1、高級會計(jì)(第五板塊)，編輯：姜建德明中國人民大學(xué)出版社出版，第四章租賃，4.1租賃的性質(zhì)和分類4.2租賃事業(yè)的相關(guān)概念4.3經(jīng)營租賃4.4融資租賃，了解學(xué)習(xí)目標(biāo)，租賃的概念和特性，了解有關(guān)租賃的分類和其他具體內(nèi)容。確定租賃起始日期、租賃期限、租賃期間起始日期和資產(chǎn)殘值、最小租賃付款額、最小租賃收款額或租金、履行成本、租賃包含利率的概念和特定應(yīng)用產(chǎn)品內(nèi)容。深入了解金融租賃的特點(diǎn)，掌握我國會計(jì)準(zhǔn)則對金融租賃業(yè)務(wù)的各點(diǎn)及各部分的會計(jì)處理要求。了解經(jīng)營租賃的特點(diǎn)，了解相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理要求，掌握承租人、出租人的會計(jì)處理過程。能熟練地處理承租人、出租人的租賃業(yè)務(wù)的全過程、各方面的具體會計(jì)處理。掌握會計(jì)期

2、末會計(jì)信息披露的要求和具體內(nèi)容。了解售后租賃交易的特點(diǎn)和形成融資租賃、經(jīng)營租賃的各種會計(jì)處理要求，了解會計(jì)期末信息披露的一般要求。4.1租賃的性質(zhì)和分類4.1.1租賃的概念和特征，租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人為了收取租金，將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的行為。租賃的概念，出租人由出租人和承租人共同形成，一般以合同或合同形式存在，租賃人和承租人兩個(gè)經(jīng)濟(jì)主體之間簽訂合同，約定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的時(shí)間、支付代及到期后的資產(chǎn)處理等的過程。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常將租賃定義為合同。國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號租約定義出租人在商定的期間將對一項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，以交換一個(gè)或一系列支付的合同。美國會計(jì)準(zhǔn)則公告第13號租賃定義

3、為在指定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)(土地和/或可折舊資產(chǎn))許可證的合同。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃是指在約定的期限內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人收取租金的合同。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或合同的租賃的主要特征是合同雙方在租賃期間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是資產(chǎn)的所有權(quán)。第二，牙齒轉(zhuǎn)移是有償?shù)?。也就是說，使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不同于以繳納租金為條件無償提供使用權(quán)的借用合同。根據(jù)租賃的特征表現(xiàn)，租賃的上述特征，決定租賃資產(chǎn)在資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)可以徐璐分離的前提下，可以單獨(dú)轉(zhuǎn)讓和收回使用權(quán)。4.1.2租賃的分類，根據(jù)租賃目的，將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸入出租人或承租人的程度，歸類為：金融租賃營業(yè)租賃，根據(jù)租賃目的分類。

4、融資租賃：基本上是轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和補(bǔ)償?shù)淖赓U。其所有權(quán)最終可能會轉(zhuǎn)移，也可能不會轉(zhuǎn)移。特別是按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合以下一個(gè)或多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的租賃必須被認(rèn)定為金融租賃：(一)租賃期限到期時(shí)，將租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；在牙齒情況下，一般來說，租賃合同中已經(jīng)達(dá)成協(xié)議，或者在租賃開始日根據(jù)相關(guān)條件做出了合理判斷，這意味著租賃期限到期時(shí)，出租人可以將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2)承租人有購買承租人的選擇權(quán)，確定的購買價(jià)格預(yù)計(jì)在行使選擇權(quán)時(shí)遠(yuǎn)低于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此可以合理決定承租人將牙齒行使牙齒牙齒選擇權(quán)。一般來說，購買價(jià)格在行使選擇權(quán)時(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，低于公允價(jià)

5、值的5%，此時(shí)購買價(jià)格是象征性的，但實(shí)際上是名義購買價(jià)格。(3)租賃期占租賃資產(chǎn)壽命的大部分，即使資產(chǎn)所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓?！按蟛糠帧蓖ǔＪ侵缸赓U期限占租賃開始日期租賃資產(chǎn)使用年限的75%以上。但是，如果租賃開始前使用年限超過此資產(chǎn)新可用壽命的大部分(75%以上)，則標(biāo)準(zhǔn)要素不能用于確定租賃類別。(4)對于承租人，租賃起始日最低租賃付款額的現(xiàn)值金額與租賃起始日租賃資產(chǎn)的原始賬面價(jià)值大致相同。對于出租人，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)分類帳部價(jià)值?！皫缀跸嗟取蓖ǔ１硎?0%以上。(5)租賃資產(chǎn)的性質(zhì)特別。如果不進(jìn)行大的修飾，只能使用租戶。也就是說，租賃資產(chǎn)具有專用購買的特性。經(jīng)

