1、創(chuàng)新思維超越自我，第四章財務報表審計過程，教學目的：通過學習理解財務報表審計的目標，把握財務報表審計的基本流程。 教育重點：1，財務報表審計概要2，財務報表審計流程教育難點：管理層認定，創(chuàng)新思維超越自我，本章主要內(nèi)容：第一節(jié)財務報表審計概要，第二節(jié)財務報表審計流程，第三節(jié)與管理層溝通，創(chuàng)新思維超越自我，第一節(jié)財務報表審計包括審計總目標和具體審計目標兩個層次。 創(chuàng)新思維超越自我，(1)總目標財務報表審計的總目標是公認會審計師通過執(zhí)行審計工作，在財務報表的以下方面發(fā)表審計意見： (1)是否按照財務報表適用的會審準則和相關會審制度的規(guī)定制定；(2)財務報表在所有重大方面公開(公允性)、創(chuàng)新思維超越自

2、我；(2)根據(jù)具體目標制定的審計具體目標是總目標的具體化。 根據(jù)管理層的認定和審計的總目標決定的。 具體的審計目標涉及各類交易和事項、期末賬戶盈馀額以及報紙和披露，屬于財務報表的認定級別。 二、所謂管理層認定，是指管理層在財務報表中所做的明確或隱含的表現(xiàn)，注冊會修訂師用于考慮可能發(fā)生(明確或隱含的表現(xiàn))的不同類型的潛在誤報。 創(chuàng)新思維超越自我，2 .理解認證的要點(1)與具體審計目標密切相關認證與財務報表各項具體審計目標密切相關，注冊會審批人的基本職責是確定被審計機構管理層對財務報表的認證是否合適。 (2)了解認定是為了確定各財務報表項目的具體審計目標，設立進一步審計程序的注冊會議修訂師在了解

3、被審計單位的“認定”的基礎上確定某重要財務報表項目的具體審計目標，考慮可能發(fā)生的不同種類的潛在錯誤報告風險，并據(jù)此進行更新創(chuàng)新思維超越自我；(3)管理層對財務報表的各個組成部分的認定管理層的責任是，保證財務報表的公允反映被審計機構的財務狀況和經(jīng)營狀況。 管理層發(fā)表書面聲明，表明財務報表是按照適用的財務報表制作的基礎制作的，在所有重大方面反映在公允上的情況下，管理層認定財務報表的各構成要素的確認、修正量、列報及相關公開。 創(chuàng)新思維超越自己，例如，管理層向資產(chǎn)負債表報告庫存及其金額，(1)明確認定存在記錄的庫存；(2)庫存以適當金額包含在財務報表中，與之相關的評估和分配調(diào)整應該適當記錄；(3)應該

4、記錄和是明確的表現(xiàn)，是隱含的表現(xiàn)，創(chuàng)新思維超越自我，具體的認定包括三個類別，十三個類別： (一)關于各種交易和事項運作的認定(與本期交易和事項相關) 1、發(fā)生指示記錄的交易和事項，與被審查機關相關。 強調(diào)沒有過高估價(或虛增)交易和事項。 創(chuàng)新思維超越自我，2，完整性是指應該記錄的所有交易和事項。 強調(diào)沒有低估(或記入遺漏)交易和事項。 3 .準確性是指與交易和事項相關的金額和其他數(shù)據(jù)被適當記錄。4 .截止日期是指交易和事項記錄在正確的會議修訂期內(nèi)。 創(chuàng)新思維超越自我，五，分類意味著交易和事項記錄在適當?shù)馁~戶上。 (二)期末賬戶盈馀運用認定(與資產(chǎn)負責表項目盈馀相關) 1、存在是指記錄的資產(chǎn)、

5、負債和所有者權益在資產(chǎn)負債表日期存在，沒有過高估價(或者虛增)。 創(chuàng)新思維超越自我，權利和義務是指被審查機關擁有或管理所記錄的資產(chǎn)，所記錄的負債是被審查機關應履行的償還義務。 3、所謂完整性，是指應記錄的所有資產(chǎn)、負債和所有者的權益被記錄，沒有被低估(或者沒有記入遺漏)的情況。 4 .評估和分配意味著財務報表包含適當金額的資產(chǎn)、負債和權益，并適當記錄與其相關的評估和分配調(diào)整。 創(chuàng)新思維超越自我，(3)報紙運用認定(與報告書的其他披露相關) 1，發(fā)生及權利和義務是指發(fā)生披露交易、事項和其他情況，與被審查機關有關。 2 .完整性是指應包括在財務報表中的所有披露。 創(chuàng)新思維超越自我，3、分類和理解性

