1、2011年會計從業(yè)資格證考試,會計基礎(chǔ)借貸記賬法,2011年01月,一、借貸記賬法的概念,借貸記賬法是指以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式 作為記賬原理，以“借”和“貸”為記賬符號 ，反映會計主體資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益增減變化的一種復式記賬方法。,二、借貸記賬法的記賬符號：,借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，以“借方”、“貸方”來稱謂賬戶的左方、右方。,借和貸與具體的賬戶相結(jié)合，可以表示不同的意義：,1、代表賬戶中兩個固定的部位； 2、與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加和減少； 3、表示余額的方向。,三、賬戶的結(jié)構(gòu),資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初、期末余額一般均在借方。,

2、(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu),資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額),例：某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：,原材料賬戶期末余額 =500000+200000-400000 =300000(元),(二) 負債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu),貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般均在貸方。,負債類和所有者權(quán)益類賬戶期末余額 =期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額),“預收賬款”賬戶的期末余額等于( )。 A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方

3、發(fā)生額 B.期初余額-本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 C.期初余額+本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額 D.期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,【例題單選題】,D,(三)成本類賬戶結(jié)構(gòu),成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額。期末余額在借方。,(四)收入類賬戶結(jié)構(gòu),貸方登記收入的增加，借方登記收入的減少（結(jié)轉(zhuǎn)）；期末收入結(jié)轉(zhuǎn)后，該類科目無余額。,貸方,期末無余額,(五)費用類賬戶結(jié)構(gòu),借方登記費用的增加，貸方登記費用的減少（結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)銷）；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該類科目無余額。,貸方,期末無余額,【例題多選題】,下列說法正確的有（ ）。 A

4、.本期的期末余額即為下期的期初余額 B.如果賬戶在左方記錄增加額，則在右方記錄減少額 C.賬戶的余額一般與記錄增加額在同一方向 D.會計科目僅僅是對會計要素進行具體分類的項目名稱,ABCD,四、借貸記賬法的記賬規(guī)則,1、記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。,2、第一，任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導致至少兩個賬戶發(fā)生變化。 第二，所記錄的賬戶可以是會計恒等式同一方向的，也可以是不同方向的，但必須至少計入一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方，即有借必有貸。 第三，所計入的兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等，即借貸必相等。,3、運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務時，一般按以下步驟進行： 首先

5、，分析經(jīng)濟業(yè)務中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì); 其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少; 最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。,3、下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：,例4-1 用銀行存款購入一批材料，價款1000元。,這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)的材料增加1000元，同時使企業(yè)銀行存款減少1000元，它涉及“原材料”和“銀行存款”這兩個資產(chǎn)類賬戶。材料的增加是資產(chǎn)的增加，應記入“原材料”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。,例 4-2 向銀行借入短期借款50000元，償還應付賬款。,這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)的短期借款增加50000元，同時使企業(yè)應付供

6、貨單位賬款減少50000元，它涉及“短期借款”這兩個負債賬戶。短期借款的增加是負債的增加，應記入“短期借款“賬戶的貸方，應付賬款的減少是負債的減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方。,例 4-3 收到投資者投入資本金20000元，款項存入銀行。,這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)的銀行存款增加20000元，同時所有者權(quán)益類賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，實收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。,例 4-4 以銀行存款10000元，償還到期的長期借款。,這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)的銀行存款減少10000元，同時使企業(yè)長期借款減少10000元，它涉及“銀行存款”這個

7、資產(chǎn)類賬戶和“長期借款”這個負債類賬戶。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方，長期借款的減少是負債的減少，應計入“長期借款”賬戶的借方。,對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。 具體來說，就是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數(shù)與貸方的合計數(shù)金額必須相等。,無論哪一種類型的經(jīng)濟業(yè)務，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記

8、賬規(guī)則。,(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加; 資產(chǎn)增加記借方；權(quán)益增加記貸方； (2)資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少; 資產(chǎn)減少記貸方；權(quán)益減少記借方； (3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變; 一項資產(chǎn)增加記借方；另一項資產(chǎn)減少記貸方； (4)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。 一項權(quán)益增加記貸方；另一項權(quán)益減少記借方；,五、賬戶對應關(guān)系和會計分錄,（一）賬戶的對應關(guān)系：,采用借貸記賬法，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務都涉及應借和應貸的賬戶。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使有關(guān)賬戶之間發(fā)生的應借、應貸這種相互聯(lián)系，稱為賬戶的對應關(guān)系，存在對應關(guān)系的賬戶，稱之為對應賬戶。,利用賬戶的對應關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，知曉資金運動的

9、來龍去脈；發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務的處理是否合法合理性，科目使用是否正確。,（二）會計分錄,1、會計分錄的含義,會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。,2、會計分錄的分類,按照所涉及賬戶的多少,簡單會計分錄,復合會計分錄,一借一貸,一借多貸 一貸多借 多借多貸,3、會計分錄的編制步驟,A、分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的賬戶,B、確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；,C、確定哪個（或哪些）賬戶記借方，哪個（或哪些）賬戶記貸方；,D、編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。,六、借貸記賬法的具體運用,例永勝公司2010年5月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務，要求根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄:,（1）5

10、月1日收到投資者的投資150000元，存入銀行。,借：銀行存款 150000,貸：股本（實收資本） 150000,（2）5月3日公司向銀行借款100000元，款項已轉(zhuǎn)入企業(yè)的存款戶。,借：銀行存款 100000,貸：短期借款 100000,（3）5月6日以現(xiàn)金支付以前所欠的貨款980元。,借：應付賬款 980,貸：庫存現(xiàn)金 980,貸：銀行存款 50000,（4）5月9日企業(yè)以銀行存款償還到期的短期借款50000元。,借：短期借款 50000,（5）5月11日向某企業(yè)購買材料一批，已驗收入庫價款24000元，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。,借：原材料 24000,貸：銀行存款 24000,（6）5月15