6、營租賃：經(jīng)營租賃主要來自承租人經(jīng)營的臨時(shí)需要或季節(jié)性要求。在經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不會轉(zhuǎn)移。租賃期滿后，承租人有撤回或續(xù)訂租賃的選擇權(quán)，沒有優(yōu)惠購買選擇。(威廉莎士比亞、承租人、承租人、承租人、承租人、承租人、承租人)出租人保留了與資產(chǎn)使用權(quán)相關(guān)的大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。租賃的租賃期限一般也明顯短于資產(chǎn)的使用年限。在租賃分類中要注意兩個(gè)茄子問題。第一，與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和賠償?shù)霓D(zhuǎn)移并不意味著所有權(quán)的必然轉(zhuǎn)移。第二，租賃的分類應(yīng)根據(jù)租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行，而不是以法律形式進(jìn)行。銷售型租賃直接融資租賃售后租賃租賃租賃租賃租賃租賃重置租賃、根據(jù)租賃人取得租賃資產(chǎn)的來源和方法分類、4.2租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)

7、概念4.2.1租賃時(shí)間相關(guān)概念、租賃開始日期是租賃合同日和租賃方對主要租賃條款做出承諾的日子中的較早者。租賃開始日期，租賃期限是指租賃合同中規(guī)定的不可撤銷租賃期限。租賃期，租賃期開始日是指承租人行使使用資產(chǎn)權(quán)利的日期，表示租賃行為的開始。承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始時(shí)對租賃資產(chǎn)、最低租賃付款金額和未確定的融資成本進(jìn)行初始確認(rèn)，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃、未保證殘值和未實(shí)現(xiàn)融資收入進(jìn)行初始確認(rèn)。租賃期開始日，4.2.2租賃資產(chǎn)評估相關(guān)概念，資產(chǎn)殘值是租賃資產(chǎn)在租賃開始日預(yù)計(jì)租賃期到期時(shí)的公允價(jià)值。資產(chǎn)的殘值可以根據(jù)是否有擔(dān)保而劃分。擔(dān)保殘值是被擔(dān)保資產(chǎn)的殘值，租賃期限到期后可以保證收回。未擔(dān)保殘值是租賃資產(chǎn)

8、殘值中扣除租賃人擔(dān)保殘值后的資產(chǎn)殘值。資產(chǎn)剩余額、最低租賃支付額是租賃開始日可以合理確定的租賃期間，承租人應(yīng)支付或支付的各種金額(租金和履約費(fèi)用除外)以及承租人或相關(guān)第三方保證的資產(chǎn)剩余額。最低租賃付款額、最低租賃收款額是租賃人在租賃開始日預(yù)計(jì)的租賃期間內(nèi)可以收到的各種金額。這等于最低租賃支付額加上第三方向出租人保證的資產(chǎn)剩余額，與出租人和出租人無關(guān)。最小租賃收款額、4.2.3租賃收入確認(rèn)相關(guān)概念或租金是金額不固定，并且根據(jù)時(shí)間以外的因素(例如銷售、使用、價(jià)格金志洙等)計(jì)算的租金?；蛘哂凶饨稹I(yè)績費(fèi)用是租賃期間為租賃資產(chǎn)正常運(yùn)作而支付的各種使用費(fèi)。技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、保管費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

9、，現(xiàn)值費(fèi)用、租賃包含利率是租賃開始日最低租賃收款額的價(jià)格和未擔(dān)保殘值的現(xiàn)值總和等于租賃資產(chǎn)原始帳面價(jià)值的折扣率。租賃包含利率，4.3經(jīng)營租賃4.3.1經(jīng)營租賃會計(jì)處理的基本規(guī)定，租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不必反映在表中。但是，承租人必須將通過租賃取得的資產(chǎn)注冊到表外賬戶，以反映和監(jiān)督租賃資產(chǎn)的使用。租賃人也要將租賃資產(chǎn)記錄在單獨(dú)的明細(xì)帳戶中反映出來。，租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，在經(jīng)營租賃中，承租人實(shí)際上沒有控制或擁有租賃資產(chǎn)，資產(chǎn)在表中沒有確認(rèn)，支付的租金也不需要資本化。只需確認(rèn)租金為租賃期間內(nèi)各期間的費(fèi)用。因此，租賃人也要直接認(rèn)識到租賃期間各期間收到的租金作為業(yè)務(wù)收入。在支付租金、經(jīng)營租賃中，承租人和出租人發(fā)生的

