1、2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第1頁,中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學 會 計 學 院,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter 11,收入與費用,12,講授者 毛宏安 電話 62410162 Email ,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第2頁,11 收入、費用和利潤,理解收入、收益和費用等基本概念 掌握商品銷售入收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使 用權(quán)收入以及建造合同等收入的確認方法與會計程序 掌握費用構(gòu)成及其會計處理方法,學習目的與要求,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第3頁,11 收入、費用和利潤,重點 商品銷售收入的確認；售

2、后回購與回租；建造合同 收入的確認等。 難點 商品銷售收入條件的理解與運用；建造合同收入的 確認等。,教學重點與難點,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第4頁,一、收入 （一）收入的概述 廣義的收入分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入。營業(yè)收入是指企業(yè)在某一會計期間的主要生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過銷售商品、提供勞務(wù)或從事與企業(yè)的正常經(jīng)營活動有關(guān)的其他行為而獲得收入。營業(yè)外收入是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的非經(jīng)常性收入。本章所講收入為狹義的收入概念營業(yè)收入。,11 收入、費用和利潤,我國企業(yè)會計準則將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓 渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。這些收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認。

3、 同時規(guī)定：第三方收取的款項應(yīng)作為負債處理，不應(yīng)確認為收入。,！,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第5頁,1.收入的界定 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 其中“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。 比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料

4、、對外投資（收取的利息、現(xiàn)金股利）等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。 企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當確認為營業(yè)外收入。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第6頁,2.收入的分類 按收入的性質(zhì)可分為： 銷售收入 勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)收入 按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次可分為： 主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第7頁,3.收入、收益和利得的辨析 收益，又稱

5、利潤，其確定有資本保全觀和交易觀。按資本保全觀確定的收益為經(jīng)濟收益，按交易觀確認的收益為會計收益。會計收益是某一會計期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額，是一個會計期間資產(chǎn)的凈增加。 收益收入費用 在利潤確定的過程中，需將成本費用劃分為已消失和未消失部分，前者即與當期的收入相配比，而后者留在賬上。 利得是指某一個體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資得到的收款以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切其他交易或事項的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增加。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第8頁,（二）收入的確認與計量 1.銷售商品收入的確認與計量 （1）銷售商品收入的確認標準（同

6、時滿足） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒 有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,11 收入、費用和利潤,在確認商品銷售收入時，還應(yīng)考慮到售后回購、售后回租、銷售折 讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認的影響。,！,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第9頁,與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風

7、險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第10頁,（2）銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用 下列商品銷售，實質(zhì)上滿足了收入確認條件的，通常應(yīng)當確認收

8、入： 辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。 售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，在發(fā)出商品時確認收入。 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。 采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認條件確認收入。,1

9、1 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第11頁,下列商品銷售，實質(zhì)上未滿足收入確認條件的，通常不應(yīng)確認收入： 采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面

10、價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第12頁,（3）銷售商品收入的計量 企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式（如分期收款銷售商品），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)按照應(yīng)收款項的攤余成本采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（沖減財務(wù)費用）。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實

11、際發(fā)生時計入當期損益。 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第13頁,商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項。 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種

12、不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第14頁,2.提供勞務(wù)收入的確認與計量 （1）提供勞務(wù)收入的確認標準（同時滿足）： 對提供勞務(wù)收入的確認，在同時滿足如下四個條件時，應(yīng) 采用完工百分比法確認收入： 收入的金額能夠可靠地計量； 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 交易的完工進度能夠可靠地計量； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,11 收入、費用和利潤,對于銷售

13、商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分 但不能夠單獨計量的，應(yīng)將其全部作為銷售商品處理。,！,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第15頁,（2）提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用 下列勞務(wù)提供，實質(zhì)上滿足了收入確認條件的，通常應(yīng)當確認收入： 安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入。 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費

14、，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第16頁,藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。 申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，

15、在提供服務(wù)時確認收入。 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，一次性收取若干期的，收取的款項在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時分期確認收入；分期收取的，在合同約定的收款日期確認收入。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第17頁,（3）提供勞務(wù)收入的計量 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法： 已完工作的測量。 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前

16、會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第18頁,企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理： 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分

