1、成本分析與管理 章 從 大,1、傳統(tǒng)成本報表的編制與分析 2、戰(zhàn)略性成本管理 3、成本控制的主要矛盾 4、顯性成本與隱性成本 5、規(guī)律是制勝的保證 6、成本文化與成本的持續(xù)改善,課 程 目 錄,1、傳統(tǒng)成本報表的編制與分析,產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制與分析,產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項目反映）表 產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項目反映）表的結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項目反映）表的編制 產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項目反映）表的分析 產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項目反映）表的作用,主要產(chǎn)品單位成本表的編制與分析,主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu) 主要產(chǎn)品單位成本表的編制 主要產(chǎn)品單位成本表的分析（一般分析與分項目分析） 主要產(chǎn)品單位成本表的

2、作用,制造費用明細(xì)表的編制與分析,制造費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu) 制造費用明細(xì)表的編制 制造費用明細(xì)表的分析 制造費用明細(xì)表的作用,營業(yè)費用的分析,營業(yè)費用分析的具體步驟 營業(yè)費用分析時的注意事項 運輸費、裝卸費、包裝費、保險費變動情況分析 展覽費與廣告費變動情況分析 專設(shè)銷售機構(gòu)費用分析,管理費用的分析,管理費用的分析要求 管理費用分析時的注意事項 行政管理費用變動情況分析 維持經(jīng)營能力的費用變動情況分析 促進企業(yè)發(fā)展的費用變動情況分析 承擔(dān)社會責(zé)任的費用變動情況分析,財務(wù)費用的分析,財務(wù)費用的分析要求 財務(wù)費用分析時的注意事項 利息費用的分析 匯兌損失與收益分析,成本報表的分析方法,對比分析法（基數(shù)

3、可以為計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以往年度同期實際數(shù)、本企業(yè)歷史先進水平、國內(nèi)外同行的先進水平等） 比率分析法 相關(guān)比率分析（如產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率、成本利潤率） 構(gòu)成比率分析（比重分析法） 連環(huán)替代分析法 差額計算分析法 趨勢分析法（通過連續(xù)若干期間相同指標(biāo)的對比揭示各期之間的增減變化，據(jù)以預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展趨勢）,連環(huán)替代分析法計算表,差額計算分析法,第1項因素的影響程度（第1項因素實際數(shù)第2項因素基數(shù)第3項因素基數(shù)） （第1項因素基數(shù)第2項因素基數(shù)第3項因素基數(shù)（第1項因素實際數(shù)第1項因素基數(shù)）第2項因素基數(shù)第3項因素基數(shù) 第2項因素的影響程度（第2項因素實際數(shù)第2項因素基數(shù)）第1項因素

4、實際數(shù)第3項因素基數(shù) 第3項因素的影響程度（第3項因素實際數(shù)第3項因素基數(shù)）第1項因素實際數(shù)第2項因素實際數(shù),2、戰(zhàn)略性成本管理,客戶核心價值需求,賓館的核心價值是什么 電視的核心價值是什么 客戶核心價值的分類 功能性價值（實體性價值）：功能先進、強大、操作簡單、維護方便、超輕超薄 虛擬性價值（品牌消費）：LV的包、卡帝亞的表以及郎咸平,3、成本控制的主要矛盾,產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的控制方法,產(chǎn)品研發(fā)階段的成本控制,產(chǎn)品基本性能和主要技術(shù)參數(shù)高于實際需要，造成質(zhì)量過剩問題； 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜或結(jié)構(gòu)工藝性差，造成加工費用增加問題； 采用過大的安全系數(shù)，增大了零部件重量和體積，增加了材料成本； 沒有做好

5、產(chǎn)品系列化、通用化和標(biāo)準(zhǔn)化工作，特制件過多，增加了試制和生產(chǎn)準(zhǔn)備的費用，影響了生產(chǎn)效率。,新產(chǎn)品開發(fā)價值工程VE,價值工程：在產(chǎn)品壽命周期中，以較低的成本，使產(chǎn)品具有必要的功能，提高產(chǎn)品價值的一種管理技術(shù)。 產(chǎn)品是否設(shè)計了不必要的功能？ 可以將兩個或多個零件合并成一個零件嗎？ 如何降低產(chǎn)品的重量？ 是否可以去除任何非標(biāo)準(zhǔn)化的零件？ 是否可以使用更便宜的替代件？,新產(chǎn)品開發(fā)價值工程VE,提高產(chǎn)品價值的途徑,壽 命 周 期,研究開發(fā),設(shè)計制造,投入使用,生產(chǎn)成本C1,使用成本C2,產(chǎn)品壽命周期成本C1C2,1.F C 2.F C 3.F C4.F C 5.F C,4、顯性成本與隱性成本,效率成本案

