1、第三章資產(chǎn)(上)發(fā)表人：林升平，本章的主要內(nèi)容、貨幣資金、1、應(yīng)收款、2、存款、3、貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中停留在貨幣形態(tài)的部分資金，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。 按其用途和保管場(chǎng)所分類。 第一節(jié)貨幣資金、貨幣資金的內(nèi)部控制1 .嚴(yán)格的職責(zé)分工2 .執(zhí)行交易3 .內(nèi)部審計(jì)4 .實(shí)行定期輪流制度，現(xiàn)金(庫(kù)存現(xiàn)金)是指由企業(yè)會(huì)訂部門保管、出納員保管的日常散發(fā)支出用現(xiàn)金，包括人民幣和外幣。 一、現(xiàn)金、(一)現(xiàn)金管理、現(xiàn)金使用范圍：?jiǎn)T工報(bào)酬、獎(jiǎng)勵(lì)交通費(fèi)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的散發(fā)支出等；(二)現(xiàn)金收款的會(huì)訂處理、從銀行提取現(xiàn)金、將現(xiàn)金匯到銀行、借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款、借： 管理部門用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品費(fèi)，

2、借：其他應(yīng)收貸款：庫(kù)存現(xiàn)金，借：管理費(fèi)事務(wù)費(fèi)貸款：庫(kù)存現(xiàn)金，報(bào)銷差旅費(fèi)。貸記庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用：其他應(yīng)收帳款、(3)現(xiàn)金清單、庫(kù)存現(xiàn)金清單中發(fā)現(xiàn)的短缺或溢出情況反映在“處理財(cái)產(chǎn)損失溢出”帳戶中。 1 .現(xiàn)金不足、借：應(yīng)處理的財(cái)產(chǎn)損失溢出處理流動(dòng)資產(chǎn)損失溢出貸項(xiàng)：庫(kù)存現(xiàn)金、借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用貸項(xiàng)：應(yīng)處理的財(cái)產(chǎn)損失溢出處理流動(dòng)資產(chǎn)損失溢出、在庫(kù)存現(xiàn)金清單中發(fā)現(xiàn)的不足或溢出2 .現(xiàn)金溢流、借款：庫(kù)存現(xiàn)金貸款：應(yīng)處理財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)處理流動(dòng)資產(chǎn)損失溢出，借款：應(yīng)處理財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)處理流動(dòng)資產(chǎn)損失溢出貸款：其他應(yīng)付帳款營(yíng)業(yè)外收入，三、銀行存款、銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金、銀行存款管理的具體

3、要求如下： (1)嚴(yán)格執(zhí)行銀行賬戶管理方法的規(guī)定；(2)貫徹內(nèi)部控制制度，銀行存款支付業(yè)務(wù)應(yīng)使用銀行和統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算證明書；(4)定期與銀行核對(duì)帳簿；(2)進(jìn)行銀行存款支付業(yè)務(wù)的會(huì)訂處理，將銷售額記入“存款”匯入銀行借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)支付增值稅(銷售稅額)，借：物資籌措應(yīng)支付增值稅(銷售稅額)。 銀行存款、(1)票據(jù)、票據(jù)由票人依法發(fā)行，自己或委托的付款人約定在見票或指定日期向收款人或票人支付，三、支付結(jié)算業(yè)務(wù)，銀行票據(jù)由發(fā)票銀行發(fā)行，它是根據(jù)見票時(shí)實(shí)際結(jié)算金額無條件的公司和個(gè)人的各種結(jié)算可以使用銀行票據(jù)。 1 .銀行票據(jù)，圖21銀行票據(jù)結(jié)算的一般程序，2 .商業(yè)票據(jù)，商業(yè)票據(jù)是發(fā)

