)稅征稅服務(wù)之間存在內(nèi)在關(guān)系和因果關(guān)系。 混合銷售行為的稅務(wù)處理原則a，按照一般原則(適用于一般情況)納稅人主營業(yè)務(wù)稅種的性質(zhì)適用的稅種具體為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)人經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅的其他單

6、位和個(gè)人的混合銷售行為，提供征稅服務(wù)， 視為繳納營業(yè)稅，b、特殊原則(適用于特殊混合銷售行為，處理原則與兼營原則相同)分別按照核算銷售額納稅的原則具體處理：納稅人以下混合銷售行為，應(yīng)分別核算征稅服務(wù)銷售額和貨物銷售額， 其應(yīng)納稅服務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅服務(wù)銷售額： (1)提供建筑業(yè)務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；(2)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情況，【例題多選題】根據(jù)新的營業(yè)稅條例、細(xì)則的規(guī)定，以下合并和混合a、納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，分別核算各項(xiàng)銷售額的，其咨詢收入繳納營業(yè)稅，貨物銷售不繳納營業(yè)稅b。 如果納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，納

7、稅人是以營業(yè)稅為主的企業(yè)，則所有營業(yè)額繳納營業(yè)稅；c .如果納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，各銷售額未分別訂正，則所有收入繳納營業(yè)稅d，各銷售額所有收入均為增值稅e .納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，各銷售額未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征稅行為營業(yè)額【解答】AE，三、稅目、稅率的基本規(guī)定(一)營業(yè)稅稅目的基本分類營業(yè)稅稅目基本分類具體稅目征稅服務(wù)項(xiàng)目(七項(xiàng))交通運(yùn)輸金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)(二)銷售稅稅率的基本規(guī)定銷售稅執(zhí)行差別比例稅率：銷售稅稅率適用稅目3 :交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政通信業(yè)、文化體育業(yè)5 :金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售不動產(chǎn)52

8、0 :娛樂業(yè)、注意：稅目稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定。 納稅人營業(yè)娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例的規(guī)定范圍內(nèi)決定。 第二節(jié)營業(yè)稅的修訂營業(yè)稅的征稅額由納稅人提供征稅服務(wù)，按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售房地產(chǎn)的營業(yè)額和適用的稅率進(jìn)行修訂的公式如下：征稅額銷售稅率，說明點(diǎn)： 1，銷售稅的稅修訂也稱為銷售稅的稅修訂銷售額。銷售額一般是收入的全額，包括所有貨款和價(jià)格外費(fèi)用在內(nèi)的特殊情況下是收入的差額，允許扣除特定項(xiàng)目的金額納稅人提供征稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售房地產(chǎn)的價(jià)格明顯低是沒有正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其銷售額。 2、核銷售額：納稅人價(jià)格明顯偏低是無正當(dāng)理由或發(fā)生征稅行為視為無

9、銷售額時(shí)，按以下順序確定其銷售額： (1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類征稅行為的平均價(jià)格確定核(2) 其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類征稅行為的平均價(jià)格核定(3)營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本(1成本利潤率) (1-營業(yè)稅稅率)式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，3、營業(yè)稅稅額扣除1、營業(yè)稅納稅人購買稅管理收款機(jī)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可扣除稅額=貨款(1 17%)17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不在可扣除范圍內(nèi)時(shí)，不在可扣除范圍內(nèi)的部分可以在下期繼續(xù)扣除。 2009年3月，某運(yùn)輸企業(yè)獲得客運(yùn)收入84萬元，補(bǔ)票收入6萬元，旅客攜帶品超額運(yùn)輸收入5萬元：運(yùn)輸收入82萬元，裝卸費(fèi)6萬元，建設(shè)基金l2萬元本月運(yùn)營費(fèi)56

10、萬元。 2009年3月該企業(yè)應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取銷售稅()萬元。 (2009年) A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85，【解答】d【解析】這家企業(yè)的營業(yè)稅=(84 6 5 82 6 12)3%=5.85 (。 經(jīng)國內(nèi)運(yùn)輸收入100萬元，集裝箱使用費(fèi)3萬元國際運(yùn)輸收入50萬元稅務(wù)機(jī)關(guān)審批購稅管理存款機(jī)，取得普通發(fā)票，明確標(biāo)明貨款0.234萬元。 該公司應(yīng)于2010年8月領(lǐng)取銷售稅()萬元。 應(yīng)接受營業(yè)稅=(6021003)3-0.234(117)17=4。 說明：自2010年1月1日起，向中華人民共和國境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅，例64營業(yè)稅=(500000-180000