10、初始直接費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。承租人支付的或有租金在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，出租人收到的或有租金確認(rèn)為當(dāng)期收入。對于固定資產(chǎn)租賃，出租人必須在期限內(nèi)提出固定資產(chǎn)折舊。租賃相關(guān)費(fèi)用，承租人對主要經(jīng)營租賃應(yīng)公開3360 (1)資產(chǎn)負(fù)債表后連續(xù)三年每年支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃支付額，如下：(二)未來年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款總額。公開相關(guān)會計(jì)信息，經(jīng)營租賃人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。同時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)類別公開租賃資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表日賬面價(jià)值。4.3.2承租人的會計(jì)處理，在經(jīng)營租賃中，承租人的會計(jì)處理主要是租金的費(fèi)用化。特別是租賃期間內(nèi)各會計(jì)期間

11、支付的租金的分擔(dān)確認(rèn)。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，承租人在租賃期間內(nèi)的每個(gè)期間都要按直線法確定為費(fèi)用，如果其他方法更合理，可以采用其他方法，根據(jù)實(shí)際情況可以征收“銷售費(fèi)”、“管理費(fèi)”或“間接費(fèi)用”等科目。實(shí)際上，根據(jù)比形式更重要的原則，承租人向承租人提供租賃物的，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃物扣除租賃物后的期限之外，在整個(gè)租賃物內(nèi)分擔(dān)租金總額。(威廉莎士比亞、承租人、承租人、租賃間、租賃間、租賃間、租賃間、租賃間、租賃間)出租人負(fù)擔(dān)承租人應(yīng)負(fù)擔(dān)的特定費(fèi)用，承租人應(yīng)當(dāng)將牙齒費(fèi)用從租金總額中扣除，在租賃期內(nèi)分?jǐn)倢?shí)際負(fù)擔(dān)的租賃金額。例4-1 2008年1月1日，A公司在B公司租了一棟新大樓，租賃期限為3年。建筑物的原始賬

12、面價(jià)值為900，000元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。a公司向相關(guān)機(jī)構(gòu)支付了初始直接費(fèi)用6000韓元。租賃合同規(guī)定，租賃開始日A公司一次向B公司預(yù)付租金36，000韓元，第一年末支付租金30，000韓元，第二年末支付租金30，000韓元，第三年末支付租金12，000韓元。租賃期滿后預(yù)付租金不退款，B公司收回寫字樓使用權(quán)。分析：牙齒租賃業(yè)務(wù)是臨時(shí)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，承租人實(shí)際上沒有擁有或控制建筑物，租賃合同的約定也與金融租賃的任何標(biāo)準(zhǔn)之一不一致，因此應(yīng)計(jì)入經(jīng)營租賃。承租人，不能根據(jù)各期間實(shí)際支付的租賃金額確定各期間租金費(fèi)用，必須按照直線法平均分?jǐn)傋赓U期間的租金總額。(威廉莎士比亞、承租人、承租人、承租人、承租

13、人、承租人)牙齒租賃租金總額為108000韓元(36000 30000 30000 12000)，根據(jù)直線法，在3年租賃期間每年要分?jǐn)偟淖饨馂?6000韓元。承租人(a公司)的會計(jì)分錄為： 2008年1月1日。貸款：管理費(fèi)6000貸款：銀杏存款6000貸款：器官繳費(fèi)36000貸款：銀杏存款36000 2008年十二月31日。管理費(fèi)租金36000貸款：銀杏存款30000器官評估費(fèi)用6000，2009年十二月31日。管理費(fèi)租金36000貸款：銀杏存款30000器官評估費(fèi)用6000 2010年十二月31日。管理費(fèi)租金36000貸款：銀杏存款12000器官繳費(fèi)24000，4.3.3出租人的會計(jì)借出，出