17、和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第19頁,3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所獲得的收入。包括因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入；出租包裝物、無形資產(chǎn)取得的租金收入等（我國企業(yè)會計準則將出租固定資產(chǎn)的租金收入排除在收入范疇之外）。 其收入的確認條件包括： 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入

18、企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量 企業(yè)應(yīng)當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： 利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。 使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第20頁,4.建造合同收入的確認標準 建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入，因合同變更、索 賠、獎勵等形成的收入。,11 收入、費用和利潤,不同的合同收入形式有不同的收入確認標準。 本章不作詳細講解。,！,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第21頁,（三）收入的會計處理 1. 收入的一般核算,11 收入

19、、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第22頁,11 收入、費用和利潤,例題,L公司5月10日向J商場采用預(yù)收貨款方式 銷售甲產(chǎn)品。當日按合同規(guī)定向J商場預(yù)收貨款500 000元；5月28日按合同規(guī)定向J商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價款400 000元，增值稅額68 000元，確認銷售收入實現(xiàn)；同時將多余的款項退還J商場。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第23頁,L公司的有關(guān)會計處理如下： 5月10日收到貨款時 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 500 000 5月28日發(fā)出商品時 借：預(yù)收賬款 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

20、 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 同時 借：預(yù)收賬款 32 000 貸：銀行存款 32 000,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第24頁,2.現(xiàn)金折扣銷售的核算,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第25頁,3.銷售折讓的會計處理 銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等原因而在售價 上給予購買方的減讓。 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第26頁,11 收入、費用和利潤,例題,A企業(yè)于2005年10月7

21、日銷售一批甲商品給w公司，價款200 000元，增值稅34 000元，銷售成本130 000元，銷貨款于2005年12月31日尚未收到。A企業(yè)于2006年12月25日購貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價的4%給予折讓，并于12月30日收到款項。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第27頁,A企業(yè)的有關(guān)會計處理如下： 2005年10月7日銷售時 借：應(yīng)收帳款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 133 000 貸：庫存商品 133 000 2005年12月25日發(fā)生折讓

22、時 借：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 360 應(yīng)收帳款 9 360 2005年12月30日收款 借： 銀行存款 224,640 貸：應(yīng)收帳款 224,640,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第28頁,11 收入、費用和利潤,4.特殊情況銷售收入的會計處理,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第29頁,11 收入、費用和利潤,例題,假設(shè)案例1L公司5月5日發(fā)給S廠的1 000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購貨廠交涉，此項收入本月收回的可能性不大。決定不確認

23、收入。7月20日，該廠財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第30頁,L公司的有關(guān)會計處理如下： 5月5日發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 350 000 貸：庫存商品甲 350 000 將增值稅額、代墊付運雜費入應(yīng)收帳款 借：應(yīng)收帳款S廠 95 000 貸：應(yīng)交稅費增（銷） 85 000 銀行存款 10 000 7月20日確認收入 借：應(yīng)收帳款S廠 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 000 貸：發(fā)出商品 350 000,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第31頁,5. 售后回購的會計處

24、理 若確認收入可作一般業(yè)務(wù)處理。若不確認收入，則,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第32頁,6.銷售退回的會計處理 （1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。 （2）已確認收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。 （3）若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在退回當月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件

25、毛宏安制作,第33頁,11 收入、費用和利潤,銷 售 退 回,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第34頁,11 收入、費用和利潤,例題,A企業(yè)于2005年10月7日銷售一批甲商品給w公司，價款400 000元，增值稅68 000元，銷售成本330 000元，銷貨款于2005年12月31日尚未收到。A企業(yè)于2005年12月27日接到w公司通知，w公司在驗收商品時，發(fā)現(xiàn)該批商品存在嚴重的質(zhì)量問題需要退貨。A企業(yè)與w公司就退貨事項已進行了協(xié)商。 A企業(yè)于2005年12月31日編制資產(chǎn)負債表時將該公司的應(yīng)收賬款及按應(yīng)收賬款余額的5%計提的壞賬準備已列示。2006年2月1日A企業(yè)與w公司就退

