1、.,1,第二章 稅收籌劃的基本方法,.,2,一、稅收籌劃的切入點,選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點 以稅收優(yōu)惠政策為切入點 以納稅人構(gòu)成切入點（納稅人類型的選擇、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)換） 以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點(稅基、稅率) 以不同的財務(wù)管理過程為切入點（籌資、投資、運(yùn)營管理、收益分配等）,.,3,二、稅收優(yōu)惠,免稅 減稅 稅率差異 稅收扣除 稅收抵免 優(yōu)惠退稅 虧損彌補(bǔ),.,4,免稅技術(shù),免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。(照顧性免稅;獎勵性免稅) 免稅技術(shù)：指在合

2、法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù),.,5,免稅技術(shù)的特點 屬于絕對節(jié)稅 技術(shù)簡單 適用范圍狹窄 具有一定的風(fēng)險性 免稅技術(shù)的要點 盡量爭取更多的免稅待遇 盡量使免稅期最長化,.,6,案例,某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。,.,7,因為廢煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因

3、污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案： 把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用 用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“非粘土燒結(jié)空心磚” （符合GB135452003技術(shù)要求 。,.,8,方案二,銷路好 符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。 (關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2008156號 ）：生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品免征增值稅。特定建材產(chǎn)品,是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。 ) 徹底解決污染問題

4、 部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力,.,9,實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題： 第一，檣體材料廠實行獨(dú)立核算、獨(dú)立計算銷售額、進(jìn)項稅額和銷項稅額 第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定證書 第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù),.,10,案例,2009年6月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對某中醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查。該單位2007年創(chuàng)辦，為“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，經(jīng)營范圍涉及中醫(yī)科、中西醫(yī)結(jié)合科、口腔科、內(nèi)科、外科、醫(yī)療美容科等。稽查人員發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2008年度實現(xiàn)營業(yè)收入546萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該中醫(yī)院2008年度取得的醫(yī)療服務(wù)收入未申報納稅行為，補(bǔ)征營業(yè)稅及附加、加收滯納金，

5、另處以0.5倍的罰款。,.,11,財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（財稅字200042號）規(guī)定，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅；對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。醫(yī)院在享受免稅期內(nèi)，按規(guī)定不應(yīng)繳納稅收。,.,12,稅收征管法實施細(xì)則規(guī)定，納稅人享受減稅、免稅的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅

6、申報。 稅收減免管理辦法（試行）（國稅發(fā)2005129號）明確，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅；納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。因此，納稅人雖然享受減免稅優(yōu)惠，但要及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報批或備案；減免稅期間，還應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行申報，否則，不得享受減免稅待遇。,.,13,減稅技術(shù),減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納

7、稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。 照顧性免稅 獎勵性免稅 減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù),.,14,減稅技術(shù)的特點 屬于絕對節(jié)稅 技術(shù)簡單 適用范圍狹窄 具有一定的風(fēng)險性 減稅技術(shù)的要點 盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化 盡量使減稅期最長化,.,15,合理利用減免稅技術(shù),企業(yè)所得稅法第三十條：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 （虛報安置殘疾人數(shù)量 ） 利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)注意兩個問題： 不得曲解減免稅條款，濫用減免稅政策，以欺騙手段騙取減免稅待遇 納稅人應(yīng)充

8、分了解減免稅條款，并按規(guī)定程序申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益,.,16,分割技術(shù),在合法合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 這種技術(shù)對于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此,適時進(jìn)行對象分割,有利于減少絕對稅款額。,.,17,分割技術(shù)特點,絕對節(jié)稅 適用范圍狹窄（一般只適用自然人，企業(yè)強(qiáng)行分立有避稅之嫌） 技術(shù)比較復(fù)雜 分割技術(shù)要點 （1）分割合理化 （2）節(jié)稅最大化,.,18,將所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間分割，可以減小計稅基礎(chǔ)，除低最高邊際適用稅率，節(jié)

