1、,注：CASthe China Accounting Standards,講解：宋桂娥 二OO八年三月,企業(yè)會計準(zhǔn)則Accounting Standards for Business Enterprises No.9職工薪酬Employee compensation,參考IASC之19號雇員福利Employee Benefits,注:(IASC: International Accounting Standards Committee),下一頁,上一層,返回,上一頁,Page:3,范圍與框架,CAS9范圍 職工薪酬準(zhǔn)則適用于企業(yè)對涉及職工個人利益的經(jīng)濟(jì)待遇規(guī)范之用，也就是企業(yè)為獲得職工提供的服

2、務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 CAS9不適用于企業(yè)年金基金和以股份為基礎(chǔ)的薪酬項(xiàng)目。企業(yè)年金基金適用第10號（企業(yè)年金基金）、以股份為基礎(chǔ)的薪酬則適用第11號（股份支付）。 框架結(jié)構(gòu) CAS9分總則、確認(rèn)和計量、披露3章，共8條。 總則：第1-3條，包括準(zhǔn)則的目的、依據(jù)、職工薪酬的定義、內(nèi)容、適用范圍 確認(rèn)和計量：第4-6條，各種薪酬的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn) 披露：第7-8條，包括在附注中應(yīng)披露的信息,CAS9：職工薪酬 (Employee compensation),Page:4,職工薪酬的定義與構(gòu)成內(nèi)容,職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工（注意：所指有廣泛性三類人）提供的服務(wù)而給予各種形式的

3、報酬以及其他相關(guān)支出 職工薪酬構(gòu)成內(nèi)容包括： 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi)（不再按14%計提，而是按照企業(yè)制訂的職工福利計劃計提和使用） 醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)（企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險） ； 企業(yè)按照企業(yè)年金計劃進(jìn)行的繳費(fèi)(補(bǔ)充養(yǎng)老保險) ,也屬于企業(yè)職工薪酬范圍 住房公積金； 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 非貨幣性福利 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利 企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)，或租賃資產(chǎn)供職工無償使用（如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房，免費(fèi)為職工提供醫(yī)療保健等服務(wù)） 向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等（

4、如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健等服務(wù)） 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 是指在職工勞動合同尚未到期之前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所稱的辭退福利。辭退福利類似于勞動法中規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 例如，如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)、帶薪休假等,CAS9：職工薪酬 (Employee compensation),Page:5,職工薪酬的確認(rèn),基本規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工

5、為其提供服務(wù)的會計期間,除辭退福利全部計入當(dāng)期管理費(fèi)用以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬) 特別注意 非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬,不應(yīng)計入存貨成本, 而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益 能否計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本的原則,根據(jù)CAS4固定資產(chǎn)和CAS6無形資產(chǎn)確定 難以確定直接對應(yīng)的受益對象,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,CAS9：職工薪酬 (Employee compensation),Page:6,職工薪酬的計量（1）,貨幣性職工薪酬 對于貨幣性

6、薪酬,在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況: 具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，按照明確標(biāo)準(zhǔn)計算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后,再根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用 如：五險一金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等 沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況,計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費(fèi)用的薪酬金額 如：困難補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)貼等 非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬,應(yīng)當(dāng)分別情況處理: 以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利 ，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目計量和歸集當(dāng)期應(yīng)計入成本費(fèi)用的非貨幣性薪

7、酬金額,以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額 。其中，自產(chǎn)產(chǎn)品還要確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等處理 將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,CAS9：職工薪酬 (Employee compensation),Page:7,職工薪酬的計量（2）,向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向

8、職工提供資產(chǎn)或服務(wù)應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理: 例子 以低于成本的價格向職工出售住房 以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)等 (1)如果有合同或協(xié)議約定職工享受了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)后，應(yīng)當(dāng)為企業(yè)提供服務(wù)的年限，則將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理,并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)根據(jù)受益對象平均攤銷, 分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 (2)如果未規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將此項(xiàng)差額直接計入該事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期損益,因?yàn)樵谶@種情況下,該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償,不以職工的未來服務(wù)為前提 區(qū)別于貨幣性補(bǔ)貼 企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價格向職工提供商品或服務(wù)的非貨

9、幣性福利,與企業(yè)直接向職工提供購房補(bǔ)貼、購車補(bǔ)貼等區(qū)分開來,后者屬于貨幣性補(bǔ)貼,與其他貨幣性薪酬如工資一樣,應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間,按照企業(yè)各期預(yù)計補(bǔ)貼金額,確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù),并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益,CAS9：職工薪酬 (Employee compensation),Page:8,職工薪酬的賬務(wù)處理,基本規(guī)定 企業(yè)應(yīng)將確認(rèn)支付的職工薪酬 (包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)，根據(jù)受益對象，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目及其相關(guān)明細(xì)科目歸集，并計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用 “應(yīng)付職工薪酬”科目的明細(xì) “工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職

