1、,會(huì)計(jì)學(xué)原理 Accounting Principles,7 會(huì)計(jì)記錄(下) 賬戶(hù)記錄,第一節(jié) 賬簿的體系結(jié)構(gòu)與登記方法 會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)“賬簿”（或“賬”），是以會(huì)計(jì)憑證為 依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、分類(lèi)的記錄各種經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的簿 籍。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,一、會(huì)計(jì)賬簿的體系結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)性較強(qiáng) 的現(xiàn)金、銀行存款 管理與控制,分類(lèi)賬,序時(shí)賬 （日記賬）,總分類(lèi)賬,現(xiàn)金日記賬,明細(xì)分類(lèi)賬,分類(lèi)地提供全部會(huì) 計(jì)要素及其變動(dòng)的 系統(tǒng)化會(huì)計(jì)信息,滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn) 管理、財(cái)務(wù)管理等 特定需求,銀行存款日記賬,二、會(huì)計(jì)賬簿的登記方法 （一）

2、分類(lèi)賬 1.總分類(lèi)賬,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,賬頁(yè)格式,三欄式,登記人員,會(huì)計(jì)人員,登記依據(jù),記賬憑證,匯總記賬憑證,登記方法,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,先定期對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)進(jìn)行匯總（如編制 匯總記賬憑證），然后再將匯總結(jié)果記入總分類(lèi)賬。,方法二,根據(jù)記賬憑證直接在總分類(lèi)賬中逐項(xiàng)記錄所發(fā)生的經(jīng) 濟(jì)交易與事項(xiàng),方法一,例：2006年5月20日，曉澤公司向星光公司銷(xiāo)售了一批 商品，貨款8萬(wàn)元已存入銀行。（詳見(jiàn)次頁(yè)）,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,8000000,8000000,銀行存款,

3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,2006,2006,5 1,月初余額,銷(xiāo)售商品,5 12,收 2,9000000,9000000,17000000,5 20,收 6,收 6,5 20,銷(xiāo)售商品,貸,借,借,貸,900000000,銷(xiāo)售商品,908000000,適用于生產(chǎn)成本、費(fèi)用等賬戶(hù),適用于“材料”、“產(chǎn)成品”等存貨類(lèi)賬戶(hù),適用于債權(quán)債務(wù)、所有者權(quán)益賬戶(hù),2.明細(xì)分類(lèi)賬,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,賬頁(yè)格式,三欄式,登記人員,會(huì)計(jì)人員,登記依據(jù),標(biāo)有明細(xì)科目及金額的記賬憑證、相關(guān)的原始憑證,根據(jù)記賬憑證并參考相關(guān)原始憑證的內(nèi)容進(jìn)行逐日 逐筆登記或者定期匯總登記，具體方法與總賬相同,登記方法,

4、數(shù)量金額式,多欄式,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,三欄式 明細(xì)賬,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,數(shù)量金額式 明細(xì)賬,多欄式 明細(xì)賬,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,（二）日記賬 1.現(xiàn)金日記賬,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,賬頁(yè)格式,三欄式,登記人員,出納人員,登記依據(jù),現(xiàn)金付款憑證,銀行存款付款憑證,現(xiàn)金收款憑證,登記方法,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款 付款憑證序時(shí)、逐項(xiàng)記錄現(xiàn)金的收款和付款交易與事項(xiàng)。,2.銀行存款日記賬,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記

5、錄,賬頁(yè)格式,三欄式,登記人員,出納人員,登記依據(jù),銀行存款付款憑證,現(xiàn)金付款憑證,銀行存款收款憑證,登記方法,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、 現(xiàn)金付款憑證序時(shí)、逐項(xiàng)記錄銀行存款的收款和付款交 易與事項(xiàng)。,例：2006年3月11日，曉澤公司接到開(kāi)戶(hù)銀行通知：上 年向星光公司賒銷(xiāo)商品的貨款8萬(wàn)元已經(jīng)收到。（詳見(jiàn)次頁(yè)）,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,月初余額,銀行存款,866000000,借,2006,3 1,應(yīng)收賬款,18000000,月初余額,收回貨款,8000000,

6、收16,10000000,借,借,2006,3 1,3 11,收回貨款,8000000,收16,借,874000000,3 11,866000000,3 1,收16,收回貨款,月初余額,874000000,應(yīng)收賬款,星光公司,7000000,月初余額,收回貨款,8000000,8000000,15000000,收 16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,3 11,第二節(jié) 賬簿記錄的調(diào)整 一、賬簿記錄調(diào)整的依據(jù),會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,會(huì)計(jì)期間假設(shè),跨期項(xiàng)目,期末賬項(xiàng)調(diào)整,權(quán)責(zé)發(fā)生制,二、賬簿記錄調(diào)整方法 （一）遞延項(xiàng)目 在費(fèi)用的受益期或收入權(quán)利形成之前

7、預(yù)先支付或收取貨 幣資金而形成的跨期項(xiàng)目。包括預(yù)付費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)收入。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,1.預(yù)付費(fèi)用（prepaid expenses）,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,2月,3月,4月,5月,6月,（受益期）,2月12日預(yù)付第二季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60 000元,（1）支付時(shí)（2月12日）,借：待攤費(fèi)用 60 000（預(yù)付費(fèi)用） 貸：銀行存款 60 000,（2）受益時(shí)（如4月末）,借：管理費(fèi)用 20 000 貸：待攤費(fèi)用 20 000,2.未實(shí)現(xiàn)收入（unearned revenues）,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,2月,3月,4月,5

