1、1,財務成本控制,2,任務一 熟悉財務成本控制基本知識 情境1財務控制 一、財務控制的特征和分類 1.財務控制的含義 財務控制是指按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實及實現(xiàn)財務預算的過程。在企業(yè)的經(jīng)濟控制系統(tǒng)中，財務控制系統(tǒng)是最具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性的子系統(tǒng)。,3,2.財務控制具有以下特征 （1）以價值形式為控制手段 （2）以綜合經(jīng)濟業(yè)務為綜合控制對象 （3）以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容,注意特征,4,二、財務控制的種類 （1）按照財務控制的主體分類 出資者財務控制 經(jīng)營者財務控制,按照財務控制主體,財務部門的財務控制,5,（2）按照財務控制的功能分類 預防性控制 偵查

2、性控制 糾正性控制 指導性控制 補償性控制,按財務控制功能分類,6,（3）按照財務控制的時序分類,事中控制,事先控制 事中控制 事后控制,控制時序,7,（4）按照財務控制的內(nèi)容分類,控制內(nèi)容,應用 控制,一般 控制,組織控制,人員控制,財務預算,業(yè)績評價,財務記錄,業(yè)務 控制,8,（5）按照財務控制的對象分類 收支控制 貨幣資金控制,9,（6）按照財務控制的手段,定額控制,定率控制,按控制的手段,10,3.財務控制的基本原則 目的性原則 充分性原則 及時性原則 認同性原則 經(jīng)濟性原則 客觀性原則 靈活性原則 適應性原則 協(xié)調(diào)性原則 簡明性原則,11,情境2責任中心和責任劃分 一、責任中心 責任

3、中心是企業(yè)內(nèi)部在一定范圍內(nèi)控制成本發(fā)生、收益實現(xiàn)和資金使用的組織單位 .按照責任和控制范圍的大小，可以將責任中心分為成本中心、利潤中心和投資中心。,12,二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義和作用 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指貨物或者勞務從一個責任中心轉(zhuǎn)移到另一個責任中心時所用的內(nèi)部結(jié)算價格。從廣義上講，它包括間接費用的分攤和服務部門的分攤；從狹義上講，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是一個責任中心向另一個責任中心提供貨物或勞務所選用的一種價格標準。,13,制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和責任會計制度中都具有重要的作用。其表現(xiàn)在： 合理落實經(jīng)濟責任 ，從而充分調(diào)動各責任中心的積極性； 建立客觀考評各責任中心工作

4、業(yè)績的重要基礎(chǔ)； 引導各責任中心正確進行生產(chǎn)經(jīng)營決策 ；,14,2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型 1 ）市場價格 簡稱市價，是根據(jù)產(chǎn)品或勞務的市場供應價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的計價基礎(chǔ)。一般認為，以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格最符合責任會計的原則及利潤中心和投資中心的概念。 其優(yōu)點：企業(yè)采用市價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，對內(nèi)部產(chǎn)品或勞務的轉(zhuǎn)移進行核算，對受讓雙方均較為有利，必定也會給整個企業(yè)帶來較佳的經(jīng)營效果。 其缺點：凡是屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務，往往是專門生產(chǎn)的，或具有特定的規(guī)格，在這樣的情況下，很可能沒有市價可以作為參考進行比較；另外，市場價格的變化往往較大，而且也很頻繁，這給市場價格的確定帶來一定的困難。,15

5、,2）協(xié)商價格 也稱議價，是企業(yè)內(nèi)部各個責任中心以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價格。 協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格應由買賣雙方在其上下限范圍內(nèi)協(xié)商議定。 缺陷：在雙方協(xié)商過程中，不可避免地要花費很多人力、物力和時間，當買賣雙方的負責人協(xié)商相持不下時，往往需要企業(yè)高層領(lǐng)導進行裁定，這樣，就喪失了分權(quán)管理的初衷，也很難發(fā)揮激勵責任單位的作用。,單位變動成本協(xié)商價格市價,16,3）雙重價格 是由針對責任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所制訂的價格。如對產(chǎn)品（半成品）的供應方，可按協(xié)商的市場價格計價；而對使用方則按照供應方的產(chǎn)品（半成品）單位變