9、減稅款。,.,19,案例,一對英國夫婦擁有40萬英鎊的共同財產(chǎn)，記在丈夫名下，丈夫立遺囑時有兩種可供選擇的方案： （1）將40萬財產(chǎn)全部留給妻子，妻子全部再留給兒子 （2）將其中32.5萬留給妻子，妻子再留給兒子，其余7.5萬留給兒子,.,20,背景知識,（1）丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可以全部免稅 （2）英國實行夫婦分別申報納稅，在遺產(chǎn)稅上，每個人享有32.5萬英鎊的免征額，超過32.5萬英鎊的稅率為40。（2009-2010財政年度）,.,21,案例,2012年，王某開設(shè)了一個經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營管理。王某也經(jīng)常承接一些安裝維修工程。每年銷售水暖器材的收入為4萬元，安裝維修收入為2萬

10、元。 全年應(yīng)納所得稅為6000020%3750（個人所得稅速算扣除數(shù)）8250元。,.,22,籌劃方案：王某和妻子決定成立兩個個人獨(dú)資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，王某和妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為2000010%750（個人所得稅速算扣除數(shù)）1250元和4000020%37504250元，兩人合計納稅125042505500元，每年節(jié)稅8250-55002750元。,.,23,稅率差異技術(shù),稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。 稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的籌劃技術(shù)。 舉例：個人所得稅的

11、不同性質(zhì)所得,.,24,案例,偉雄公司由秀明公司、亞高公司兩個公司組成，進(jìn)行連續(xù)加工。若秀明公司產(chǎn)品A適用稅率為20，亞高公司產(chǎn)品B適用稅率為5；則當(dāng)秀明公司產(chǎn)品銷售收入100萬元時，亞高公司產(chǎn)品銷售收入為120萬元時，公司應(yīng)納消費(fèi)稅為： 秀明公司：1002020（萬元） 亞高公司：12056（萬元） 合計：26萬元,.,25,籌劃方案,當(dāng)秀明公司產(chǎn)品降低訂價賣給亞高公司，銷售收入為80萬元時，公司應(yīng)納稅額為： 秀明公司：802016（萬元） 亞高公司：12056（萬元） 合計：22萬元 （注意外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款的扣除規(guī)定）,.,26,技術(shù)特點： （1）屬于絕對節(jié)稅 （2）適用范圍較大

12、 （3）具有相對確定性 技術(shù)要點： 盡量尋求稅率最低化 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性,.,27,扣除技術(shù),扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 “三新費(fèi)用”,.,28,扣除技術(shù)要點 扣除項目最多化 扣除金額最大化 扣除最早化（一定如此嗎？）,.,29,抵免技術(shù),稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額 抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù),.,30,抵免技術(shù)要點 抵免項目最多化 抵免金額最大化,.,31,企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

13、 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。,.,32,退稅技術(shù),退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)

14、稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。 多繳稅款的退還 出口產(chǎn)品退稅 即征即退優(yōu)惠政策（增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。） 征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額3%,.,33,退稅技術(shù)要點 盡量爭取退稅項目最多化 盡量使退稅額最大化,.,34,虧損彌補(bǔ),一般情況下，企業(yè)如果能夠預(yù)測虧損當(dāng)年后五年內(nèi)的盈利額可以彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，那么，能夠擴(kuò)大當(dāng)年的虧損顯然是有利的。 推遲收入的確認(rèn) 要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅

15、收入額 要盡量增加當(dāng)期扣除,.,35,納稅期的遞延,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。 技術(shù)要點 遞延項目最多化 遞延期最長化,.,36,遞延納稅的基本方法,推遲收入的確認(rèn) 合理安排交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式等，推遲營業(yè)收入實現(xiàn)的時間，從而實現(xiàn)稅收的遞延繳納。 舉例： 銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 采用分期收款銷售方式銷售貨物，以書面合同約定的收款日期確認(rèn)收入 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),.,37,案例,中恒計算機(jī)研究所是一家民辦企業(yè)性研究所，員工10人，資產(chǎn)總額500萬元，2011年12月初準(zhǔn)備與某公司簽訂一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，將其擁有的某