26、貨事項協(xié)商不成，A企業(yè)2006年2月14日（2006年年報尚未報出）收到退回的商品及其增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。假設(shè)A企業(yè)所得稅稅率為33%，盈余公積提取比例為15%。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第35頁,A企業(yè)的有關(guān)會計處理如下： （1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 400 000 貸：應(yīng)收賬款w公司 468 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68 000 （2）調(diào)整計提的壞賬準備 借：壞賬準備 23 400 貸：以前年度損益調(diào)整 23 400 （3）調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 330 000 貸：以前年度損益調(diào)整 330 000,11 收入、費用和利潤

27、,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第36頁,（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 15 378 貸：以前年度損益調(diào)整 15 378 （400 000330 00023 400）33% （5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配” 借：利潤分配未分配利潤 31 222 貸：以前年度損益調(diào)整 31 222 （400 000330 00023 40015 378） （6）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 4 683.30 貸：利潤分配未分配利潤 4 683.30 (31 22215%) （7）調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的數(shù)字,11 收入、費用和利潤,2006年10

28、月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第37頁,11 收入、費用和利潤,7.分期收款的會計處理,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第38頁,11 收入、費用和利潤,例題,A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品10件，每件售價5萬元，計50萬元。合同約定分四次等額付款。該產(chǎn)品單位成本3萬元，增值稅率17%。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第39頁,A企業(yè)的有關(guān)會計處理如下： 發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 300 000 貸：庫存商品 300 000 取得第一次貨款時 借：銀行存款 146 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 125 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 21 250 結(jié)

29、轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 75 000 貸：發(fā)出商品 75 000 以后三次會計處理同上。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第40頁,11 收入、費用和利潤,8.代銷商品的會計處理 （1）視同買斷,借：發(fā)出商品 貸：庫存商品,借：受托代銷商品 貸：代理業(yè)務(wù)負債 或代銷商品款,借：應(yīng)收帳款曉澤公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額),借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品,借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額),借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品,借：代理業(yè)務(wù)負債（代銷商品款） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：應(yīng)付帳款朗

30、能公司,借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款曉澤公司,借：應(yīng)付帳款朗能公司 貸：銀行存款,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第41頁,11 收入、費用和利潤,例題,A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為200元/ 件，成本120元/ 件，增值稅率17%，A收到B開來的代銷清單，并開具增值稅專用發(fā)票，售價20 000元，增值稅3 400元。B實際銷售時，售價24 000元，增值稅4 080元。要求：按視同買斷進行處理。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第42頁,A企業(yè)（委托方）的有關(guān)會計處理如下： 將商品交付B時 借：發(fā)出商品 12 000 貸： 庫存商品 2 000 收到

31、代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 B 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 400 同時， 借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：發(fā)出商品 12 000 收到B匯來的貨款 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第43頁,B企業(yè)（受托方）的有關(guān)會計處理如下： 收到甲商品時 借：受托代銷商品 20 000 貸：代理業(yè)務(wù)負債 20 000 實際銷售時 借：銀行存款 28 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4 080 借：主營業(yè)務(wù)成本 20 0

32、00 貸：受托代銷商品 20 000 借：代理業(yè)務(wù)負債 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3 400 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 將款項付給A時 借：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 貸：銀行存款 23 400,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第44頁,11 收入、費用和利潤,（2）收取手續(xù)費,借：發(fā)出商品 貸：庫存商品,借：受托代銷商品 貸：代理業(yè)務(wù)負債 （代銷商品款）,借：應(yīng)收帳款曉澤公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額),借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品,借：銀行存款 貸：應(yīng)付帳款朗能公司 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額),借：應(yīng)交

33、稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：應(yīng)付帳款朗能公司,借：代理業(yè)務(wù)負債 貸：受托代銷商品,借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款曉澤公司,借：應(yīng)付帳款朗能公司 貸：銀行存款 主營(其他)業(yè)務(wù)收入,借：銷售費用 貸：應(yīng)收帳款曉澤公司,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第45頁,11 收入、費用和利潤,例題,A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為200元/ 件，成本120元/ 件，增值稅率17%。B按200元/件的價格出售給顧客，A按售價的10%支付給B手續(xù)費。B實際銷售時，開具增值稅專用發(fā)票，售價20 000元，增值稅3 400元。A收到代銷清單時向B開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。要求：