4、票人發(fā)行的，要求付款人無條件地將指定日期決定的金額支付給收款人或者票據(jù)持有人的票據(jù)。 商業(yè)票據(jù)由承兌人分為商業(yè)承兌票據(jù)和銀行承兌票據(jù)。圖22商業(yè)應(yīng)收票據(jù)結(jié)算的一般程序、圖23銀行應(yīng)收票據(jù)結(jié)算的一般程序、2 .商業(yè)票據(jù)、商業(yè)票據(jù)是發(fā)票人發(fā)行的，委托付款人在指定的日期無條件地支付規(guī)定的金額。 商業(yè)票據(jù)由承兌人分為商業(yè)承兌票據(jù)和銀行承兌票據(jù)。 3、銀行本票、銀行本票是銀行發(fā)行的，在看票時(shí)約定金額無條件支付給受款人或票據(jù)持有人的票據(jù)。 銀行本票可用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”的銀行本票可用于收取現(xiàn)金。 圖24銀行本票結(jié)算的一般程序如下：4.支票、支票是由開票人發(fā)行的，委托支票存款業(yè)務(wù)的銀行在看票時(shí)無條件地將規(guī)

5、定的金額支付給收款人或者票據(jù)持有人的票據(jù)。 支票根據(jù)其支付方式，分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票3種。圖25的支票結(jié)算的一般步驟是： (2)結(jié)算方式、1 .匯兌、匯兌是指匯款人請(qǐng)求銀行將該款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 匯款分為匯款、電匯兩種，匯款人選擇使用。圖26匯兌結(jié)算方式的一般程序、2 .收款確定、收款確定是指收款人根據(jù)購(gòu)買合同發(fā)貨后，委托銀行外地支付人支付，支付人允許銀行支付的結(jié)算方式。 圖27的收款確定結(jié)算方式的一般程序是：3.委托收款，委托收款是指收款人向其開戶銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 圖28委托存款結(jié)算方式的一般程序，(3)銀行存款的核對(duì)，保障銀行存款

6、的安全，防止記賬錯(cuò)誤，為了及時(shí)掌握銀行存款的實(shí)際存在數(shù)量，必須定期調(diào)查銀行存款。 銀行存款日記帳的存款數(shù)與銀行對(duì)發(fā)票的實(shí)際存款數(shù)不一致的原因有2個(gè)。 一是企業(yè)和/或銀行同時(shí)記賬失誤；二是有未支付的項(xiàng)目。 銀行存款調(diào)整表、銀行存款日記帳帳簿調(diào)整表、銀行收到的、企業(yè)未收到的、銀行支付的、企業(yè)未支付的、企業(yè)未收到的、銀行未收到的、企業(yè)支付的、銀行未支付的、銀行實(shí)際支付的2、企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45 000元，但持票公司尚未向銀行轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登記。 3、企業(yè)委托銀行收取企業(yè)購(gòu)置款75 000元，銀行已收到注冊(cè)收款，但企業(yè)尚未收到收款通知。 4、銀行代理企業(yè)支付道路費(fèi)3 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減

7、少，但企業(yè)尚未收到銀行支付通知，尚未登記。 銀行存款余額調(diào)整表2008年2月28日單位：元，銀行存款日記帳余額加算：銀行支付企業(yè)的未結(jié)調(diào)整后存款余額，銀行支付發(fā)票余額加算：企業(yè)支付銀行的未結(jié)調(diào)整后存款余額，75000，70500，2008 45000，142500 與其他債權(quán)相比，應(yīng)收賬款有其特定范圍： (1)應(yīng)收賬款在商品交易、勞務(wù)供給過程中通過信用業(yè)務(wù)產(chǎn)生。 (2)應(yīng)收賬款是指企業(yè)通過銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的債權(quán)。 (3)確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間必須與確認(rèn)銷售額的時(shí)間一致。一、應(yīng)收款、第二節(jié)應(yīng)收款、(二)應(yīng)收款估價(jià)、應(yīng)收款通常按實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)款，包括銷售商品的貨款、代購(gòu)單位墊付的

