1、一、房產(chǎn)稅,（一）房產(chǎn)稅概念和特點,1、房產(chǎn)稅概念,房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。,2、房產(chǎn)稅特點,（1）房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅,（2）房產(chǎn)稅征稅范圍城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋,（3）區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法,（二）納稅義務人,以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權所有人為納稅人。,第十二章 財產(chǎn)和行為稅,（三）征稅范圍,房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。不包括農(nóng)村。,（四）計稅依據(jù)和稅率,1、計稅依據(jù),房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅余值或房產(chǎn)的租金收入。,（1）從價計征,房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納。,房

2、產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。,房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。,納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。,（2）從租計征,房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。,2、稅率,（1）從價計征：1.2%。,（2）從租計征：12%,注意：從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。,（五）應納稅額的計算,1、從價計征,應納稅額=應稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%,2、從租計征,應納稅額=租金收入12%,（六）減稅免稅（P224）,二、契

3、稅,（一）契稅的概念和特點,契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬為征稅對象，向產(chǎn)權承受征收的一種財產(chǎn)稅。,2、契稅的特點,1、契稅的概念,（1）契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅,（2）契稅由財產(chǎn)承受人納稅,（二）征稅對象,1、國有土地使用權出讓,契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權屬。,2、國有土地使用權轉(zhuǎn)讓,3、房屋買賣,4、房屋贈與,5、房屋交換,6、承受國有土地使用權支付的土地出讓金,（三）納稅義務人與稅率,1、納稅義務人,是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。,2、稅率：,實行3%-5%的幅度稅率。,（四）應納稅額的計算,1、計稅依據(jù)：,計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。,（4）個人無償贈

4、與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應對受贈人全額征收契稅。,（2）土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。,（3）土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權房屋的價格差額。,（1）國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。,【例】居民A有兩套住房，將一套出售給居民B，成交價格為200000元；將另一套兩室住房與居民C交換成兩處一室住房，并支付給C換房差價款60000元。計算A、B、C相關行為應繳納的契稅。（假定稅率為4%）,2、應納稅額的計稅方法,應納稅額=計稅依據(jù)稅率,（五）稅收優(yōu)惠,三、車船稅,（一）車船稅概念,車船稅是以

5、車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。,（二）納稅義務人,車船稅納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅暫行條例繳納的一種稅。,（三）征稅范圍,是指依法在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。,1、車輛,2、船舶,（四）稅目與稅率,（五）應納稅額的計算,應納稅額=年應納稅額12應納稅月份數(shù),應納稅額=計稅數(shù)量適用稅額,購置新車船當年應納稅額的計算：,（六）稅收優(yōu)惠,四、車輛購置稅,（一）車輛購置稅的概念和特點,車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置車輛為課稅對象、在特定環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。,1、車輛購置稅的概念,2、車輛

6、購置稅特點,（1）征收范圍單一,（2）征收環(huán)節(jié)單一,（3）稅率單一,（4）征收方法單一,實行一次課征制，不是在生產(chǎn)、經(jīng)營和消費的每環(huán)節(jié)實行道道征收，而只是在退出流通進入消費領域的特定環(huán)節(jié)征收。,（5）征收具有特定目的,（6）價外征收，稅負不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁,（二）納稅義務人,車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。,購置行為是指購買使用行為、進口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。,（三）征稅范圍,1、汽車,2、摩托車,3、電車,4、掛車,5、農(nóng)用運輸車,（四）稅率與計稅依據(jù),1、稅率：10%,2、計稅依據(jù),以車輛的的

7、價格為計稅依據(jù)。,（1）購買自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定,購買自用車輛計稅依據(jù)為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用（不含增值稅）。,（2）進口自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定,進口自用車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)。,組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅,（3）其他自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定,申報的計稅價格高于或等于最低計稅價格時，按申報的價格計稅，申報的計稅價格低于最低計稅價格時，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)。,（五）應納稅額的計算,應納稅額=計稅依據(jù)稅率,1、購買自用應稅車輛應納稅額的計算,（1）購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應作為購車款的一部分，并入計

8、稅依據(jù)中征收車輛購置稅。,（2）支付的車輛裝飾費應作為價外費用并入計稅依據(jù)中計稅。,（3）代收款項應區(qū)別征稅,凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應視作代收單位價外收費，購買者支付的價費款，應并入計稅依據(jù)一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續(xù)費的款項，不征車輛購置稅。,（4）銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額包含增值稅稅款，應換算為不含增值稅的計稅價格。,2、進口自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定,【例】某人2008年1月份，從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用，支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項234000元，另支付代收臨時牌照費550元、代收保險費1000元，支付購買工

9、具件和零配件價款3000元，車輛裝飾費1300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關票據(jù)。計處該人應納車輛購置稅。（注09P269：20500元）,應納稅額=（關稅完稅價格+關稅+消費稅）稅率,【例】某公司從國外進口10輛小轎車。關稅完稅價格為每輛185000元人民幣，每輛關稅為20350元，每輛消費稅和增值稅分別為11655元和66045元。由于聯(lián)系業(yè)務需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。計算應納車輛購置稅。,（六）稅收優(yōu)惠（P236）,（二）納稅義務人,五、印花稅,（一）印花稅的概念和特點,1、印花稅的概念,2、印花稅的特點,印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，

10、書立、領受應稅憑證為征稅對象的征收的一種稅。,（1）征稅范圍廣,（2）稅負從輕,（3）自行貼花方法,（4）多繳不退不抵,是在中國境內(nèi)書立、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。,1、立合同人,2、立據(jù)人,3、立帳簿人,4、領受人,5、使用人,6、各類電子應稅憑證的當事人,在國外書立、領受，但在國內(nèi)使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。,權利、許可證照的納稅人是領受人。,營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。,產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。,指合同的當事人。所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。,（三）稅目與稅率,1、稅目,（1）購銷合同

11、,（2）加工承攬合同,（3）建設工程勘察設計合同,（4）建筑安裝工程承包合同,（5）財產(chǎn)租賃合同,（6）貨物運輸合同,（7）倉儲保管合同,（8）借款合同,（9）財產(chǎn)保險合同,（10）技術合同,（11）產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù),產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人產(chǎn)權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。,（12）營業(yè)賬簿,（13）權利、許可證照,指單位和個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務會計核算賬簿。按其反映的內(nèi)容不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。,記載資金的賬簿是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。,其他賬簿指除上述賬簿以外的有關其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿。,0.5：借款合同,2、稅率,（1）比例稅率,

12、各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證（含以電子形式簽訂的各類應稅憑證）、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用 比例稅率。,印花稅的比例稅率分四個檔次：0.5、3、5、1 。,3：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同,5：加式承攬合同、建筑工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿, 1：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權轉(zhuǎn)讓書據(jù)（包括A股和B股）,（2）定額稅率,權利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。,（四）應納稅額的計算,1、計稅依據(jù),計稅依據(jù)為各種應稅憑證上所記載的計稅金額。,2、應納稅額的計算方法,應納稅額=應稅憑證計稅金額（或應稅憑證計稅件數(shù)）適用稅率,【