34、按收取手續(xù)費方式進行處理。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第46頁,A企業(yè)（委托方）的有關(guān)會計處理如下： 將商品交付B時 借：發(fā)出商品 12 000 貸： 庫存商品 2 000 收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 B 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 400 同時， 借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：發(fā)出商品 12 000 借：銷售費用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 2 000,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第47頁,收到B匯來的貨款 借：銀行存款 21 400 貸：應(yīng)收賬款 21 400 B企業(yè)（

35、受托方）的有關(guān)會計處理如下： 收到甲商品時 借：受托代銷商品 20 000 貸：代理業(yè)務(wù)負債 20 000 實際銷售時 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)付帳款 23 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 400,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第48頁,借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 400 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 3 400 借：代理業(yè)務(wù)負債 20 000 貸：受托代銷商品 20 000 將款項付給A時 借：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 貸：銀行存款 21 400 主營業(yè)務(wù)收入 2 000,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛

36、宏安制作,第49頁,11 收入、費用和利潤,9.勞務(wù)收入的會計處理 （1）勞務(wù)完工程度的確定方法,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第50頁,（2）計算公式 在會計實務(wù)中，后兩種方法運用更為普遍。其計算公式為： 本年確認的收入 勞務(wù)總收入（或總金額）本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認的收入 本年確認的成本 勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認的成本,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第51頁,11 收入、費用和利潤,例題,甲軟件開發(fā)公司于2005年8月12日接受客戶定貨，為客戶研制一項管理軟件，工期約7個月，合同規(guī)定總價款為500

37、0000元，分兩期收取，客戶財務(wù)狀況和信譽良好。 2005年8月15日，通過銀行收到客戶首期付款3125000元，至2005年末，甲公司為研制該軟件已發(fā)生成本2750000元，經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的研制開發(fā)程度為60。預(yù)計到研制開發(fā)完成整個軟件還將發(fā)生成本1000000元，并預(yù)計能按時完成軟件的研制開發(fā)。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第52頁,甲公司的有關(guān)會計處理如下： 收到客戶首期付款時，應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款 3125000 貸：預(yù)收賬款 3125000 發(fā)生勞務(wù)成本時，應(yīng)作如下會計分錄： 借：勞務(wù)成本 2750000 貸：應(yīng)付工資等 2750000 2005

38、年末，按完工百分比法確認勞務(wù)收入，應(yīng)作如下會計分錄： 2005年應(yīng)確認的收入50000006003000000（元） 借：預(yù)收賬款 3000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第53頁,2005年末，按完工百分比法確認勞務(wù)費用，應(yīng)作如下會計分錄： 2005年應(yīng)確認的費用（2750000+1000000）600 2250000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 2250000 貸：勞務(wù)成本 2250000 2006年，繼續(xù)發(fā)生勞務(wù)成本時，應(yīng)作如下會計分錄： 借：勞務(wù)成本 1000000 貸：應(yīng)付工資等 1000000 完工收到客戶

39、第二期付款時，應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款 1875000 貸：預(yù)收賬款 1875000,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第54頁,完工時確認剩余收入，應(yīng)作如下會計分錄： 完工時應(yīng)確認的收入50000001003000000 2000000（元） 借：預(yù)收賬款 2000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000 完工時確認剩余費用，應(yīng)作如下會計分錄： 完工時應(yīng)確認的費用 （27500001000000）1002250000 1500000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1500000 貸：勞務(wù)成本 1500000,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級

40、財務(wù)會計課件毛宏安制作,第55頁,10.工程施工的會計核算,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第56頁,11 收入、費用和利潤,例題,東方建筑公司簽訂了一項總額為2000萬元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2003年7月開工，預(yù)計2005年9月完工。最初，預(yù)計工程總成本為1800萬元，到2004年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為2100萬元。該項工程于2005年6月提前3個月完成了建造合同，客戶同意支付獎勵款300萬元。建造該項工程的其他有關(guān)資料如下：單位：萬元 項 目 2003年 2004年 2005年 至目前為止已發(fā)生的成