16、項專利轉(zhuǎn)讓給對方，轉(zhuǎn)讓費(fèi)為400萬元，合同規(guī)定于年內(nèi)支付全部款項。該研究所為微利企業(yè)，2010年盈利2萬元，2011年如果沒有該轉(zhuǎn)讓收入，盈利約為7萬元。該研究所采用按季預(yù)交(按上年應(yīng)納稅所得額的四分之一預(yù)交)、年終匯算清繳納方式繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)顧問余某在審查合同時提出，應(yīng)當(dāng)將付款日期改為2012年1月初。思考：為什么？,.,38,理由有兩個：一是如果沒有該筆轉(zhuǎn)讓收入，研究所2011年盈利為7萬元，可按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，而如果在年內(nèi)支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)則2011年盈利額超過30萬元，應(yīng)按25%繳納企業(yè)所得稅。二是若在年內(nèi)付款，則該筆轉(zhuǎn)讓費(fèi)應(yīng)作為2011年的收益計算納稅，于2011年底或2

17、012年初計算繳納所得稅；若將付款日期改為2012年1月，則意味著該筆收入應(yīng)作為2012年的收益，在2013年計算納稅。由于該研究所采用按上年應(yīng)納稅所得額的四分之一分季預(yù)交、年終匯算清繳納方式，這樣就意味著該筆轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入的所得稅實際上由2011年底或2012年初被推遲到2012年底或2013年初了，從而實現(xiàn)了相對節(jié)稅 。,.,39,案例,東陽機(jī)械制造公司 2007年由于受市場大環(huán)境影響，經(jīng)營效益不是很理想，經(jīng)會計結(jié)算，全年實現(xiàn)利潤2.12萬元。同時，因企業(yè)進(jìn)行了技術(shù)改造，該公司于2007年12月收到該縣財政部門無償撥給的技術(shù)改造資金40萬元。 在如何辦理2007年度企業(yè)所得稅申報問題上，公司總

18、經(jīng)理劉小明提出，新中華人民共和國企業(yè)所得稅法于2008年1月1日開始實施，如果適當(dāng)進(jìn)行一下籌劃，將此筆補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)入2008年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，不是可以一舉兩得嗎？,.,40,因為該公司業(yè)務(wù)量較小，賬務(wù)處理相對簡單，會計在2008年1月初便完成了會計結(jié)算，調(diào)整了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，經(jīng)調(diào)整后該公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為2.53萬元。她同時到辦稅服務(wù)廳辦理了企業(yè)所得稅年度申報手續(xù)，按18%稅率申報繳納了企業(yè)所得稅0.4554萬元。,.,41,2009年6月18日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對該公司2007年和2008年度的企業(yè)所得稅年度申報資料進(jìn)行了檢查，責(zé)令該公司調(diào)增2007年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得

19、額40萬元，按42.53萬元適用33%的稅率，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅13.5795萬元（14.0349-0.4554)，同時處以一倍的罰款。,.,42,案例分析：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知（財稅字199581號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益外，應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。該公司進(jìn)行的稅收籌劃有兩點失誤：一是補(bǔ)貼收入不符合法定免稅條件，該公司取得的技術(shù)改造資金補(bǔ)貼，屬縣政府規(guī)定發(fā)放，不屬國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的收入；二是收入確認(rèn)上不符合新稅法法定時間，此筆收入公司已于2

20、007年12月份實際收到而不是2008年，應(yīng)并入實際收到補(bǔ)貼收入年度即2007年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。,.,43,關(guān)于企業(yè)取得的財政性資金的所得稅規(guī)定,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）規(guī)定：（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。,.,44,財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通