6、例,設(shè)備存在的時間,工人可以用來操作機器的時間,設(shè)備可被工人操作的時間,設(shè)備真正使用時間,設(shè)備真正生產(chǎn)時間,損失產(chǎn)能節(jié)假日損壞和維護時間無任務(wù)時間準(zhǔn)備時間,節(jié)假日,損壞、維護,無任務(wù),準(zhǔn)備時間,寶鋼效率成本案例,效率成本的持續(xù)改進,改進要求：效率管理只是過程，目的是效率成本控制。通過效率成本的核算，評估效率管理是否是在適當(dāng)?shù)靥岣咝暑A(yù)防成本，達到整體降低非正常效率損失成本和局部降低正常效率損失成本的效果。 改進方法：精益化生產(chǎn)、瓶頸優(yōu)化、流程再造、6S現(xiàn)場管理等。,資金占用成本的構(gòu)成,原材料資金占用成本 半成品資金占用成本 成品資金占用成本 應(yīng)收賬款資金占用成本,資金占用成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)

7、,存貨周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)成本/（年初存貨年末存貨）/2 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)收入/（年初應(yīng)收賬款年末應(yīng)收賬款）/2,風(fēng)險成本,風(fēng)險實際上就是不確定性，從該意義上而言，企業(yè)的所有活動均存在一定的風(fēng)險，風(fēng)險成本則主要指應(yīng)收賬款形成壞賬的風(fēng)險。 風(fēng)險成本管理的關(guān)鍵是構(gòu)建適合企業(yè)實際狀況的客戶信用管理系統(tǒng)，同時建立有效的收賬政策以及應(yīng)收賬款績效考核體系。,5、規(guī)律是制勝的保證,質(zhì)量成本曲線,預(yù)防成本與鑒定成本百分比,質(zhì)量總成本,X1,X0,X2,質(zhì)量不足,質(zhì)量改進區(qū)域,質(zhì)量合適區(qū)域,質(zhì)量完美區(qū)域,質(zhì)量過剩,質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容,質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容,質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容,質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容,質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容

8、,質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容,績效考核,績效考核,6、成本文化與成本的持續(xù)改善,豐田汽車公司定義的七大浪費,其它管理不善成本,從成本控制角度看精益生產(chǎn),精益生產(chǎn)的關(guān)鍵是消除七大浪費，其價值流管理包括快速響應(yīng)、均衡化、同步化、追求零庫存與柔性生產(chǎn)；推行全生產(chǎn)過程的質(zhì)量保證體系，實現(xiàn)零缺陷。 不斷削減質(zhì)量成本、效率成本和資金占用成本為主的三大管理不善成本，體現(xiàn)在： 零缺陷 削減質(zhì)量成本 快速響應(yīng)、均衡化、同步化 削減效率成本 零庫存與柔性生產(chǎn) 削減資金占用成本,豐田汽車CCC21成本控制方法,2000年豐田汽車實施了名為CCC21（21世紀(jì)成本競爭架構(gòu)）的成本削減計劃，目的是將180種主要零部件的采購價格

9、下降30%，從而使豐田保持競爭力。 CCC21小組把一家日本供應(yīng)商生產(chǎn)的喇叭拆開，找到了減少6個零件的方法（喇叭的零件總共不超過28個），豐田的喇叭成本因此大幅度降低40%； 公司曾經(jīng)使用35種不同的汽車把手，現(xiàn)在其全部90種車型只使用3種不同的把手；,豐田汽車CCC21成本控制方法,公司設(shè)法減少所使用的鋼制零部件數(shù)量，更多地使用諸如鋁、高級塑料和樹脂等鋼替代品。這符合公司有關(guān)降低汽車重量以提高燃料效率及防銹和增強耐用性的長期目標(biāo)； 要求供應(yīng)商在價格上向中國廠商看齊。為降低零部件采購成本，豐田先是確定了大約180種主要零部件，然后對全球主要供應(yīng)商進行比較，了解哪些供應(yīng)商的價格最具競爭力。,產(chǎn)品物料清單（BOM表）管理,BOM表的定義：BOM表為定義產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的技術(shù)文件，反映了產(chǎn)品的各種組成物料及其在一定的生產(chǎn)和技術(shù)條件下，使用現(xiàn)有的設(shè)備和材料生產(chǎn)單位產(chǎn)品所發(fā)生的合理消耗定額。,產(chǎn)品物料清單（BOM表）管理,BOM表信息用于采購、生產(chǎn)、庫存、材料成本方面的管理，其作用主要包括： BOM表是MRP/ERP識別物料的依據(jù)； BOM表是編制主生產(chǎn)計劃的依據(jù)； BOM表是采購和外協(xié)的依據(jù)； BOM表是配套和領(lǐng)料的依據(jù)； BOM表是生產(chǎn)過程中物料消耗控制的依據(jù)； BOM表是產(chǎn)品成本核算的依據(jù)； BOM表可以使產(chǎn)品設(shè)計系列化、標(biāo)