10、工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”等 賬務(wù)處理 Dr：生產(chǎn)成本 在建工程 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 Cr：應(yīng)付職工薪酬,CAS9：職工薪酬 (Employee compensation),Page:9,職工薪酬的核算,例1: 2007年8月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1,000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資100萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。 根據(jù)所在地政府規(guī)定，甲公司分別按照職工工資總額的9%、21%、2%、10%、0.5%、0.8%計提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老

11、保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)2006年度實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，甲公司預(yù)計2007年度應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的12.2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。甲公司分別按照職工工資總額的2% 和2.5%計提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定甲公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)資本化為無形資產(chǎn)的條件（不考慮所得稅的影響）。,解析：（1） 計算應(yīng)付職工薪酬的金額（見職工薪酬計算表表） （2）甲公司分配應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理,借：生產(chǎn)成本 800 借：制造費(fèi)用 160 借：管理費(fèi)

12、用 288 借：銷售費(fèi)用 80 借：在建工程 176 借：研發(fā)支出資本化支出 96 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 1,000 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費(fèi) 333 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 122 貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 100 貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi) 20 貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi) 25,計算表,CAS9：職工薪酬 (Employee compensation),Page:10,辭退福利（ termination benefits）及核算,企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同

13、時計入當(dāng)期費(fèi)用 條件： 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議 應(yīng)用指南： 正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的確認(rèn)條件,例2：2007年10月8日，A公司總經(jīng)理張飛建議員工歐陽峰接受公司的自愿裁員計劃。A公司在11月1日公布了辭職員工的福利待遇條款一次性給付5萬/人。歐陽峰在11月15日接受公司的建議，在12月6日和公司簽署了正式自愿裁員協(xié)議。協(xié)議中規(guī)定歐陽峰工作到2008年1月31日，在辦理離開

14、公司手續(xù)的時候拿到辭退福利款 分析：雖然歐陽峰在2008年1月31日才離職并拿走5萬元，但是這筆辭退福利在2007年就已經(jīng)形成了，因此應(yīng)把這筆支出確認(rèn)為2007年的負(fù)債 2007年12月6日 Dr：管理費(fèi)用 5 Cr：應(yīng)付職工薪酬（解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償） 5 2008年1月31日 Dr：應(yīng)付職工薪酬（解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償） 5 Cr：銀行存款 5,CAS9：職工薪酬 (Employee compensation),Page:11,職工薪酬的核算,例3:乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè),共有職工200名,209年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣

15、作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元,乙公司適用的增值稅率為17%;乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,并開具了增值稅專用發(fā)票,增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工,30名為總部管理人員。,答案,例4： 208年1月,丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用,為副裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工50名,每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用,假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元;該公司共有副總裁以上高級管理人員10名,公司為其每人租賃一套月租金為8000元的公寓。 公司為留

16、住人才，購買了100套全新的住宅樓擬以優(yōu)惠價格向生產(chǎn)骨干、技術(shù)專家和管理精英等職工出售,該公司符合條件的100名職工其中80名為直接生產(chǎn)技術(shù)人員,20名為公司總部管理人員。公司擬向直接生產(chǎn)技術(shù)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元,向職工出售的價格為每套80萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元,向職工出售的價格為每套150萬元。假定該100名職工均在208年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房,售房協(xié)議規(guī)定,職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15年。,答案,CAS9：職工薪酬 (Employee compensation),Page:12,新舊銜接,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)

17、會計準(zhǔn)則的規(guī)定,在職工薪酬方面,在首次執(zhí)行日,企業(yè)需要進(jìn)行追溯調(diào)整的是符合職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。因首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及職工薪酬的其他會計政策變更,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 (一)在首次執(zhí)行日,企業(yè)如存在一項(xiàng)辭退計劃但尚未滿足職工薪酬準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;等到符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時,再按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,計入當(dāng)期費(fèi)用。 (二)對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃或鼓勵職工自愿裁減的建議,滿足職工薪酬準(zhǔn)則辭退福利預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項(xiàng),均應(yīng)當(dāng)分別職工無選擇權(quán)和職工有選擇權(quán)的辭退計劃,根據(jù)計劃中擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量(無選擇權(quán)計劃)、或按企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)估計的職工數(shù)量(有選擇權(quán)計劃),按照計劃中每個職位的補(bǔ)