1、16-1,標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析,壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途 貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定 參、差異分析 肆、約當(dāng)量在標(biāo)準(zhǔn)成本制的運(yùn)用 伍、標(biāo)竿與標(biāo)準(zhǔn),16-2,壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途,所謂標(biāo)準(zhǔn)（Standard）為衡量人事物的程度、 品質(zhì)或價(jià)值的尺，為優(yōu)秀完美的典範(fàn)，為提供比較 之基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本（Standard Cost），係指現(xiàn)在或 未來(lái)之作業(yè)計(jì)畫，在避免浪費(fèi)及避免無(wú)效率前提下， 所應(yīng)該有的成本（What cost should be）。,16-3,貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定,標(biāo)準(zhǔn)有兩類，一類是基本標(biāo)準(zhǔn)( Basic Standards )， 可定義為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定時(shí)所應(yīng)有之水準(zhǔn)，可用來(lái)衡量後 續(xù)發(fā)生之一切結(jié)果。如同考試

2、報(bào)名之資格，選美報(bào) 名的條件。乃是一個(gè)初步的評(píng)估，至於考試是否錄 取，選美是否淘汰，還必需根據(jù)實(shí)際的表現(xiàn)，以現(xiàn) 時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（Current Standard）來(lái)衡量。倘若錄取了， 再次以基本標(biāo)準(zhǔn)審核其資格是否無(wú)誤。在成本會(huì)計(jì) 上，基本標(biāo)準(zhǔn)可說(shuō)是生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所需的材料成 本、材料用量、人工小時(shí)、每小時(shí)工資率，以及每 單位製造費(fèi)用，相當(dāng)於是單數(shù)的觀念；而現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 相當(dāng)於複數(shù)的觀念，在多大的作業(yè)水準(zhǔn)下應(yīng)有之成 本若干。,16-4,貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定,現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)即目前情況下應(yīng)有之標(biāo)準(zhǔn)，又可分三 種： (一)理論標(biāo)準(zhǔn)（Theoretical Standard） 係指在最高作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，又 稱

3、為理想標(biāo)準(zhǔn)（Ideal Standard）。 (二)預(yù)期實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)（Expected Actual Standard） 係指在預(yù)期之作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂之標(biāo)準(zhǔn)， 為接近實(shí)際結(jié)果之合理估計(jì)。此標(biāo)準(zhǔn)較寬鬆。 (三)正常標(biāo)準(zhǔn)（Normal Standard） 係在正常作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，用以 代表富挑戰(zhàn)性，但仍可達(dá)成的結(jié)果。,16-5,參、差異分析,一、直接材料差異分析 (一)材料價(jià)格差異 1.購(gòu)料價(jià)格差異（實(shí)際單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）實(shí)際購(gòu)料數(shù)量簡(jiǎn)化成（APSP） AQ 2.用料價(jià)格差異（實(shí)際單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 實(shí)際用料數(shù)量簡(jiǎn)化成（APSP） AQ (二)材料數(shù)量差異 材料數(shù)量差異（實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量） 標(biāo)

4、準(zhǔn)單價(jià)簡(jiǎn)化成（AQSQ） SP,16-6,參、差異分析,茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標(biāo)準(zhǔn)成本（參 考表161）為例，說(shuō)明材料之差異分析，並假定 在元月份有如下交易事項(xiàng)： 購(gòu)入材料X，共300磅，每磅實(shí)際成本$41。 領(lǐng)用材料X ，共190磅。 實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品100單位。 根據(jù)上列資料可分析差異如下： 購(gòu)料價(jià)格差異（$41$40） 300$300不利 用料價(jià)格差異（$41$40） 190$190不利,16-7,參、差異分析,材料數(shù)量差異（190100 2） $40（$400）有利 此處有兩項(xiàng)重要觀念說(shuō)明： 1.標(biāo)準(zhǔn)用量係由實(shí)際生產(chǎn)單位換算而來(lái)，即 1002200磅。因?yàn)榘凑諛?biāo)準(zhǔn)成本卡資料， 每單

5、位甲產(chǎn)品需用2磅X材料，生產(chǎn)100單位 理應(yīng)耗用1002200磅。 2.材料數(shù)量差異公式中，是以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為 乘數(shù)，絕不可用實(shí)際單價(jià)為乘數(shù)。倘若 二月份亦用了190磅，生產(chǎn)100單位，每磅進(jìn) 料單價(jià)$43。,16-8,參、差異分析,若照正確公式計(jì)算，二月份之?dāng)?shù)量差應(yīng)，應(yīng)為（190200） $40（$400）與一月份相同因?yàn)橐辉路萆儆?0單位，二月份亦少用10單位，理應(yīng)有相同的數(shù)量差異。如果改按實(shí)際單價(jià) 為乘數(shù)，則數(shù)量差異分別為： 一月份：（190200） $41（$410） 二月份：（190200） $43（$430） 兩者數(shù)量均差10單位，卻有不同之差異數(shù)，乃 受實(shí)際價(jià)格之影響，誠(chéng)不合理。,1

6、6-9,參、差異分析,二、直接人工差異分析 (一)人工工資率差異 人工工資率差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)簡(jiǎn)化成（ARSR） AH (二)人工效率差異 係指實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)間之差異，公式為： 人工效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)工資率簡(jiǎn)化成（AHSH） SR,16-10,參、差異分析,假設(shè)華立公司元月份生產(chǎn)之100單位甲產(chǎn)品， 在甲部門實(shí)際耗用180小時(shí)，而實(shí)際工資率因故調(diào) 加為$110，則人工之總差異為180$110-(1002) $100=$19,800-$20,000=($200)有利，可再分析為： 人工工資率差異=($110-$100)$180=$1,800不利 人工效率差異