11、日向銀行借入短期借款30000元，用以直接償還以前的貨款。,借：應付賬款 30000,貸：短期借款 30000,（7）5月18日從銀行提取現(xiàn)金5000元，以備使用。,借：庫存現(xiàn)金 5000,貸：銀行存款 5000,（8）5月19日公司以現(xiàn)金820元支付行政管理部門零星開支,借：管理費用 820,貸：庫存現(xiàn)金 820,（9）5月25日公司銷售產(chǎn)品一批70000元，貨款尚未收到,借：應收賬款 70000,貸：主營業(yè)務收入 70000,（10）5月26日購入原材料一批40000元，用銀行存款30000元支付貨款，余款暫欠。,借：原材料 40000,貸：銀行存款 30000,貸：應付賬款 10000,

12、上述分錄是復合分錄，可以分解成簡單分錄,借：原材料 30000,貸：銀行存款 30000,借：原材料 10000,貸：應付賬款 10000,練習：,1.庫存商品賬戶期初借方余額為100萬元，本期借方發(fā)生額為200萬元，本期貸方發(fā)生額205萬元，則期末余額為（ ）萬元。,A、5 B、50 C、85 D、95,D,2.根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，賬戶貸方登記的內(nèi)容有（ ）。,ABD,A、收入的增加 B、資產(chǎn)的減少C、費用的增加 D、負債的增加,七、借貸記賬法的試算平衡,1、試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡

13、法兩種方法。,發(fā)生額試算平衡法（平衡原理：記賬規(guī)則）,它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。,全部賬戶本期 借方發(fā)生額合計,全部賬戶本期 貸方發(fā)生額合計,=,余額試算平衡法。,它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。,根據(jù)余額時間不同又分為,期初余額平衡,期末余額平衡,期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等,期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等,全部賬戶的 借方期初余額合計,全部賬戶的 貸方期初余額合計,=,全部賬戶的 借方期末余額合計,全部賬戶的

14、貸方期末余額合計,=,2、試算平衡的結(jié)果,A、如果借貸方金額不等 ：記賬肯定有錯,B、如果借貸方金額相等,（1）不能肯定賬戶記錄絕對正確。,（2）不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯誤有：,漏記某項經(jīng)濟業(yè)務；,重記某項經(jīng)濟業(yè)務；,某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關(guān)賬戶或顛倒了記賬方向；,借貸雙方發(fā)生差錯的金額正好相等。,1、下列錯誤中，能夠通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的有（ ）。A、一項經(jīng)濟業(yè)務被漏記了貸方金額 B、應借應貸科目的方向顛倒C、借方多計了金額 D、借貸雙方同時多計了金額,練習：,AC,2、只要實現(xiàn)了試算平衡關(guān)系，就說明賬戶記錄一定是正確的。（ ）,本期發(fā)生額及余額試算平衡表,年 月 日單位：元,八、總分類科目與明細

15、分類科目的平行登記,（一）、總分類科目與明細分類科目,會計科目按其反映 經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度不同,總分類科目,明細分類科目,（二）、總分類科目與明細分類科目的平行登記,要點：,1、同依據(jù)登記登賬所依據(jù)會計憑證相同。 2、同時登記登賬所屬會計期間相同(非時間)。即一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶的同一會計期間(如同一個月度內(nèi))，在其所屬明細分類賬戶中進行明細分類登記。 3、同方向登記借貸方向相同。 4、等金額登記記入總分類賬戶的金額與記入所屬明細分類賬戶的合計金額相等。,(1)總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計,(2)總分類賬戶期初余額=其所屬明細分類賬戶期初余額合計,

16、(3)總分類賬戶期末余額=其所屬明細分類賬戶期末余額合計,總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額合計,總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計,例如：企業(yè)用銀行存款62 000元購入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。,會計分錄：,借：原材料 62000 甲材料 12000 乙材料 40000 丙材料 10000 貸：銀行存款 62000,銀行存款,原 材 料,原材料甲材料,原材料乙材料,原材料丙材料,62 000,62 000,12 000,40 000,10 000,復式記賬,平行登記,（三）舉例說明,現(xiàn)以蘭天公司20

17、10年1月份發(fā)生的有關(guān)“原材料”賬戶和“應付賬款”賬戶的部分經(jīng)濟業(yè)務為例，說明總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記原理(假設(shè)不考慮增值稅)。甲公司2010年1月1日“原材料”賬面余額為200 000元，其中明細分類賬戶情況如下所示。,名稱 數(shù)量 單價 金額 A材料 12 000千克 10元 120 000元 B材料 10 000千克 8元 80 000元 合計 200 000,“應付賬款”總分類賬戶賬面余額為60 000元，其中明細分類賬戶情況如下所示。,供應單位名稱 應付賬款金額 乙公司 20 000元 丙公司 40 000元 合計 60 000元,本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務如下：,(1)1月1日甲公司

18、向乙公司購進A材料1 000千克，每千克單價10元，計10 000元，全部貨款用銀行存款支付，材料驗收入庫。,借：原材料A材料10 000 貸：銀行存款10 000,(2)1月3日甲公司向乙公司購進A材料2 000千克，單價10元，計20 000元，向丙公司購進B材料2 500千克，單價8元，計20 000元，全部貨款尚未支付，材料驗收入庫。,借：原材料A材料20 000 B材料20 000 貸：應付賬款乙公司20 000 丙公司20 000,(3)1月6日甲公司以銀行存款10 000元，歸還前欠丙公司材料款。,借：應付賬款丙公司10 000 貸：銀行存款 10 000,(4)1月7日甲公司向乙