1、第八章行政單位收支平衡核算，學(xué)習(xí)目標(biāo)，掌握行政單位的定義，掌握行政單位會計(jì)要素的特點(diǎn)，了解各種預(yù)算資金的管理方法，掌握行政單位取得財(cái)政資金的形式，掌握行政單位基本支出和項(xiàng)目支出的概念，了解政府采購資金的兩種經(jīng)濟(jì)使用支付方式，了解行政單位公務(wù)卡的概念及其管理和支付程序，掌握行政單位的收入！支出與資金余額核算負(fù)責(zé)行政單位資金余額調(diào)整的核算。8.1行政單位會計(jì)概述、行政單位定義、行政單位會計(jì)要素、行政單位定義，是指進(jìn)行國家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)文化建設(shè)和維護(hù)社會公共秩序的單位類型：國家權(quán)力機(jī)關(guān)，即全國人民代表大會、地方各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、國家行政機(jī)關(guān)。即國務(wù)院和地方各級人民政府及其工作機(jī)構(gòu)、

2、各級司法機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)等特點(diǎn)：行政單位的人員納入國家行政編制；所有所需資金由國家財(cái)政提供。資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)負(fù)債表的會計(jì)要素：由行政單位通過過去的活動形成并由行政單位擁有或控制的資源，預(yù)計(jì)這些資源將為行政單位提供未來的服務(wù)能力或帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債是行政單位由于過去的活動而承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行這種義務(wù)預(yù)計(jì)會導(dǎo)致資源的減少，包括行政單位的服務(wù)能力或經(jīng)濟(jì)效益。凈資產(chǎn)是行政單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。問：為什么行政單位的凈資產(chǎn)不能稱為所有者權(quán)益？收支表收入核算要素：行政單位收入是行政單位依法取得的不可償還的資本性支出。行政單位支出是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的費(fèi)用和資金損失。為什么行政單位的支

3、出不能稱為“費(fèi)用”？8.2、行政單位收入管理，行政單位資金來源行政單位資金管理方法行政單位資金的獲取，行政單位資金來源，行政單位資金的撥付資金：財(cái)政預(yù)算資金，財(cái)政專戶，即預(yù)算外資金，行政單位資金的管理方法，傳統(tǒng)的預(yù)算外資金管理方式是引導(dǎo)和分步撥付資金，改革國庫單一賬戶管理方式和預(yù)算外資金管理方式。在傳統(tǒng)方式下，預(yù)算外資金的三個來源由財(cái)政部門從財(cái)政專戶直接撥付或由上級會計(jì)單位劃轉(zhuǎn)。行政單位收取預(yù)算外資金時按比例留存的預(yù)算外資金，在行政單位占用預(yù)算外資金的改革模式下，實(shí)行預(yù)算外資金收支兩條線管理，不計(jì)算實(shí)收金額，由財(cái)政部門通過單一國庫賬戶管理和支付，取得行政單位資金。財(cái)政直接支付是指財(cái)政部門向中國

4、人民銀行和財(cái)政零余額賬戶代理銀行發(fā)出支付指令。根據(jù)支付指令，代理銀行通過國庫單一賬戶系統(tǒng)將資金直接支付到收款人的預(yù)算單位%賬戶。財(cái)務(wù)授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)支付指令向預(yù)算單位零余額賬戶代理銀行發(fā)出支付指令。8.3行政單位支出管理、政府采購資金支出分類管理和支付方式管理、公務(wù)卡管理、支出分類管理、基本支出分類管理從管理角度看，基本支出是行政單位為保證機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出專項(xiàng)資金原則和單獨(dú)核算原則加強(qiáng)檢查監(jiān)督原則、支出經(jīng)濟(jì)分類工資和福利支出個人和家庭補(bǔ)貼、商品和服務(wù)支出、資本支出、其他資本支出、政府采購資金支付方式、財(cái)政全額直接支付是指財(cái)政部門、采購機(jī)構(gòu)和行政單位需要采購的商品或服務(wù)。采購活動