6、意味著財務信息得到妥善報告和描述，披露內(nèi)容明確。 4 .準確性和評價意味著財務信息和其他信息公開，金額適當。 三、管理層認定與具體審計目標的關系，創(chuàng)新思維超越自我，1交易與事項相關的認定超過具體審計目標，創(chuàng)新思維超越自我，2期末賬戶盈馀額相關的認定，創(chuàng)新思維超越自我，4認定，審計目標與審計過程之間的關系例注冊會修訂師審計了a公司的2009年報告書，a公司2009年12月28日收入的出庫發(fā)票是2010年1月2日。 這個事項影響a公司損益訂正書收入的()認定。 a、分類b、完整性c、準確性d、截止日期、創(chuàng)新思維超越自我，例2 :注冊會修訂師在審計a公司2009年報告時發(fā)現(xiàn)，一年內(nèi)到期的長期負債未單

7、獨反映在流動負債項下。 這個事項會影響a公司長期借款排列報告的()認定。 a、完整性b、分類和理解性c、發(fā)生和權利和義務d、準確性和評價回答： b分析：一年內(nèi)到期的長期負債實質(zhì)上是流動負債，應該在流動負債項目下單列反映。 創(chuàng)新思維超越自我，例3:A公司的2009年庫存盤點記錄與庫存登記記錄一致，但注冊會修訂師在提取庫存時，發(fā)現(xiàn)b倉庫中保管的c產(chǎn)品批次不在a公司的盤點記錄中，這一事項影響a公司庫存的()認定。 存在a、b、權利與義務c、完整性d、評價與分配回答： c分析： c產(chǎn)品不在盤點記錄中，但盤點記錄與明細帳戶一致，表示該批次c產(chǎn)品未收入，記錄不完整。 創(chuàng)新思維超越自我，第二節(jié)財務報表審計過

8、程，財務報表審計的基本過程：審計審核階段、審計實施階段和審計完成階段1、審計審核階段2、實施階段3、審計完成階段，創(chuàng)新思維超越自我，1、審計審核階段，(1)開展創(chuàng)新思維超越自我，(1)初初步業(yè)務活動的目的是在審計業(yè)務之前開展初步業(yè)務活動；(1)注冊會修訂師具有執(zhí)行業(yè)務所必需的獨立性和專業(yè)能力；(2)注冊會修訂師在管理層的可靠性問題上不會影響其維護該業(yè)務意愿；(3)對被審計機構和業(yè)務約定條款的誤解創(chuàng)新思維超越自我，2、初步業(yè)務活動的內(nèi)容(1)在實施相應的質(zhì)量管理過程審計質(zhì)量管理以維護客戶關系和具體審計業(yè)務方面，被審計單位的主要股東， 考慮重要管理層和管理層是否可信的項目集團是否有執(zhí)行審計工作的專

9、業(yè)能力和必要的時間和資源，創(chuàng)新思維是否超越自己，會員辦事處和項目集團能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。 (2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況是： (1)遵守獨立、客觀、公正的原則；(2)維持專業(yè)能力和關心；(3)使審計過程中知道的信息保密。 (3)及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書，創(chuàng)新思維超越自我，(2)制定整體審計戰(zhàn)略，(1)角色確定審計范圍、時間和方向，指導制定具體審計訂劃。 2 .內(nèi)容(1)安排具體審計領域的資源(2)分配給具體審計領域的資源數(shù)量、創(chuàng)新思維超越自己，(3)何時調(diào)配這些資源(是在中間審計階段調(diào)配，還是在重要截止日期調(diào)配等) (四)如何管理、指導和監(jiān)督這些資源的利用。 包括什么時候召開項目集團預

10、備會和總結會，項目負責人和經(jīng)理如何討論，有必要實施項目質(zhì)量管理討論等。 創(chuàng)新思維超越自我，1、具體審計修訂計劃包含的內(nèi)容(1)注冊會修訂計劃實施風險評價流程(性質(zhì)、時間和范圍) (2)評價認定水平的重大誤報風險修訂計劃實施的進一步審計流程(3)針對業(yè)務需求的其他審計流程3、整體審計戰(zhàn)略和具體制定具體的審計修訂計劃，說明創(chuàng)新思維超越自我，修訂計劃審計工作不是審計工作的孤立階段，而是持續(xù)、持續(xù)的修改過程，是審計工作整體的一致性。 創(chuàng)新思維超越自我。 例1 :具體審計修訂計劃必須包括以下項目() a注冊會修訂師修訂計劃實施的風險評價程序的性質(zhì)、時間和范圍b注冊會修訂師修訂計劃實施的進一步審計程序的性