14、租人在租賃期間內(nèi)的各個(gè)期間，必須按照直線法將租金視為收入。如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。如果出租人提供租賃豁免期或負(fù)擔(dān)承租人的部分費(fèi)用，則在扣除部分牙齒費(fèi)用后，在包括余額豁免期在內(nèi)的整個(gè)租賃期內(nèi)，應(yīng)分擔(dān)租金總額。對于固定資產(chǎn)，出租人必須根據(jù)折舊，通常是出租人擁有的其他類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)算折舊費(fèi)用。對其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，要用合理的方法攤銷。如上所述，出租人(B公司)在認(rèn)識到牙齒經(jīng)營租賃的租金收入時(shí)，不能根據(jù)每個(gè)期間實(shí)際收到的租賃金額認(rèn)識到每個(gè)期間的租金收入，必須按照直線法在租賃期間平均分擔(dān)每個(gè)期間的租金收入。(威廉莎士比亞、租賃、租賃、租賃、租賃、租賃、租賃、租賃)牙齒租賃租金總額為1

15、08000元，按直線法計(jì)算，每年要確認(rèn)的租金收入為36000元。會計(jì)分錄為2008年1月1日。借方：銀杏存款36000貸款：其他應(yīng)收帳款36000 2008年十二月31日。借款：銀行存款30000其他應(yīng)收帳款6000貸款：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入360002009年十二月31日。借款：銀行存款. 30000其他應(yīng)收帳款6000貸款：其他事業(yè)收入經(jīng)營租賃收入36000 2010年十二月31日。借方：銀杏存款12000其他應(yīng)收帳款24000貸款：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入36000 B公司必須折舊處理租賃資產(chǎn)，處理方式與總公司其他類似固定資產(chǎn)相同。因?yàn)闀?jì)處理與一般固定資產(chǎn)折舊一致，所以這里有點(diǎn)。4

16、.4財(cái)務(wù)租賃4.4.1財(cái)務(wù)租賃會計(jì)處理的基本規(guī)定，(1)確定租賃類型(2)租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出租人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出。承租人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的原始帳面價(jià)值和最低租賃支付額中的低值，遵循謹(jǐn)慎的原則。租賃開始日期，(3)負(fù)債和負(fù)債的發(fā)生。資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓伴隨著代價(jià)的支付，租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓伴隨著支付未來租金的義務(wù)，因此承租人負(fù)擔(dān)債務(wù)，出租人相應(yīng)地取得債券。在金融租賃中，出租人必須向承租人提供融資，并相應(yīng)地收取利息，因此債券債務(wù)的價(jià)格不僅要考慮資產(chǎn)的價(jià)值，還要考慮利息的因素。(4)初始直接成本。初始直接費(fèi)用發(fā)生在承租人簽訂租賃協(xié)商和租賃合同的過程中，可以歸于租賃項(xiàng)目手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)用、出差費(fèi)

17、、印花稅等初始直接費(fèi)用。這些費(fèi)用應(yīng)包括在融資租賃中的租賃資產(chǎn)價(jià)值中。(1)支付租金。租金由債務(wù)本金和利息兩部分組成：資產(chǎn)價(jià)值和融資成本。(2)資金成本和利益分擔(dān)。隨著租金的一定期限支付，承租人必須確認(rèn)每個(gè)期間的融資費(fèi)用，出租人必須確認(rèn)相應(yīng)的融資收益。融資成本或收益可以在各期間的認(rèn)識和分?jǐn)傊胁捎脤?shí)際利率法、直線法、年數(shù)合計(jì)法等。租賃期間(3)租賃資產(chǎn)的折舊。承租人應(yīng)當(dāng)采取與自身固定資產(chǎn)一致的折舊政策，提出租賃資產(chǎn)折舊。租賃期到期時(shí)，如果可以合理確定租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則在租賃資產(chǎn)的壽命內(nèi)折舊，如果租賃期到期時(shí)不能合理確定租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則在租賃期和租賃資產(chǎn)的壽命內(nèi)的短時(shí)間內(nèi)計(jì)算折舊成本。(4)或有租金和遵守費(fèi)用。在租賃期間內(nèi)發(fā)生或發(fā)生租金的情況下，在本期內(nèi)要收取費(fèi)用，為確保資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的業(yè)績費(fèi)用。其中，收益期間長的資產(chǎn)改善費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)等可以根據(jù)收益期間遞延和分?jǐn)?，金額少的經(jīng)常性費(fèi)用(例如，修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)可以直接計(jì)入當(dāng)前費(fèi)用。租賃到期時(shí)對租賃資產(chǎn)的處理有返還、更新、收購三種。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)記錄根據(jù)具體情況可能發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和債券、債務(wù)清算。租賃到期，4.4.2租賃人的會計(jì)處理，按照我們的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，租賃人應(yīng)把租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃支付額現(xiàn)值中的較低者作為租賃資產(chǎn)的