1、,中級財務會計,第二章 財務會計的基本理論,本章 目的,本章內(nèi)容在財務會計中占有極其重要的地位， 要求通過本章學習，讀者應當對財務會計概念 框架結構有一個整體性的了解。對會計的目標、 會計要素、會計前提、會計原則等內(nèi)容應當 有較好的理解。,確認、計量和報告一直是財務會計的核心所在。確認解決何時記賬的問題，對特定要素的確認必須遵循一定的原則，這是財務會計中最主要的問題。計量涉及到計量尺度和計量屬性的選擇，現(xiàn)行實務中可以選擇的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等,本章重點 和難點,本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 財務會計基本理論體系 第二節(jié) 財務會計的基本前提制 第三節(jié) 財務報告的基

2、本目的 第四節(jié) 會計信息的質量特征 第五節(jié) 財務報表中的基本要素 第六節(jié) 財務會計要素的確認與計量 第七節(jié) 財務報表的列報,明確會計理論是什么? 會計理論是記賬、算賬、編制財務報告的道理 賬，何以要這樣記? 何以有了總分類賬，還要有明細分類賬? 報表何以要依照一定規(guī)格編制要有表首部分，還要有報表基本部分，還常常需要有附注?賬目何以要調(diào)整? 為什么要在結賬以前調(diào)整賬目?,第一節(jié) 財務會計基本理論體系,會計理論反映出會計的內(nèi)在規(guī)律 會計理論還可以說就是非約束性的會計標準 會計理論的某些內(nèi)涵，一經(jīng)權力機構采納認可，納入了準則，就有約束力。但這里要明白認清，有約束力的依然是準則，不是會計理論。,（一）

3、 財務會 計概念結構圖示 FASB,第一節(jié) 財務會計基本理論體系,（二）財務會計 概念結構圖示 (本書觀點),會計環(huán)境起點論,第二節(jié) 財務會計的基本前提,一、會計主體 （企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告 ） 二、持續(xù)經(jīng)營 （企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。） 三、會計分期 （企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。） 四、貨幣計量 五、權責發(fā)生制 （企業(yè)應當以權責發(fā)生制為墓礎進行會計確認、計量和報告）,第三節(jié) 財務報告的基本目的,第一，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。 受托

4、責任（stewardship）或經(jīng)管責任（accountability），是指因憲法、法律、合同、組織的規(guī)則、風俗習慣甚至口頭合約而產(chǎn)生的，一家企業(yè)對其股東、債權人、雇員、客戶、政府或有關聯(lián)的公眾承擔的責任。 第二，有助于財務報告的使用者作出經(jīng)濟決策。 在市場經(jīng)濟條件下，一般認為，財務會計應向財務報告的使用者提供公正信息，以使其將稀缺資源在資本或其他市場上進行有效分配。,第四節(jié) 會計信息的質量特征 我國財政部所定義的會計信息質量要求 一、客觀性原則 二、相關性原則,主要質量,三、及時性原則 四、可比性原則 五、一致性原則 六、經(jīng)濟實質重于法律形式原則 七、重要性原則 八、謹慎性原則 九、清晰性

5、原則,次要質量,修正性慣例,練習,【例題1】可比性要求（）。A.企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性B.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更C.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比D.企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后 ABC,【例題2】下列各項，體現(xiàn)實質重于形式會計原則的有（）。A.商品售后租回不確認商品銷售收入B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)C.計提固定資產(chǎn)折舊D.材料按計劃成本進行日常核算 【答案】AB,【例題3】下列各項中，體現(xiàn)會

6、計核算的謹慎性的有（）。A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊C.對固定資產(chǎn)計提減值準備D.將長期借款利息予以資本化 【答案】BC,會計假設與會計原則,美國財務會計準則委員會在論財務會計概念中提出了良好會計信息應具備的特征，如下圖,效益大于成本,第五節(jié) 財務報表中的基本要素,會計對象 會計目標 會計要素是對會計對象的基本分類，這種分類的基礎應該服從于財務報表的目標。從另一方面講，會計的目標是為了提供相關信息，而表達信息的工具或信息的載體是財務報表，對財務報表構成內(nèi)容的基本分類就構成會計要素的基本內(nèi)容,一、資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)的基本特征： 1、資產(chǎn)是由過去的交

7、易或事項所形成的； 2、資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的； 3、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 二、資產(chǎn)的確認條件 1、與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 三、資產(chǎn)在報表中的列示要求 符合資產(chǎn)定義和確認條件的列入資產(chǎn)負債表 符合資產(chǎn)定義但不符合確認條件的不能列入資產(chǎn)負債表,資 產(chǎn),【例題4】 下列項目中，符合資產(chǎn)定義的是（）。A.購入的某項專利權B.經(jīng)營租入的設備C.待處理的財產(chǎn)損失D.計劃購買的某項設備 【答案】A,負 債,一、負債的定義及基本特征 1、負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的； 2、負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（現(xiàn)實義務也可以是推定義務） 3、履行

8、義務會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 二、負債的確認條件 1、與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 2、未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 三、負債在報表中的列示要求 符合負債定義和確認條件的列入資產(chǎn)負債表 符合負債定義但不符合確認條件的不能列入資產(chǎn)負債表,購買材料形成的應付款 銷售產(chǎn)品提供的售后保修服務 已借入的款項和擬借入的款項 企業(yè)涉及的未決訴訟和為商品提供的質量擔保,所有者權益 一、所有者權益的定義 企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益（也稱股東權益）。 二、所有者權益的來源 所有者投入資本、利得和損失、留存收益 三、所有者權益在報表中的列示要求,（1）利得是指由企業(yè)非日常活動所形