6、動成本計價，其差額由會計部門進行調(diào)整。 其優(yōu)點：雙重價格可較好滿足供應方和使用方的不同需要，能激勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮其主動性和積極性。 其缺點：增加會計部門的工作量。,17,4）成本轉(zhuǎn)移價格 是指以產(chǎn)品或勞務的成本為基礎(chǔ)而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。包括標準成本價格、標準成本加成價格和標準變動成本價格三種形式。 標準成本價格是以產(chǎn)品或勞務的單位標準成本為基礎(chǔ)的價格。適于成本中心之間轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品（半成品）的結(jié)算。其優(yōu)點是可以將管理和核算工作結(jié)合起來，有利于避免轉(zhuǎn)移供應方成本高低對使用方的影響，有利于調(diào)動供需雙方降低成本的積極性。 標準成本加成價格是指以產(chǎn)品或勞務的單位標準成本加上一定的合理利潤（按成本加

7、成率計算）確定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。其優(yōu)點是能分清相關(guān)責任中心的責任，但確定加成利潤率時，也難免帶有主觀隨意性。 標準變成本價格是指以產(chǎn)品或勞務的單位標準變動成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。它符合成本性態(tài)，能夠明確揭示成本與產(chǎn)量的關(guān)系，便于考核各責任中心的業(yè)績，也利于經(jīng)營決策。不足之處是產(chǎn)品（半成品）或勞務中不包含固定成本，不能反映勞動生產(chǎn)率變化對固定成本的影響，不利于調(diào)動各責任中心提高產(chǎn)量的積極性。,18,情境3成本控制 一、成本控制的過程 （一）制定標準 （二）執(zhí)行標準 （三）差異分析 二、成本控制的方法 （一）常見的成本控制方法 （二）成本控制的新方法,19,任務二 責任中心財務控制 情境1成本中心

8、財務控制 一、成本中心的含義及類型 （一）成本中心的含義 一個責任中心，如果不形成或者不考核其收入，而是著重考核其所發(fā)生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。它是對成本或費用承擔責任的責任中心。,20,（二）成本中心分類 成本中心可分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心,成本中心,酌量性成本中心,技術(shù)性成本中心,直接材料,直接人工,間接制造費用,廣告宣傳費用,研究開發(fā)費用,職工培訓費用,21,（三）成本中心的考核指標 成本中心的考核指標主要采用相對指標和比較指標，包括成本（費用）變動額和變動率兩個指標。其計算公式為： 成本（費用）變動額實際責任成本（費用）預算責任成本（費用） 成本（費用）變動率成本

9、（費用）變動額/預算責任成本（費用）100% 其中要注意： 1）預算責任成本預算單位成本實際產(chǎn)量 2）在進行成本中心考核時，如果預算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致，應注意按彈性預算的方法先行調(diào)整預算指標，然后再按上述公式計算。,22,【案例6一l】中興公司內(nèi)部A車間為成本中心專門生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預算產(chǎn)量5000件，單位成本200元；實際產(chǎn)量4900件，單位成本190元?？梢杂嬎阍摮杀局行牡某杀咀儎宇~和變動率為： 成本變動額4900190500020069000（元） 成本變動率69000/（2004900）1007.04 計算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為6900元，降低率為7.04。,23,情境2.

