1、第三節(jié) 其他存貨的核算,其他存貨： 低值易耗品 包裝物 委托加工物資 庫(kù)存商品,1.包裝物核算的范圍 包裝物的核算主要包括： 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品而儲(chǔ)備的包裝容器 隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 隨同產(chǎn)品出售，但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 出售或出租給購(gòu)買(mǎi)單位的包裝物,一、包裝物,一、包裝物,2.包裝物核算的賬務(wù)處理 （1）生產(chǎn)過(guò)程領(lǐng)用并作為產(chǎn)品組成部分 的包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物,一、包裝物,（2）隨同產(chǎn)品出售包裝物 不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物,一、包裝物,（3）出借包裝物 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)

2、材料包裝物 收到押金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款） 貸：其他應(yīng)付款 退回押金時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄,一、包裝物,（4）出租包裝物 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 收到租金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款） 貸：其他業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)收入,二 、低值易耗品,1.低值易耗品的種類(lèi) 按用途分為： 一般工具 專(zhuān)用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動(dòng)保護(hù)用品 其他,2.低值易耗品的攤銷(xiāo)及其賬務(wù)處理 （1）一次攤銷(xiāo)法 （2）五五攤銷(xiāo)法 一次攤銷(xiāo)法 是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。 攤銷(xiāo)時(shí)，記為： 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)領(lǐng)用） 管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)用） 銷(xiāo)售費(fèi)用（隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)） 其他業(yè)務(wù)成本

3、（隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)） 貸：周轉(zhuǎn)材料 報(bào)廢有殘料收回時(shí)，記為： 借：原材料 貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等有關(guān)賬戶,二 、低值易耗品,【例5-6】某企業(yè)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算周轉(zhuǎn)材料。2009年3月6日，該企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品一批，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，價(jià)值20000元，賬務(wù)處理為： 借： 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 000 貸： 周轉(zhuǎn)材料 20 000 3月15日，企業(yè)報(bào)廢一批周轉(zhuǎn)材料，該批周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值為2000元，賬務(wù)處理為： 借： 原材料 2 000 貸： 生產(chǎn)成本 2 000,五五攤銷(xiāo)法,是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的另一半。 設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷(xiāo)”三

4、個(gè)明細(xì)賬。 領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，記為： 借：周轉(zhuǎn)材料在用 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù) 同時(shí)，攤銷(xiāo)其中的一半，記為： 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等有關(guān)賬戶 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo),周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，攤銷(xiāo)其另一半，記為： 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等有關(guān)賬戶 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 同時(shí)，注銷(xiāo)周轉(zhuǎn)材料成本及已攤銷(xiāo)價(jià)值，記為： 借：周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 貸：周轉(zhuǎn)材料在用 周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)如有殘料收回，記為： 借：原材料 貸：制造費(fèi)用等有關(guān)賬戶,【例5-7】某企業(yè)采用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行低值易耗品的核算。2007年4月5日，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品一批，分配到管理部門(mén)使用，價(jià)值60000元，賬務(wù)處理為： 借： 周轉(zhuǎn)材料在用 60 000 貸： 周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)

5、60 000 借： 管理費(fèi)用 30 000 貸： 周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 30 000 2007年5月5日，該批周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢，收到殘料價(jià)值500元，賬務(wù)處理為： 借： 管理費(fèi)用 30 000 貸： 周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 30 000 借： 原材料 500 貸： 管理費(fèi)用 500 結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額： 借： 周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) 60 000 貸： 周轉(zhuǎn)材料在用 60 000,三、委托加工物資 （一）委托加工物資的概念 （二） 委托加工物資的成本構(gòu)成 （三）設(shè)置“委托加工物資”賬戶 （四） 委托加工物資的賬務(wù)處理,三、委托加工物資 （一）委托加工物資的概念 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。,（二

6、） 委托加工物資的成本構(gòu)成 委托加工物資的實(shí)際成本包括： 加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本。 支付的加工費(fèi)。 支付的應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）。 支付加工物資的往返運(yùn)雜費(fèi)。,（三）設(shè)置“委托加工物資”賬戶,委托加工物資,撥付加工的物資 支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等,加工完畢收回的物資的成本,尚在加工中的物資成本,（四） 委托加工物資的賬務(wù)處理,委托加工業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上主要包括：撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。,（三）會(huì)計(jì)處理,1.撥付加工物資時(shí)，記為： 借：委托加工物資 貸：原材料 2.支付加工費(fèi)、

7、增值稅時(shí)，記為： 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款,3.支付消費(fèi)稅時(shí)，分別情況處理： 委托加工的物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，記為： 借：委托加工物資 貸：銀行存款等 委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，記為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款等 4.加工完畢收回加工物資時(shí)，記為： 借：原材料（或庫(kù)存商品） 貸：委托加工物資,【例5-9】A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為10000元，支付的加工費(fèi)為8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為

8、17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （1） 發(fā)出委托加工材料。 借： 委托加工物資10000 貸： 原材料10000 （2） 支付加工費(fèi)用。 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（10000+8000）/ （1-10%）=20 000（元） （受托方）代收代繳的消費(fèi)稅=2000010%= 2000（元） 應(yīng)納增值稅=800017%=1360（元） A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)， 借： 委托加工物資 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360 應(yīng)交消費(fèi)稅 2 000 貸： 銀行存款 11 360, A企業(yè)收回工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)， 借： 委托加工物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360 貸： 銀行存款 11 3