9、成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入（收入、利得）。利得：計入利潤表（營業(yè)外收入）、計入資產(chǎn)負債表（資本公積） 損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。,利得和損失,2）利得和損失有兩個去向： 直接計入當期損益，列示在利潤表中；直接計入所有者權益（資本公積），列示在資產(chǎn)負債表中。 前者如出售固定資產(chǎn)，利得計入營業(yè)外收入，損失計入營業(yè)外支出； 后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，直接調(diào)整資本公積（其他資本公積）。,收 入,一、收入的定義 收入的特點： 1、收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易產(chǎn)生；

10、 2、收入會導致企業(yè)所有者權益的增加； 3、收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 二、收入的確認條件 1、經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2、經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。,如銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權。屬于收入 判斷： 1、向銀行的借款 2、投資者投入的超過股本的部分 3、盤盈的資產(chǎn) 4、出售無形資產(chǎn)取得的收益,費 用,一、費用的定義 費用的特點： 1、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的； 2、費用會導致企業(yè)所有者權益的減少； 3、費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 二、費用的確認條件 1、經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 2、經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。 三、費用的確認時

11、間 1、在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入時確認； 2、在費用發(fā)生時確認。,判斷： 1、購買工程物資 2、償還借款 3、企業(yè)發(fā)生的辦公費和招待費 4、發(fā)生的研究費用 5、資產(chǎn)發(fā)生的減值,利潤,一、利潤的定義 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 二、直接計入當期利潤的利得和損失的含義 三、利潤在報表中的列示要求,判斷： 【例題5】利得和損失一定會影響當期損益。（） 【答案】,一、財務會計要素的確認 二、會計計量屬性,第六節(jié) 財務會計要素的確認與計量,一、財務會計要素的確認,所謂確認，是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、所有者權益、營業(yè)收入、費用或其他

12、要素正式地列入財務報表的過程。一個已被確認的項目，要同時以文字和數(shù)字加以描述，其金額包括在報表總計之中。 例如，對于一筆資產(chǎn)或負債，不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務報表中予以消除的變動。 報表（具體表現(xiàn)為結賬和編制財務報表）,廣義上的確認概念可以把會計上的記錄、計量和在財務報表上的報告這三個過程都包括在內(nèi)。它的主要特點在于， 第一，何時和以何種金額并通過什么要素記錄（具體表現(xiàn)為記賬）； 第二，何時以何種金額并通過什么要素列入財務報表（具體表現(xiàn)為結賬和編制財務報表）,二、會計計量屬性,（一）會計計量屬性的一般要求 會計計量模式：計量單位（貨幣）和計量屬性 企業(yè)應當

13、按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量。 （二）會計計量屬性 1、歷史成本；歷史成本 2、重置成本；重置成本 3、可變現(xiàn)凈值；可變現(xiàn)凈值 4、現(xiàn)值；現(xiàn)值 5、公允價值。公允價值,【例題6】資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是（）。A.現(xiàn)值 B.可變現(xiàn)凈值 C.歷史成本 D.公允價值 【答案】A,歷史成本,在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金

14、等價物的金額計量。,【例】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。,重置成本（購置、現(xiàn)時價格）,在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量.負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,可變現(xiàn)凈值（銷售、現(xiàn)時價格，一次性變現(xiàn)，適用于存貨）,. 在可變現(xiàn)凈值計量下、資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計童。,【例】2007年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的入賬

15、價值為100萬元，形成歷史成本；2007年12月31日，該批服裝預計售價為90萬元，預計相關銷售費用和相關稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元。年末資產(chǎn)價值為85萬元。,現(xiàn)值（回收、多次流入、折現(xiàn)；主要適用于長期資產(chǎn)）,在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量.負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。,【例】甲公司有輛貨運汽車，2007年末賬面價值為10萬元，預計尚可使用3年。三年中，預計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量為5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設資產(chǎn)報酬率為6， 則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 5（16）5（16）26（1

16、6）3 4.72+4.45+5.04=14.21（萬元）。,公允價值（公平市價）,在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤I計量。,攤余成本,通常用來計量金融資產(chǎn)中的持有至到期投資、貸款和應收款項，將在金融資產(chǎn)中詳述,【例】甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，則該股票的公允價值為100萬元。,（二）會計計量屬性的應用原則,會計計量一般采用歷史成本；在可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。之所有一般采用歷史成本，是因為它最可靠；但新準則強調(diào)，應適度采用公允價值，如交易性金融資產(chǎn)（原短期投資）、可供出售金

17、融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應按公允價值計量。由于公允價值應用廣泛了，會計應更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術。因而，會計人員有點像“資產(chǎn)評估師”了?！肮蕛r值可靠取得”,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。,計量模式,計量單位與計量屬性的不同組合，形成了不同的計量模式。 歷史成本/名義貨幣 歷史成本/不變購買力 現(xiàn)時成本/名義貨幣： 現(xiàn)時成本/不變購買力,財務資本保全,實物資本保全,第七節(jié) 財務報表的列報,一、財務會計報告的概念 1財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件