5、開始前，單位自籌資金和預(yù)算外財(cái)政資金應(yīng)歸集到政府采購資金專戶。當(dāng)資金需要支付時，財(cái)政部門將根據(jù)合同履行情況，通過政府采購資金專用賬戶將預(yù)算資金、自籌資金和預(yù)算外資金撥付給中標(biāo)供應(yīng)商。財(cái)政差額支付方式是指財(cái)政部門與采購單位在政府采購拼盤項(xiàng)目合同中約定的由各方承擔(dān)的資金比例。將單位預(yù)算資金、預(yù)算外資金和自籌資金分別支付給中標(biāo)供應(yīng)商。公務(wù)卡管理是指行政單位工作人員持有的信用卡公務(wù)卡的管理和支付程序，主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報銷業(yè)務(wù)，8.4資金收支的賬務(wù)處理，資金劃撥方式下相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；預(yù)算外資金兩條線管理模式下的相關(guān)業(yè)務(wù)核算；項(xiàng)目支出會計(jì)；資本支出會計(jì)；資本支出會計(jì)；國庫單一賬戶管理下資金收

6、入賬戶的總賬賬戶：“允許資金”和“預(yù)算外資金收入”二級科目：“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”三級科目：“基本支出”和“項(xiàng)目支出”逐級分配管理模式資金收入賬戶的總賬賬戶：“允許資金”、“允許資金”行政單位其他收入、總賬賬戶：“支出”二級賬戶：“基本支出”、“項(xiàng)目支出”、基本建設(shè)基金收支賬戶、 設(shè)立“基本建設(shè)收入”、“支出”四級賬戶，設(shè)立“項(xiàng)目支出”二級賬戶，設(shè)立“基本建設(shè)支出”、“在建工程”和“工程基金”三級賬戶，國庫單一例8-1:市政府機(jī)構(gòu)基本收支業(yè)務(wù)如下：1。 支付工資的銀行返回的工資分配表顯示，基本工資總額為“30萬元，其中包括本單位物流中心員工的基本工資5萬元?！鞭D(zhuǎn)入個人賬戶的工資總額

7、為27萬元，預(yù)扣住房公積金為3萬元，配套住房公積金為3萬元。這筆錢已通過直接財(cái)務(wù)支付轉(zhuǎn)入個人工資賬戶和住房公積金個人賬戶。以資金劃撥方式核算相關(guān)業(yè)務(wù)，預(yù)算外資金收支兩條線管理模式下的相關(guān)業(yè)務(wù)核算，項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)核算，資本支出項(xiàng)目核算，以及(2)根據(jù)代理行轉(zhuǎn)來的直接財(cái)務(wù)支付核算通知，記錄200萬元由財(cái)務(wù)直接支付的工程材料。(3)工程材料50萬元借款：建筑安裝工程投資50萬元借款：在建工程施工材料50萬元，核算預(yù)算定額余額，“財(cái)政返還定額”，核算未使用的預(yù)算定額時，借款人登記單位當(dāng)年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額；當(dāng)貸方登記下一年度實(shí)際支出的沖減，財(cái)務(wù)部門支付年終結(jié)余資金進(jìn)行賬

8、務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶的銷戶金額，貸方登記下一年度的回收金額。如果本年度單位財(cái)務(wù)部門支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶支付金額，借方需要同時登記兩者之間的差額，貸方登記下一年度單位零余額賬戶的支付金額。二級科目：“直接財(cái)務(wù)支付”；“財(cái)政授權(quán)支付”，核算財(cái)政直接支付的年終結(jié)余資金，例8-7: (1)今年通過政府采購購買了一批辦公電腦，財(cái)政直接支付24萬元。其中，單位需要用去年的余額支付12萬元，電腦已經(jīng)到了，財(cái)務(wù)已經(jīng)支付了資金。借款：支出、基本支出、購買辦公設(shè)備、240，000貸款：財(cái)政返還金額、財(cái)政直接支付、120，000撥款、財(cái)政直接支付、基本支出、行政運(yùn)行、120，000 (2)今年