41、本 630 1575 2080 完成合同尚需發(fā)生成本 1170 525 已結(jié)算工程價款 900 900 500 實際收到價款 850 860 590 要求：根據(jù)上述資料，編制東方建筑公司2003年、2004年和2005年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第57頁,甲公司的有關(guān)會計處理如下： （1）2003年的會計分錄： 登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 630 貸：應(yīng)付工資、原材料等 630 登記已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收賬款 900 貸：工程結(jié)算 900 登記已收的工程價款 借：銀行存款 850 貸：應(yīng)收賬款 850,11 收入、費

42、用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第58頁,登記確認的收入、費用和毛利 2003年的完工進度630/（6301170）35% 2003年確認的合同收入200035%700萬元 2003年確認的毛利（20006301170）35%70萬元 2003年確認的合同費用70070630萬元 借：工程施工毛利 70 主營業(yè)務(wù)成本 630 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 （2）2004年的會計分錄： 登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 945 貸：應(yīng)付工資、原材料等 945,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第59頁,登記已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收賬款

43、 900 貸：工程結(jié)算 900 登記已收的工程價款 借：銀行存款 860 貸：應(yīng)收賬款 860 登記確認的收入、費用和毛利 2004年的完工進度1575/（1575525）75% 2004年確認的合同收入200075%700800萬元 2004年確認的毛利（20001575525）75%70 145萬元 2004年確認的合同費用800（145）945萬元 2004年確認合同預(yù)計損失（175%） 25萬元,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第60頁,借：主營業(yè)務(wù)成本 945 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 工程施工毛利 145 借：管理費用

44、合同預(yù)計損失 25 貸：存貨跌價準備預(yù)計損失準備 25 2005年的會計分錄： 登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 505 貸：應(yīng)付工資、原材料等 505 登記已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收賬款 500 貸：工程結(jié)算 500 登記已收的工程價款 借：銀行存款 590 貸：應(yīng)收賬款 590,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第61頁,11.其他業(yè)務(wù)收入的一般會計核算 “其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實

45、質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。 企業(yè)確認的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。企業(yè)以原材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的原材料的公允價值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目或“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目等科目。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第62頁,11 收入、費用和利潤,（1） 材料銷售業(yè)

46、務(wù)的會計處理,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第63頁,11 收入、費用和利潤,（2）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的會計處理 利息收入 企業(yè)應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入。 借：應(yīng)收利息 貸：其他業(yè)務(wù)收入 等 超過利息收款期限而尚未收回利息的，應(yīng)當停止計提利息，同時沖回原已計提的利息。 使用費收入 出租無形資產(chǎn)、包裝物等收到租金時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第64頁,11 收入、費用和利潤,二、費用 （一）費用的概念及確認 費用是與收入相對應(yīng)而存在的。它有廣義和狹義兩種概念： 廣義的費

47、用是指企業(yè)的一切經(jīng)濟利益的減少，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出或折耗，或者是負債的增加。費用會導(dǎo)致利益減少。廣義的費用包括：狹義費用、投資損失和營業(yè)外支出等。 狹義的費用 指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 投資損失 是企業(yè)對外投資發(fā)生的損失。 營業(yè)外支出 指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。如出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損失等。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第65頁,11 收入、費用和利潤,根據(jù)我國企業(yè)會計準則的定義，狹義的費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，包括營業(yè)成本和期間費用。 企業(yè)在

48、一定會計期間發(fā)生的費用中，為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的各種耗費，稱為這些產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的直接材料費、直接人工費和間接制造費用。 企業(yè)在一定期間所發(fā)生的不能直接歸屬于某種產(chǎn)品成本的費用，稱為期間費用。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第66頁,11 收入、費用和利潤,費用應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制和配比原則確認，凡應(yīng)屬于本期的費用，不論其款項是否支付，均作為本期費用；反之，不屬于本期的費用，即使其款項已在本期支付，也不作為本期費用。 企業(yè)會計制度規(guī)定，凡應(yīng)當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本、費用；凡已支出，應(yīng)當由本期和以后各