8、月,6月,（出租期）,2月12日收到H公司預(yù)先支付的第二季度房屋租金120 000元,（1）預(yù)收租金時(shí)（2月12日）,借：銀行存款 120 000 貸：預(yù)收賬款 120 000,（2）出租期間（如4月末）,借：預(yù)收賬款 40 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 000,（二）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 費(fèi)用的責(zé)任已經(jīng)產(chǎn)生、取得收入的權(quán)利已經(jīng)形成但在以 后的會(huì)計(jì)期間才實(shí)際支付或收到貨幣資金的跨期項(xiàng)目。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,1.應(yīng)計(jì)費(fèi)用（accrued expenses）,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,4月,5月,6月,7月,8月,（受益期）,7月15日支付第二季度房租費(fèi)用12

9、0 000元,（1）各期受益時(shí)（如4月末）,借：管理費(fèi)用 40 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 （應(yīng)付房租費(fèi)） 40 000,（2）支付時(shí)（7月15日）,借：預(yù)提費(fèi)用 120 000 貸：銀行存款 120 000,2.應(yīng)計(jì)收入（accrued revenues）,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,4月,5月,6月,7月,8月,（出租期）,7月15日從A公司處收到第二季度房租收入30 000元,（1）出租期間（如4月末）,借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000,（2）收到租金時(shí)（7月15日）,借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000,第三節(jié) 賬簿記錄的核對(duì)與結(jié)

10、算 一、賬簿記錄的核對(duì) 為了保證賬戶(hù)記錄的真實(shí)性和可靠性而對(duì)賬簿記錄所進(jìn) 行的核對(duì)工作。包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,（一）賬證核對(duì),會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,總賬與相關(guān)的記賬憑證相互核對(duì),明細(xì)賬與相關(guān)的記賬憑證 及所附的原始憑證相互核對(duì),現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關(guān) 的收款憑證、付款憑證相互核對(duì),（二）賬賬核對(duì),會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,總賬自身的核對(duì),總賬與明細(xì)賬核對(duì),總賬與（現(xiàn)金、銀行 存款）日記賬的核對(duì),會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,試算平衡表2006年5 月8日,根據(jù)試算平衡表判

11、斷“錯(cuò)賬”情況： 本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì) 結(jié)論：肯定有錯(cuò) 本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì) 結(jié)論：可能無(wú)錯(cuò) 可能有錯(cuò)（如重記、漏記等）,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,（三）賬實(shí)核對(duì)（財(cái)產(chǎn)清查） 1.財(cái)產(chǎn)清查的目的 （1）加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與控制 （2）解決賬實(shí)不符問(wèn)題,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,2.財(cái)產(chǎn)清查的方法,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,現(xiàn)金日記賬余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì),銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì),實(shí)體型財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬余

12、額與實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)相核對(duì),債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與相對(duì)應(yīng)的債務(wù)債權(quán)單位核對(duì),3.財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果 賬面數(shù) 實(shí)有數(shù) 盤(pán)虧 賬面數(shù) 實(shí)有數(shù) 盤(pán)盈 4.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈盤(pán)虧時(shí)的記錄 記錄盤(pán)盈盤(pán)虧，調(diào)整財(cái)產(chǎn)物資的賬面記錄 （2）盤(pán)盈盤(pán)虧處理結(jié)果的記錄 注銷(xiāo)盤(pán)盈盤(pán)虧記錄,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,例：6月2日清查發(fā)生： 甲種材料盤(pán)盈10公斤，價(jià)值160元； 盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值12 000元，已折舊7000元。 6月5日，根據(jù)調(diào)查認(rèn)定： 盤(pán)盈的原材料沖減管理費(fèi)用； 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)列作營(yíng)業(yè)外支出。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,6月2日發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈（虧） 調(diào)整材料

13、賬面記錄： 調(diào)整固定資產(chǎn)賬面記錄：,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,借：原材料甲 160 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 160,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000 累計(jì)折舊 7000 貸：固定資產(chǎn) 12 000,6月5日對(duì)盤(pán)盈（虧）進(jìn)行處理 材料盤(pán)虧處理： 賬外財(cái)產(chǎn)處理：,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢160 貸：管理費(fèi)用 160,借：營(yíng)業(yè)外支出5 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5 000,二、錯(cuò)賬的更正方法,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,劃線(xiàn)更正法,記賬憑證正確,記賬憑證中會(huì)計(jì)科 目或記賬方向出錯(cuò),登賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤,記賬憑證中金額

14、出 錯(cuò)（金額被多記）,記賬憑證中金額出 錯(cuò)（金額被少記）,導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤,導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤,紅字更正法,紅字更正法,補(bǔ)充登記法,例：記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記“材 料”總分類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，誤將應(yīng)記入“貸方”欄的金額158932.66 元誤記為159 832.66元，采用劃線(xiàn)更正法更正如下：,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,7516734,15893266,張能,張能,例：5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月9日銷(xiāo)售商品68 000元但貨款暫 未收到”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記應(yīng)付賬款賬戶(hù)68 000元、貸記庫(kù)存商品 賬戶(hù)68 000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)

15、記賬錯(cuò)誤，更正步驟如下：,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,應(yīng)付賬款,庫(kù)存商品,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,應(yīng)收賬款,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,例：5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月18日領(lǐng)用原材料2 000元用于生產(chǎn) A產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記生產(chǎn)成本賬戶(hù)20 000元、貸記原材料賬 戶(hù)20 000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯(cuò)誤，更正步驟如下：,會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) 賬戶(hù)記錄,生產(chǎn)成本,原材料,20 000,20 000,68000,18 000,18 000,例：5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月26日領(lǐng)用原材料40 000元用于生 產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記生產(chǎn)成本賬戶(hù)4 000元、貸記原材料賬 戶(hù)4 000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入