8、費(fèi)用、應(yīng)繳納的增值稅銷售稅等。 如果有銷售折扣，評(píng)估時(shí)必須考慮。 所謂銷售折扣，是指銷售單位根據(jù)購(gòu)買者的支付時(shí)間的長(zhǎng)短和購(gòu)買量的多少，給予購(gòu)買者的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等。 1 .商業(yè)折扣、商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)買者多購(gòu)買商品而價(jià)格給予的優(yōu)惠。 此折扣是在銷售商品時(shí)直接給予買方的，也就是說，買方以從商品的銷售價(jià)格中減去所給的折扣后的實(shí)際金額支付，賣方也以折扣后的銷售價(jià)格制作銷售收入，并以此價(jià)格存入應(yīng)收款。 2 .現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣是賣方為鼓勵(lì)買方在規(guī)定期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。 此折扣的多少取決于購(gòu)買者支付時(shí)間的長(zhǎng)短。 也就是說，付款越快折扣越多，付款越慢折扣越少，折扣為0。

9、現(xiàn)金折扣、總額法(中國(guó))、凈價(jià)法、扣除折扣前的總額作為應(yīng)收款的存款價(jià)值。 減去折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的存款價(jià)值。(3)應(yīng)收款的會(huì)訂處理、銷售商品、提供勞務(wù)未繳款、回收貨款、借款：應(yīng)收貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入支付應(yīng)繳納稅款的增值稅(應(yīng)收稅額)。 借：銀行存款貸項(xiàng)：應(yīng)收帳款，如甲企2006年5月15日出售商品的要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定相關(guān)的會(huì)訂分類。 公司修訂分類：(1)應(yīng)收票據(jù)的含義，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)票據(jù)結(jié)算方式銷售商品，提供勞務(wù)未到期的商業(yè)票據(jù)。 二、應(yīng)收票據(jù)、特點(diǎn)：由于應(yīng)收票據(jù)是持有合法證明書的債權(quán)，所以具有法律約束力的商業(yè)票據(jù)比應(yīng)收帳款流通性強(qiáng)，票據(jù)持有者可以提前折扣、背書轉(zhuǎn)讓或抵押

10、持有的商業(yè)票據(jù)、(2)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)訂處理、1 .無利息的應(yīng)收票據(jù)、企業(yè)收到票據(jù)到期收到票據(jù)貨款時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)支付增值稅(銷售稅額)，借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)支付增值稅(銷售稅額)， 借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)應(yīng)收票據(jù)貸項(xiàng)：財(cái)務(wù)費(fèi)用，公司收到票據(jù)時(shí)，修訂票據(jù)利息時(shí)：2.持有利息應(yīng)收票據(jù)，借：銀行存款貸項(xiàng)：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用票據(jù)到期，對(duì)方拒付或不能支付時(shí)：(3)應(yīng)收票據(jù)折扣， 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將佚額支付給票據(jù)持有人，作為銀行對(duì)企業(yè)

11、的短期借款。 1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額：票據(jù)到期值票據(jù)面額到期利息、貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值折現(xiàn)利息、貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值折現(xiàn)率折現(xiàn)期間、2 .應(yīng)收票據(jù)折現(xiàn)的會(huì)核處理，銀行存款【折現(xiàn)凈額】財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額】信用銷售處理如有追索權(quán)，按當(dāng)鋪貸款處理注：應(yīng)收票據(jù)折扣凈額與帳簿套利額的差額為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(借方也可貸方)，例：甲企向乙企銷售產(chǎn)品，價(jià)格稅合訂100萬元，試制接收乙企的甲企會(huì)訂處理日記帳。 1、收到票據(jù)時(shí)，借應(yīng)收票據(jù)100萬信用：主要營(yíng)業(yè)收入85.47萬應(yīng)支付稅額增加(銷售) 14.53萬2，中期(6.30 )修訂利息，借應(yīng)收票據(jù)4萬信用：財(cái)務(wù)費(fèi)用4萬，3，到期時(shí)(1) 乙