21、知（財稅201170號 ）： 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,.,45,案例：免稅收入不等于不征稅收入,2012年7月30日，稽查人員在對某高新技術(shù)企業(yè)2011年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2011年3月取得一筆由省科技廳無償撥付的科技補(bǔ)貼100萬元。2011年6月，該企

22、業(yè)利用其中的80萬元購買了一臺專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，并計入固定資產(chǎn)80萬元，企業(yè)按10年的期限從2011年7月開始計提折舊，當(dāng)年計提折舊4萬元，此外有2萬元用于在職直接從事研發(fā)活動人員的工資支出，折舊費(fèi)4萬元和工資2萬元均在稅前扣除并同時享受了加計扣除優(yōu)惠。加計扣除的研發(fā)支出符合國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）的規(guī)定。企業(yè)自行申報2011年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為2000萬元，科技補(bǔ)貼100萬元已從應(yīng)納稅所得額中扣減，企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項。,.,46,稽查人員對企業(yè)的科技補(bǔ)貼進(jìn)行了詳細(xì)檢查，認(rèn)為該項補(bǔ)貼符合財稅201170號 關(guān)

23、于不征稅收入的條件，而企業(yè)卻是按照免稅收入進(jìn)行處理，因此，該企業(yè)2011年度計提的折舊費(fèi)4萬元和工資2萬元及其相應(yīng)的加計扣除均不得在稅前扣除。2011年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)整為200042（42）50%2009（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅200915%301.35（萬元），比原先申報稅款多了301.35200015%1.35（萬元），應(yīng)按規(guī)定申報補(bǔ)繳少繳的稅款。 思考：為什么？,.,47,根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,.,48,盡早確認(rèn)費(fèi)用 盡量不進(jìn)生產(chǎn)成

24、本 能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn) 能預(yù)提的不攤銷,.,49,會計政策選擇技術(shù),存貨計價：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)納稅所得額 折舊計提：成本費(fèi)用 應(yīng)納稅所得,.,50,.,51,.,52,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,含義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易中的價格變動將所納稅收部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個客觀的過程.（運(yùn)動的過程） 稅負(fù)歸宿是稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動的終點或最終歸著點（運(yùn)動的結(jié)果）,.,53,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要形式,前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)） 后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)） 消轉(zhuǎn) 疊轉(zhuǎn)（同時采用幾種轉(zhuǎn)嫁方法） 輾轉(zhuǎn) 稅收資本化,.,54,前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）,納稅人沿著商品運(yùn)動方向?qū)⒆陨硭?fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 以提高銷售價格、勞務(wù)收費(fèi)

25、價格、租賃價格的方式，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者、購買者或租賃者。 前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中最基本最典型的方式,.,55,后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）,納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過程中，作為購買者以壓低商品價格的方式把稅收負(fù)擔(dān)向后轉(zhuǎn)嫁給商品的供應(yīng)者或出售者的轉(zhuǎn)嫁形式。,.,56,輾轉(zhuǎn),前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為,.,57,疊轉(zhuǎn),同時采用幾種轉(zhuǎn)嫁方法以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的行為,.,58,消 轉(zhuǎn),納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率，降低成本的辦法，自我消化稅款。 消轉(zhuǎn)實質(zhì)上是用生產(chǎn)者應(yīng)得的超額利潤抵補(bǔ)了稅款。 消轉(zhuǎn)并不是真正意義上的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。,.,59,稅收資本化,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特殊方式。 指對某些具有長期收益的應(yīng)稅物品（如土地、房屋）進(jìn)行交

26、易時，買主從所購物品價格中扣除該物品未來的應(yīng)納稅款。 稅款名義上是由買主按期繳納，實際上則由賣主承擔(dān)稅負(fù)。,.,60,.,61,.,62,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素 商品供求彈性 一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性較大。,.,63,供給價格彈性既定，需求價格彈性發(fā)生變化時,以對生產(chǎn)者課稅(從量稅T),D,S,S,Q,P,P,T,需求價格完全無彈性,.,64,供給價格彈性既定，需求價格彈性發(fā)生變化時,Q,P,S,S,Q,P,D,T,需求價格完全有彈性,.,65,供給價格彈性既定，需求價格彈性發(fā)生變化時,S,S,Q,Q,P,P,P,T,