49、期負擔的費用，應(yīng)當作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀?、費用。 在確認費用時，應(yīng)當劃清生產(chǎn)經(jīng)營費用與固定資產(chǎn)購建支出的界限。屬于固定資產(chǎn)購建所發(fā)生的，應(yīng)當將其計入相應(yīng)固定資產(chǎn)的購建成本，不得計入當期費用；屬于當期生產(chǎn)經(jīng)營費用的，不得計入固定資產(chǎn)購建成本。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第67頁,11 收入、費用和利潤,（二）費用的分類 1. 按照費用的經(jīng)濟用途分類 （1）生產(chǎn)成本。指構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。按計入成本的方式不同，又分為直接材料費、直接人工費、其他直接費用和間接制造費用四類。這些費用應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)進行核算，按照成本計算對象進行歸集，直接計入或分配計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。

50、（2）期間費用。期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的不能歸屬于某種產(chǎn)品的成本，而應(yīng)當從當期收入中得到補償?shù)馁M用。它與當期生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量沒有直接關(guān)系，而與當期實現(xiàn)的收入直接相關(guān)，應(yīng)當直接計入當期損益。期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第68頁,11 收入、費用和利潤,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第69頁,11 收入、費用和利潤,2. 按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類 （1）外購材料費。指企業(yè)為生產(chǎn)而耗用的一切從外部購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。 （2）外購燃料費。是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的從外部購進的各種燃

51、料。 （3）外購動力費。是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的從外部購進的動力。 （4）工資費用及福利費。是指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費用的職工工資，以及按照工資總額的一定比例提取的職工福利費。 （5）折舊費。是指企業(yè)所擁有或控制的固定資產(chǎn)按照使用情況計提的折舊費。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第70頁,11 收入、費用和利潤,（6）利息支出。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息支出。 （7）稅金。是指企業(yè)應(yīng)計入費用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 （8）其他支出。指不屬于以上各項目的費用支出。 費用按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類，可以反映企業(yè)在一定時期發(fā)生了哪些費用，數(shù)額各是多少，可以分析

52、企業(yè)各個時期各種費用占全部費用的比重，考核費用計劃的執(zhí)行情況。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第71頁,11 收入、費用和利潤,（二）營業(yè)成本和稅金的核算,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第72頁,（三）管理費用的核算 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用.,11 收入、費用和利潤,管理費用包括,企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中

53、介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。 商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算。同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，也在本科目核算。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第73頁,11 收入、費用和利潤,（1）公司經(jīng)費。包括企業(yè)行政管理人員工資及福利費、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。

54、 （2）工會經(jīng)費。指按職工工資總額2%計提撥交工會的經(jīng)費。 （3）職工教育經(jīng)費。指企業(yè)為職工學習先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用，一般在職工工資總額1.5%的范圍內(nèi)掌握使用。 （4）勞動保險費。指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定交納的統(tǒng)籌退休金）、醫(yī)藥費（包括離退休人員參加醫(yī)療保險的費用）、異地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費，以及按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費等。 （5）待業(yè)保險費。指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。 （6）董事會費。指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制

55、作,第74頁,11 收入、費用和利潤,（7）咨詢費。指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢所支付的費用。包括聘用經(jīng)濟技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費用。 （8） 聘請中介機構(gòu)費。指企業(yè)聘請中介機構(gòu)所支付的費用。 （9） 訴訟費。指企業(yè)因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項費用。 （10） 業(yè)務(wù)招待費。指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而交際支付的應(yīng)酬費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列支：全年銷售凈額（扣除折讓、折扣后的凈額）在1 500萬元以下的，不超過年銷售凈額5；超過1 500萬元（含1 500萬元），但不足5 000萬元的，不超過該部分的3；超過5 000萬元（含5 000萬元），但不足一億元的，不超過該部分的2

56、；超過一億元的，不超過該部分的1 。 （11）稅金。指企業(yè)按照規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅。 （12）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費用。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第75頁,11 收入、費用和利潤,（13）礦產(chǎn)資源補償費。指按照規(guī)定交納的礦產(chǎn)資源補償費。 （14）無形資產(chǎn)攤銷。指專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)攤銷的價值。 （15）研究與開發(fā)費。指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用。包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費、委托其他單位進行科研試制的費用以及試制失敗損失等。 （16） 排污費。指企業(yè)按規(guī)定交納的排污費用。 （17） 存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）。指在存貨清查時發(fā)生的存貨盤虧、毀損和盤盈。 （18）其他費用。,2006年10月,中級財務(wù)會計課件毛宏安制作,第76頁,11 收入、費用和利潤