11、)3%=9600 (元)，某建筑公司于2002年1月承包甲方單位之一的9月工程竣工驗(yàn)收合格， 本建筑公司取得工程款2200萬元，同時(shí)甲方企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬元，本工程消耗甲方提供的建筑材料2875萬元。 關(guān)于這項(xiàng)工程建設(shè)公司應(yīng)該收銷售稅()萬元。 b【解析】營業(yè)稅=(2200 3 2875)3%=152.34 (萬元)、一部分為私人留用。 這座大樓的建筑安裝總成本為1200萬元，私人剩馀部分占建筑安裝總成本的30，沒有同類工程價(jià)格，其成本利潤率為20。 對外銷售部分大樓銷售收入達(dá)3000萬元。 該甲施工企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅()萬元。 (1)該甲施工企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅=1200

12、(1- 30 % ) (1-3% ) 30005 %=31.18150=。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不包括裝飾勞務(wù))的，其銷售額應(yīng)當(dāng)包括工程使用的原材料、設(shè)備以及其他物資和動力價(jià)款，建筑方提供的不包括設(shè)備價(jià)款的建筑安裝工程分包給其他單位的； 取得的全部價(jià)款和價(jià)格外費(fèi)用中扣除支付的分包費(fèi)的營業(yè)額為銷售額，2建筑業(yè)銷售稅稅額訂正中的特別規(guī)定(1. )為建筑企業(yè)(2) .建筑安裝企業(yè)向建筑部門征收的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。 (3) .提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算征稅服務(wù)的銷售額和貨物銷售額，其征稅服務(wù)的銷售額繳納銷售稅，貨物銷售額未分別核算不

13、繳納銷售稅的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征稅服務(wù)的營業(yè)額。 (4) .自建行為的納稅核算依據(jù)的特別規(guī)定自建行為的營業(yè)額按同類工程的價(jià)格確定，如果沒有同類工程的價(jià)格，構(gòu)成納稅核算價(jià)格：納稅核算價(jià)格=工程成本(1成本利潤率) (1-銷售稅稅率)、【例題單選題】某裝飾裝飾公司于2007年8月以清包工形式承包的該裝飾公司的上述業(yè)務(wù)A.0.06 B.0.15 C.0.168 D.0.408、【解答】c【解析】此修訂的稅項(xiàng)計(jì)算包括向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)、補(bǔ)助材料費(fèi)，但不包括客戶提供的建材和設(shè)備的費(fèi)用(因?yàn)椴皇鞘召M(fèi)費(fèi)用)。 收入營業(yè)稅=(2 3 0.6)3%=0.168 (萬元)。 說明：納稅人從事裝飾勞務(wù)，其銷

14、售額提供裝飾勞務(wù)取得的所有貨款和價(jià)格外費(fèi)用，例65 (1)A建筑隊(duì)實(shí)際應(yīng)繳納營業(yè)稅=(66002100-2000) 3%=75萬元a建筑隊(duì)自產(chǎn)材料應(yīng)繳納增值稅2100(117% )。 其應(yīng)課稅款由a建筑小組代繳。(2)裝飾公司應(yīng)當(dāng)在銷售稅=(140 55 15) 3%=6.3萬元(3)低扣押房地產(chǎn)低扣押期間銷售稅=5005%=6萬元銀行沒收抵押房地產(chǎn)以房地產(chǎn)償債的該通信局應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月領(lǐng)取銷售稅()萬元。 該通信局應(yīng)當(dāng)接受當(dāng)月銷售稅=(50202040)3%3.9(萬元)，某有線電視臺4月接受有線電視節(jié)目收看費(fèi)12萬元、歌費(fèi)1萬元、廣告廣播費(fèi)5萬元(已知文化體育業(yè)適用銷售稅稅率A.0.54萬元B.0.64 ) b【解析】該電視臺當(dāng)月營業(yè)稅=(12 1)3% 55%=0.64 (萬元例610，某高爾夫球場3月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場票價(jià)860000元，向場內(nèi)會員銷售香煙收入8500元，銷售飲料收入本月職工工資34000元，設(shè)備修理費(fèi)4800元，其他費(fèi)用5800元。 這個(gè)高爾夫球場本月應(yīng)該收銷售稅。 (娛樂營業(yè)稅稅率20 % ) a.172000 b.172300