27、D,需求價格富有或缺乏彈性,.,66,需求價格彈性既定，供給價格彈性發(fā)生變化時,以對消費(fèi)者課稅為例,Q,P,D,D,S,P,T,供給價格完全無彈性,.,67,需求價格彈性既定，供給價格彈性發(fā)生變化時,S,D,D,Q,Q,P,P,供給價格完全有彈性,T,.,68,需求價格彈性既定，供給價格彈性發(fā)生變化時,S,D,D,Q,Q,P,P,T,P,供給價格富有或缺乏彈性,.,69,通常情況下稅收負(fù)擔(dān)的分配,（1）供給價格彈性大于需求價格彈性,S,D,D,Q,P,Q,P,T,P,以對消費(fèi)者課稅為例,.,70,通常情況下稅收負(fù)擔(dān)的分配,（2）供給價格彈性小于需求價格彈性,S,D,D,Q,P,Q,P,T,P,

28、以對消費(fèi)者課稅為例,.,71,基本結(jié)論,（1）供給價格彈性既定時，需求價格彈性越大，有利于后轉(zhuǎn)，不利于前轉(zhuǎn) （2）需求價格彈性既定時，供給價格彈性越大，有利于前轉(zhuǎn)，不利于后轉(zhuǎn) （3）稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度取決于商品的供求價格彈性，如果供給價格彈性大于需求價格彈性，則有利于前轉(zhuǎn)，不利于后轉(zhuǎn),.,72,市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅種性質(zhì) 稅基寬窄 課稅對象 課稅依據(jù) 稅負(fù)輕重,.,73,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法,市場調(diào)節(jié)法（根據(jù)市場變化進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁） 商品成本法（固定成本、遞減

29、成本、遞增成本） 稅基轉(zhuǎn)嫁法（積極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）,.,74,案例：竹木地板的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,我國南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點是清涼、透氣、加工制造簡單。但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價確定為每平方米20元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無法使用(竹木地板易裂，怕干燥)，市場需求量不大，結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于這在當(dāng)時已被認(rèn)為是很高的價格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。,.,75,后來日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價值，使用竹木地板對維持人們體

30、內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來20元的竹木地板一下變成20美元。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤水平，其所負(fù)擔(dān)的稅金全部通過價格的提高實現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。,.,76,案例：謹(jǐn)慎使用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,佳樂思有限責(zé)任公司是一家專門生產(chǎn)家用電器的企業(yè)，該企業(yè)成立于1994年，生產(chǎn)經(jīng)營狀況一直良好，1998年由于偷漏稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。這次事件該企業(yè)補(bǔ)繳稅款及罰款共12萬元，該企業(yè)經(jīng)理胡某認(rèn)為這次查處給企業(yè)帶來了巨大損失，應(yīng)想辦法彌補(bǔ)回來。,.,77,1999年3月，企業(yè)經(jīng)理胡某決定提高產(chǎn)品出售價格，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法將稅款最終轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。經(jīng)過這次調(diào)價，該企業(yè)的產(chǎn)品銷

31、售數(shù)量較調(diào)價前大幅下降，企業(yè)實際效益反而減少。 經(jīng)研究討論決定，該企業(yè)于1999年8月再次將價格調(diào)回，第二個月銷售量雖有小額上升，但企業(yè)實際收益仍在下降。,.,78,案例分析,將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去是任何納稅人都存在的愿望，但把這種愿望轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實取決于客觀條件，這就是商品的需求彈性和供給彈性。 本案例中，由于佳樂思公司生產(chǎn)的家用電器屬于大眾產(chǎn)品，其需求彈性較大，價格調(diào)高會使銷售額下降，因而實際效果不好。,.,79,本案例中，佳樂思公司提價后銷量大減，按理說價格下降時，銷量會上升，但由于價格的下調(diào)給別人一種不可信賴的感覺，使人認(rèn)為產(chǎn)品質(zhì)量有問題，因而銷售額只是小幅上升，而且恢復(fù)又需要一定時間，故使企業(yè)實