10、利潤中心財務控制 一、利潤中心的含義和類型 （一）利潤中心的含義 一個責任中心，如果能夠同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負責又要對收入負責，但沒有責任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱為利潤中心。即利潤中心是指既對成本負責又對收入和利潤負責的區(qū)域，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。 （二）利潤中心的類型 利潤中心分為自然利潤中心與人為利潤中心兩種。,24,二、利潤中心的考核指標 在評價利潤中心業(yè)績時，至少有四種選擇，即邊際貢獻、可控邊際貢獻、部門邊際貢獻和稅前部門利潤。其計算公式為： 邊際貢獻部門銷售收入部門變動成本 可控邊際貢

11、獻部門邊際貢獻部門可控固定成本 部門邊際貢獻部門可控邊際貢獻部門不可控固定成本 稅前部門利潤部門邊際貢獻部門管理費用,25,【案例6一2】中興公司內(nèi)部B部門為利潤中心，當年實現(xiàn)銷售收入為55000元，已經(jīng)銷售的產(chǎn)品中各種變動成本為42000元，B部門可控固定成本為3000元，不可控固定成本為1500元，分配的公司管理費用為1000元。則中興公司B部門利潤中心的各項指標計算如下： 收入55000 變動成本42000 邊際貢獻13000 可控固定成本3000 可控邊際貢獻10000 不可控固定成本1500 部門邊際貢獻8500 公司管理費用1000 稅前部門利潤7500,26,情境3投資中心財務控

12、制 一、投資中心的含義 投資中心是指某些分散經(jīng)營的單位或者部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)，它是既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。 二、投資中心的考核指標 評價投資中心業(yè)績的考核指標通常有投資利潤率和剩余利潤兩種指標。,27,（一）投資利潤率 投資利潤率是最常見的考核投資中心業(yè)績的評價指標，它是投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。其計算公式為： 投資利潤率（利潤/投資額）100% 投資利潤率指標，還可以進一步展開： 投資利潤率（銷售收入/投資額）（成本費用/銷售收入）（利潤/成本費用

13、） 資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費用利潤率 以上公式中投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)。所以，該指標也可以稱為凈資產(chǎn)利潤率，它主要說明投資中心運用公司的每一單位資產(chǎn)對整體利潤貢獻的大小，或投資中心對所有者權(quán)益的貢獻程度。,28,投資利潤率的主要優(yōu)點:能促使管理者像控制費用一樣地控制資產(chǎn)占用或投資額的多少，綜合反映一個投資中心全部經(jīng)營成果。 該指標局限性：使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資項目，造成投資中心的近期目標與整個企業(yè)的長遠目標的背離。,29,（二）剩余收益 為了克服投資利潤率本身的某些缺陷，可以采用剩余收益作為評價指標。剩余收

14、益是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。其計算公式如下： 剩余收益利潤投資額預期最低投資收益率 剩余收益的主要優(yōu)點：可以使業(yè)績評價與企業(yè)的目標協(xié)調(diào)一致，引導部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策。 剩余收益的主要缺點：它是絕對數(shù)指標，不便于不同部門之間的比較。,30,案例6-3某企業(yè)下設(shè)甲、乙兩個投資中心，企業(yè)的資金成本為10%。梁投資中心均有一投資方案可供選擇，預計產(chǎn)生的影響如下表所示： 單位：萬元 項目 甲投資中心 乙投資中心 追資前 追資后 追資前 追資后 部門資產(chǎn) 50 100 100 150 部門邊際貢獻 4 8.6 15 20.5 投資報酬率 8% a 8.6% 15% b

15、13.67% 剩余收益 -1 c -1.4 5 d5.5 要求（1）計算并填列上表中的abcd空白； （2）運用投資利潤率和剩余收益指標分別就兩投資中心是否應追加投資進行決策。,31,解（1）a=8.6100=8.6%；b=20.5 150=13.67% c=100（8.6%-10%）=-1.4；d=150 （13.67%-10%）=5.5 （2）對于甲投資中心： 若采用投資利潤率指標決策，則由于追加投資后，利潤率提高，所以應追加投資；但若采用剩余收益指標進行決策，因為追加投資后剩余收益更少了，即虧損更大了，所以不應該追加投資。 對于乙投資中心： 若采用投資利潤率指標決策，則由于追加投資后，利