7、=(180-200)$100=($2,000)有利 亦可按下列方式分析,16-11,參、差異分析,三、製造費(fèi)用差異分析 方法又可分兩項(xiàng)式、三項(xiàng)式與四項(xiàng)式等，茲說(shuō) 明如下： (一)兩項(xiàng)式 1.製造費(fèi)用可控制差異實(shí)際製造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額 2.製造費(fèi)用數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額係預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用總額加上標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能乘以變動(dòng)製造費(fèi)用分?jǐn)偮省?16-12,參、差異分析,(二)三項(xiàng)式 三項(xiàng)式A法（兩種已分?jǐn)傃u造費(fèi)用） 1.製造費(fèi)用支出差異實(shí)際製造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額 2.製造費(fèi)用能量差異實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額實(shí)際產(chǎn)能下之已分?jǐn)?3.製造費(fèi)用效率差異實(shí)際產(chǎn)能下之

8、已分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分?jǐn)?實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額係預(yù)計(jì)固定製造 費(fèi)用加上實(shí)際產(chǎn)能乘以變動(dòng)製造費(fèi)用分?jǐn)偮省?16-13,參、差異分析,三項(xiàng)式B法（兩種預(yù)算限額） 1.製造費(fèi)用支出差異實(shí)際製造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額 2.製造費(fèi)用變動(dòng)效率差異實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額 3.製造費(fèi)用數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分?jǐn)?(三)四項(xiàng)式 四項(xiàng)式差異分析，係將三項(xiàng)式（兩種已分離）,16-14,參、差異分析,之效率差異再分為固定與變動(dòng)兩部份，故四項(xiàng)差異 分別為製造費(fèi)用支出差異、能量差異、變動(dòng)效率差 異、固定效率差異。 為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設(shè) 標(biāo)準(zhǔn)成本卡（表16-1）上

9、甲部門的製造費(fèi)用分?jǐn)偮?中有40為固定製造費(fèi)用，即$5040$20，另 外$30為每小時(shí)變動(dòng)製造費(fèi)用，且標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮蕚S按 預(yù)計(jì)能量每年2,880直接人工小時(shí)計(jì)算，相當(dāng)於每 個(gè)月240小時(shí)。因此預(yù)算之固定製造費(fèi)用總額為每 年2,880 $20$57,600或每月240 $20$4,800。,16-15,參、差異分析,再假設(shè)元月份甲部門實(shí)際發(fā)生製造費(fèi)用共$10,500， 其他資料包括實(shí)際產(chǎn)量100單位，每單位需直接人 工2小時(shí)，實(shí)際發(fā)生直接人工180小時(shí)，均如前述人 工差異分析之例。 根據(jù)以上資料，彙整五項(xiàng)要素如下： (1)實(shí)際製造費(fèi)用：$10,500 (2)實(shí)際產(chǎn)能預(yù)算限額： 預(yù)算固定製造費(fèi)用實(shí)際

10、產(chǎn)能變動(dòng)製 造費(fèi)用分?jǐn)偮?$4,800+180$30 =$4,800+$5,400=$10,200,16-16,參、差異分析,(3)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能預(yù)算限額： 預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用+標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能變動(dòng)製 造費(fèi)用分?jǐn)偮?$4,800+200 $30 =$4,800+$6,000=$10,800 (4)實(shí)際產(chǎn)能之已分?jǐn)偅?實(shí)際產(chǎn)能製造費(fèi)用分?jǐn)偮?180$50=$9,000 (5)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能之已分?jǐn)偅?標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能製造費(fèi)用分?jǐn)偮?200$50=$10,000,16-17,參、差異分析,根據(jù)以上五個(gè)要素，便容易做各項(xiàng)差異分析， 玆分析如下： 1.二項(xiàng)式分析,16-18,參、差異分析,2. 三項(xiàng)式分析（兩個(gè)已分?jǐn)偅〢法,16-

11、19,參、差異分析,3.三項(xiàng)式分析（兩個(gè)預(yù)算限額）B法,16-20,參、差異分析,4.四項(xiàng)式分析 可將三項(xiàng)式A法（兩個(gè)已分離）之效率差異分 成固定與變動(dòng)，即 180$20200$20( $400 )有利固定效率差異 180$30200$30( $600 )有利變動(dòng)效率差異 為便於對(duì)照，茲表列各項(xiàng)分析之差異於表16-2有 助於比較與了解。,16-21,參、差異分析,16-22,參、差異分析,金額對(duì)照如下表16-3：,16-23,參、差異分析,五、組合差異與產(chǎn)出差異 當(dāng)生產(chǎn)之產(chǎn)品需要使兩種以上材料時(shí)，會(huì)因?qū)?際使用材料的種類與數(shù)量和原訂之標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生 組合差異( Mix Variance )與產(chǎn)出差異( Yield Variance )。 所謂組合差異係指實(shí)際的材料組合（比例）與標(biāo)準(zhǔn) 的材料組合（比例）不同而發(fā)生之差異。產(chǎn)出差異 係指實(shí)際材料投入之預(yù)期產(chǎn)出量與實(shí)際產(chǎn)品之產(chǎn)出 量不同所造成之差異。為說(shuō)明起見(jiàn)，假設(shè)華立公司 生產(chǎn)乙產(chǎn)品需投入兩種材料A和B，每單位乙產(chǎn)品 之標(biāo)準(zhǔn)如下：,16-24,參、差異分析,加權(quán)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)$3210$3.2 元月份華立公司投入材料A：500,成本$2.5， 材料B：500,成本3.8，實(shí)際生產(chǎn)乙產(chǎn)品110單位。,16-25,參、差異分析,(一)用料