32、際收益再次下降。,.,80,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收籌劃的區(qū)別,共性： （1）目的相同。二者均是為了減輕納稅主體的稅負(fù)，獲得更多可支配收入。 （2）二者均不違反法律。,.,81,區(qū)別： （1）基本前提不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的前提是價格的自由浮動，而一般稅收籌劃則不完全依賴于價格。 （2）產(chǎn)生的效應(yīng)不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會直接影響價格，并且不會影響國家財政收入；一般的稅收籌劃效應(yīng)不會對價格產(chǎn)生直接影響，并且會導(dǎo)致即期的國家財政收入減少。,.,82,（3）適用范圍不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁范圍較窄，它受制于價格、商品供求彈性和市場供求狀況等因素，而稅收籌劃的適用范圍很廣。 （4）納稅人態(tài)度不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有時會給納稅人帶來不利影響，納稅

33、人可能會主動放棄；稅收籌劃一般是有利可圖的，納稅人不會輕易放棄。,.,83,選擇合理的企業(yè)組織形式,外部層次： 獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、公司制企業(yè)(根據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限) 內(nèi)部層次：（公司企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行劃分） 總公司、分公司 母公司、子公司,.,84,子公司： 被另一家公司（母公司）有效控制下的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司，具備獨(dú)立法人實體的資格。 分公司： 不具備獨(dú)立法人實體的資格，只是作為公司的分支結(jié)構(gòu)而存在，在國際稅收中它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)同義詞。,.,85,分、子公司的稅收待遇,子公司是獨(dú)立的法人實體，居民納稅人，在設(shè)立地負(fù)全面納稅義務(wù) 分公司不是獨(dú)立的

34、法人實體，非居民納稅人，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤、虧損與總公司合并計算。（注意我國的規(guī)定：境外業(yè)務(wù)之間可以合并，但境內(nèi)外業(yè)務(wù)之間不可以合并）,.,86,關(guān)于跨國公司擴(kuò)張時分公司或子公司的選擇問題,（1）從屬機(jī)構(gòu)的靜態(tài)籌劃 如果總公司所在地稅率較低，而從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立在較高稅率地區(qū)，設(shè)立分公司匯總納稅，則分公司的所得利潤與總公司的合并申報納稅，所負(fù)擔(dān)的是總公司的較低稅率，總體上減少了公司所得稅稅負(fù),.,87,由于具有獨(dú)立法人地位的投資者在低稅率地區(qū)也能享受免征或只征較低稅收的待遇，因此在低稅率地區(qū)設(shè)立的從屬分支機(jī)構(gòu)適宜選擇子公司，這樣可以利用其獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅享受低稅負(fù)待遇；同時還可以通過轉(zhuǎn)讓定價的

35、方法將處于高稅率區(qū)的總公司的利潤轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)。,.,88,（2）從屬機(jī)構(gòu)的動態(tài)籌劃,開始設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時的選擇 扭虧為盈后的選擇（思考：何時改設(shè)為宜？盈利之初還是盈利最大化時期？） 資金投入的動態(tài)籌劃（生產(chǎn)經(jīng)營初期增加投入，如加大廣告費(fèi)用、科研費(fèi)用等開支，使得總公司的盈利最大程度地減少，而一旦設(shè)立子公司，將最大盈利項目設(shè)在子公司。）,.,89,合伙制企業(yè),有的國家或地區(qū)把合伙制企業(yè)當(dāng)作一個納稅實體，甚至當(dāng)作公司法人進(jìn)行征稅。 我國國務(wù)院發(fā)出的關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知規(guī)定：“自2000年1月1日起，對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅，具體稅收政策和征稅