16、潤率降低，所以不應追加投資；但若采用剩余收益指標進行決策，因為追加投資后剩余收益增加了，所以應該追加投資。 但若從企業(yè)整體角度考慮，應該把資金投入使剩余收益增加的投資中心。,32,任務三 標準成本控制 一、標準成本的含義及分類 （一）標準成本的含義 標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。 標準成本有兩種含義：一是指單位產(chǎn)品的標準成本，可稱為“成本標準”。 成本標準單位產(chǎn)品標準消耗量標準單價 另一種指實際產(chǎn)量的標準成本，是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位成本標準計算出來的。 標準成本實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本標準,33,（二）標準成本的分類 按照所根據(jù)的

17、生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，可以將標準成本分為理想標準成本和正常標準成本。理想標準成本和正常標準成本,34,二、標準成本的制定 制定標準成本，通常首先確定直接材料和直接人工的標準成本；其次確定制造費用標準成本；最后確定單位產(chǎn)品的標準成本。 在制定標準成本時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。 用量標準包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收執(zhí)行標準的部門和職工參加。 價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等，主要是由會計部門和有關(guān)其他部門共同研究確定。,35,情境1直接材料標準成本控制 一、直接

18、材料標準成本的制定 某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標準成本是由材料的用量標準和價格標準兩項因素決定的。 直接材料標準成本（單位產(chǎn)品用量標準直接材料價格標準）,36,二、直接材料標準成本差異分析 直接材料成本差異直接材料實際成本直接材料標準成本 材料實際耗用數(shù)量實際單價標準耗用數(shù)量標準單價 材料實際耗用數(shù)量實際單價實際耗用數(shù)量標準單價實際耗用數(shù)量標準單價標準耗用數(shù)量標準單價 材料實際耗用量（實際價格標準價格）標準價格 （實際耗用量標準耗用量） 價格差異數(shù)量差異 當成本差異大于零時為不利差異（即超支），當成本差異小于零時為有利差異（即節(jié)約）。,37,情境2直接人工標準成本控制,一、直接人工標準成本的制

19、定 直接人工標準成本是由直接人工用量標準和直接人工的價格標準兩項因素決定的。直接人工標準成本單位產(chǎn)品工時標準小時工資分配率標準 如中興公司直接人工成本標準計算如表所示。,38,二、直接人工標準成本差異分析 直接人工成本差異直接人工實際成本直接人工標準成本 實際耗用工時實際小時工資率標準耗用工時標準小時工資率 實際耗用工時實際小時工資率實際耗用工時標準小時工資率 實際耗用工時標準小時工資率標準耗用工時標準小時工資率 實際耗用工時（實際小時工資率標準小時工資率）標準小時工資率 （實際耗用工時標準耗用工時） 工資率差異效率差異 當成本差異大于零時為不利差異（即超支），當成本差異小于零時為有利差異（即

20、節(jié)約）。,39,標 準 第一車間 第二車間 小時 工人人數(shù) 30 20 工資率 每人每月標準工時 200 200 標準 每月標準總工時 6000 4000 每月工資總額 12000 10000 每小時工資 2 2.5 單位產(chǎn)品 理想作業(yè)時間 1.8 2.6 設(shè)備調(diào)整時間 0.1 0.2 工時標準 其他工時 0.1 0.2 合 計 2 3 直接人工 第一車間 4 成本標準 第二車間 7.5 合 計 10.5,直接人工成本標準計算表,40,情境3變動性制造費用標準成本控制 一、變動性制造費用標準成本的制定 制造費用的標準成本是由制造費用價格標準和制造費用用量標準兩項因素決定的。 變動制造費用標準成本單位產(chǎn)品工時標準變動制造費用分配率標準 變動制造費用分配率標準變動制造費用預算直接人工標準總工時,41,二、變動性制造費用成本差異分析 變動性制造費用成本差異變動性制造費用實際成本變動性制造費用標準成本 實際耗用工時實際小時費用率標準耗用工時標準小時費用率 實際耗用工時實際小時費用率實際耗用工時標準小時費用率 實際耗用工時標準小時費用率標準耗用工時標準小時費用率 實際耗用工時（實際小時費用率標準小時費用率）標準小時