12、方企業(yè)支付票據(jù)貨款：銀行存款106萬信用：應(yīng)收票據(jù)104萬財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(2)乙方企業(yè)不能支付票據(jù)貨款：應(yīng)收帳款104萬信用：應(yīng)收票據(jù)104萬4，8月1日采購(gòu)材料，貨款100萬元，銷售稅17萬元，該票據(jù)借：物資采購(gòu)應(yīng)支付100萬的稅金增加17萬信用：應(yīng)收票據(jù)104萬(帳面凈值)財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(提高到期利息)銀行存款12萬，58月1日向銀行申請(qǐng)折扣(有追索權(quán))折扣到期值折扣率折扣期間(1001002%3)3.18 折扣時(shí)：借：銀行存款102.82萬(折扣凈額)財(cái)務(wù)費(fèi)用1.18萬(差額)貸：短期借款104萬() 甲企存款足夠，借：短期借款104萬借：應(yīng)收帳款104萬借：銀行存款104萬借：應(yīng)收票據(jù)10

13、4萬承兌人支付甲方企業(yè)存款余額不足，借款：應(yīng)收賬款104萬，(4)應(yīng)收賬款減少損失的確認(rèn)應(yīng)收賬款減少的客觀證據(jù)： 1債務(wù)人造成嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難的2債務(wù)人違反合同條款。 例如償還利息或者本金違約或者超期等債權(quán)人從經(jīng)濟(jì)或者法律等方面考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人讓步的債務(wù)人破產(chǎn)，或者進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組的可能性高的債務(wù)人經(jīng)營(yíng)的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或者法律環(huán)境等發(fā)生重大不利的變化意思：直接轉(zhuǎn)售法是指，在實(shí)際發(fā)生注銷時(shí)，將其作為損失直接計(jì)入本期費(fèi)用，同時(shí)抵銷應(yīng)收賬款。 2、壞賬損失的會(huì)訂處理、特點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)售法的會(huì)訂處理簡(jiǎn)單易懂，但將當(dāng)期發(fā)生的壞賬損失一次性訂為當(dāng)期損失，不符合收入與費(fèi)用的配合原則和權(quán)利發(fā)生制原則。

14、意思：準(zhǔn)備法是在壞賬損失發(fā)生之前，按期估計(jì)壞賬損失，在修改每期費(fèi)用的同時(shí)，確立壞賬準(zhǔn)備。 實(shí)際發(fā)生壞賬損失的情況下，準(zhǔn)備支付壞賬準(zhǔn)備金。 特點(diǎn)：采用準(zhǔn)備法糾正壞賬損失的優(yōu)點(diǎn)是將應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失糾正為各期損益，避免了符合配合原則和權(quán)利發(fā)生制原則的應(yīng)收賬款虛假增加資產(chǎn)虛假增加利潤(rùn)的現(xiàn)象。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款減少：借款：資產(chǎn)減少損失貸方：注銷準(zhǔn)備貸方：注銷準(zhǔn)備貸方：確認(rèn)應(yīng)收款并重新銷售的應(yīng)收款，如果以后收回：注銷準(zhǔn)備借方：銀行存款貸方：應(yīng)收款帳戶，例11應(yīng)收款的總額為1，000 甲公司2008年對(duì)丙公司應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失50 000元。 甲公司決定2008年底應(yīng)收賬款佘額300 000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司以15%準(zhǔn)備注銷。 甲方于2009年4月20日收到2008年轉(zhuǎn)售的壞賬準(zhǔn)備金20 000元，存入銀行。 甲方公司的會(huì)訂處理如下： (1)2007年末應(yīng)訂正的注銷準(zhǔn)備：1 000 00010%=100 000 (元)注銷損失訂正上的注銷準(zhǔn)備100 000注銷準(zhǔn)備100 000 (2)2008確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的注銷損失的借用：注銷準(zhǔn)備50 000注銷2008年底應(yīng)修訂的壞帳準(zhǔn)備： 300 00015