9、年底，市政府確認(rèn)今年財(cái)政直接支付基本支出的預(yù)算目標(biāo)為10，000，000元，今年財(cái)政直接支付實(shí)際金額為9，850，000元，財(cái)政返還金額為150元借款：應(yīng)由政府返還的金額：15萬貸款用于直接財(cái)政支付：15萬貸款用于政府授權(quán)的基本費(fèi)用的行政管理和年終結(jié)余資金的核算。例8-8: (1)年初，市政府接到代理行通知，要求恢復(fù)零余額賬戶28000元的資金。借款：零余額賬戶的金額為28，000英鎊。貸款：政府應(yīng)該歸還的金額是28，000英鎊。(2)根據(jù)銀行對賬單，年末零余額賬戶未使用金額為4萬元，已被代理行取消。借款：應(yīng)由政府歸還的金額，以及支付4萬筆貸款的財(cái)務(wù)授權(quán)：零余額賬戶中使用的金額為4萬。資金余額

10、核算，行政單位的資金余額是行政單位全部收入和支出相互抵銷后的余額。分類：根據(jù)資金管理要求分為基本支出余額。支出余額根據(jù)形成時間分為當(dāng)年余額。累積余額根據(jù)后續(xù)用途分為凈余額基金。專項(xiàng)結(jié)余資金總賬賬戶：結(jié)余二級賬戶：基本支出余額；項(xiàng)目支出余額項(xiàng)目支出三級科目：凈余額、專項(xiàng)余額、核算基本基金余額、行政單位基本基金余額是指經(jīng)財(cái)政部門核定的本年度可用于基本基金支出的行政單位全部基金收入減去基本基金支出后的差額。借入：下?lián)苜Y金、直接支付基本支出、下?lián)苜Y金、授權(quán)支付基本支出、預(yù)算外資金收入、授權(quán)支付基本支出、其他收入、貸方：余額、基本支出、余額、貸方：基本支出、項(xiàng)目資金余額核算、 已完成項(xiàng)目借款：已撥付資金

11、財(cái)務(wù)授權(quán)支付項(xiàng)目支出xx項(xiàng)目貸款：余額項(xiàng)目支出余額凈余額貸款：支出項(xiàng)目支出xx項(xiàng)目支出未完成項(xiàng)目借款：已撥付資金財(cái)務(wù)授權(quán)支付項(xiàng)目支出xx項(xiàng)目貸款：余額項(xiàng)目支出余額專項(xiàng)余額xx項(xiàng)目借款：余額項(xiàng)目支出余額專項(xiàng)余額xx項(xiàng)目余額貸款：Xx項(xiàng)目支出，資金余額調(diào)整，幾種具體的調(diào)整方法：(1)主管部門直接收取和調(diào)整余額資金； (2)主管部門統(tǒng)一調(diào)整支付計(jì)劃；(3)預(yù)算單位直接調(diào)整賬戶；(4)基本建設(shè)余額的70%需要上繳政府，30%可以由主管部門進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)取消盈余資金或直接調(diào)整賬戶導(dǎo)致財(cái)政分配盈余資金減少時：借入：余額貸款：銀行存款，零余額賬戶使用的金額或財(cái)政為獲得財(cái)政調(diào)整資金應(yīng)返還的金額：借入：零余額賬戶使用的金額，支出貸款：財(cái)政調(diào)整收入期末，財(cái)政調(diào)整收入轉(zhuǎn)入余額。例如，8月12日，某市政府機(jī)構(gòu)去年年底的項(xiàng)目凈余額為6.7萬元。當(dāng)時，代理銀行取消了零余額貸款金額。(1)今年年初，根據(jù)預(yù)算要求，上年項(xiàng)目凈余額轉(zhuǎn)入本單位辦公樓大修項(xiàng)目。借款：余額項(xiàng)目的凈余額借款：零余額貸款金額6.7萬元：財(cái)務(wù)調(diào)整收入、財(cái)務(wù)授權(quán)支付、調(diào)整項(xiàng)目支出、基本建設(shè)支出6.7萬元。例8-13:市政府辦公樓大修工程今年已經(jīng)結(jié)束。本年“撥付資金直接支付項(xiàng)目支出”賬戶貸方余額為30萬元，“撥付資金財(cái)政授權(quán)支付項(xiàng)目支出”賬戶貸方余額為9萬元。“財(cái)務(wù)調(diào)整收入及財(cái)務(wù)授權(quán)支付調(diào)整項(xiàng)目支出收入”科目貸方余額為6.7萬元，“支