11、質(zhì)、時間和范圍c注冊會修訂師需要實施的其他審計程序d，導致注冊會修訂師難以實施必要的審計程序的情況(2)被審查單位的性質(zhì)所有權結構調(diào)節(jié)器二、審計實施階段，創(chuàng)新思維超越自我；(3)被審查機關會訂政策的選擇和運用；(4)被審查機關的目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險；(5)被審查機關財務績效的測量和評價；(6)被審查單位的內(nèi)部控制。 創(chuàng)新思維超越自我，2、評價重大誤報風險；(1)財務報告級誤報風險注冊會修訂師應實施風險評價流程，作為評價財務報告級和認定級重大誤報風險的基礎。 (2)認定級別的誤報風險是指了解注冊會議修訂師實施的被審計機構及其環(huán)境，識別和評價財務報表的重大誤報風險的過程。 創(chuàng)新思維超越自我，公

12、認會修訂師對評價的重大錯誤報告風險，確定整體應對措施，實施修訂實施的進一步審計程序，將審計風險降低到可接受的水平。1 .針對評估報告水平的重大誤報風險采取的應對措施；1 )向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；2 )分配具有更多經(jīng)驗或特殊技能的審計人員，或利用專家工作；3 )提供更多監(jiān)督；4 )實施(5)整體修改實施審計程序的性質(zhì)、時間表或范圍，以便引入更多不可預見的要素。 (2)風險應對、創(chuàng)新思維超越自我，2 .對認定水平的重大誤報風險實施的進一步審計過程進一步審計過程的概念：進一步審計過程是對公認會審批人評價的各種交易、賬戶的盈馀額、列報認定水平的重大誤報風險實施的監(jiān)督包括控制測試和實質(zhì)過程在

13、內(nèi)的控制測試是測試被審計機構內(nèi)部控制設置修訂合理性和執(zhí)行有效性的實質(zhì)程序，包括詳細測試和實質(zhì)分析程序，創(chuàng)新思維超越自我，1、控制測試的內(nèi)涵控制測試目的是測試內(nèi)部控制運行的有效性根據(jù)測試結果確定實際程序的性質(zhì)、時間和范圍。 (1)控制測試、創(chuàng)新思維超越自我，具體測試條件： (如有下列情況之一，注冊會議修訂師必須實施控制測試： ) (1)評價認定級別的重大誤報風險，控制運行有效；(2)實質(zhì)程序無法提供適當?shù)膶徲?，?chuàng)新思維超越自我，3、控制測試的時間(1)控制測試的時間意義：何時獲得測試實施的時間點或期限的證據(jù)？ 4 .控制測試范圍的含義：指測試的頻率或證據(jù)的數(shù)量。 創(chuàng)新思維超越自我；1、實質(zhì)過程的

14、內(nèi)涵；(1)實質(zhì)過程包括各類交易、賬戶盈馀額、報紙詳細測試及實質(zhì)分析過程。 (用于發(fā)現(xiàn)認證級別的嚴重誤報。 (2)重要的影響因素：認定級別的嚴重誤報風險。 2實質(zhì)程序性質(zhì)的含義：指實質(zhì)程序的類型及其組合。 (2)實質(zhì)流程、創(chuàng)新思維超越自我；(1)細節(jié)測試1 )適用范圍：細節(jié)測試適用于各種交易、賬戶贈款、報紙認證測試，特別是存在或發(fā)生、評價認證測試的注冊會修訂人員，對于在一定期間內(nèi)存在預期關系的大量交易，實行創(chuàng)新思維超越自我，對于存在或發(fā)生的認定設定修訂的詳細測試，選擇財務報表金額中包含的項目，為了取得相關的審計證據(jù)的完整性認定而設定詳細測試的情況下，選擇財務報表金額中應該包含的項目，實際包含這

15、些項目注意，創(chuàng)新思維超越自我；(2)實質(zhì)性分析過程1 )目的：通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，評價財務信息，確定審計要點。 2 )基本內(nèi)容：比較分析、比率分析和趨勢分析3實質(zhì)性計劃的時間(1)含義：1)什么時候?qū)嵤? )什么時候取得或期間的審計證據(jù)。 創(chuàng)新思維超越自我，(2)具體日程安排： (1)在期間實施這種情況時，應該對剩馀期間實施進一步的實質(zhì)性過程，或者將實質(zhì)性過程與控制測試結合使用，將期間測試得出的結論合理地延長到期末(在期間內(nèi)實施實質(zhì)性程序，增加期末有誤報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，隨著剩馀期間的延長，其風險增加。創(chuàng)新思維超越自己，認識到違法行為帶來的嚴重誤報風險的情況下，為了將中間得到的結論延長到期末而實施的審計過程通常是無效的，在應該考慮