1、2020/8/7,1,第二章 增值稅考情分析 增值稅是重要的一章，分值在10-15分之間。各種題型均會出現(xiàn)，特別是計算、綜合題中既可單獨出題，也可與其他稅種結合出題。,2020/8/7,2,新增值稅暫行條例主要的修訂：（一）允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額(2009.1.1起)。但與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。（二）調(diào)整小規(guī)模納稅人判斷的標準，降低小規(guī)模納稅人的征收率。小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。（三）取消了廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資免稅的規(guī)定，同時取消了購入免稅廢舊物資計算抵扣的規(guī)定。（四）納稅

2、申報期限從10日延長至15日。,2020/8/7,3,第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人,一、征稅范圍 （一）一般規(guī)定 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。,2020/8/7,4,【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應按“提供加工和修理修配勞務”征收增值稅的是（）。 A.電梯制造廠為客戶安裝電梯 B.受托加工白酒. C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐. D.汽車的修配及清洗. 答案：BCD,2020/8/7,5,判斷：某服裝廠接受一飯店委托，為其員工量體裁衣制作工作裝，飯店指定了工裝面料質地，顏色和價格，服裝廠此項業(yè)務為提供增值稅加工勞務的行為

3、（ ） 根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（ ） A汽車的租賃 B橋梁的修理 C房屋的裝潢 D受托加工白酒,2020/8/7,6,注意 1.銷售貨物 貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)， 不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。,2020/8/7,7,2.提供的加工、修理修配勞務 （1）提供加工 指受托加工貨物，注意嚴格限制（委托方提供原料及主要材料，）受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。(勞務判斷看原材料的來源) （2）修理修配勞務 指受托對損傷和喪失功能的貨物（有形動產(chǎn)）進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務 注意：看修理對象：針對動產(chǎn)，應征增值稅,針對不動產(chǎn)，

4、應征營業(yè)稅。,2020/8/7,8,單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不屬于增值稅應稅勞務。3.進口的貨物 進口貨物是指從國外進口的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。 由海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅。,2020/8/7,9,(二) 具體規(guī)定 1.征稅范圍的特殊項目 貨物期貨。（商品和貴金屬期貨）在貨物期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。（體現(xiàn)了實質課稅原則） 交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人； 交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。 誰開票誰是納稅人，上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標的

5、物，按保稅貨物暫免征收）,2020/8/7,10,銀行銷售金銀的業(yè)務，（金融保險業(yè)主要營業(yè)稅） 典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售行業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務； 集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的， （5）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。 （6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，（視同價外費）應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅.,2020/8/7,11,（7）融資租賃業(yè)務（看主體，看權屬） 經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位：從事的融資租賃業(yè)務，征收營業(yè)稅；不征收增值稅。 其他單位從事的融資租賃業(yè)務：看權屬租賃貨物的所有權轉

6、讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，不征收增值稅。 融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不征增值稅和營業(yè)稅。（抵押借款）,2020/8/7,12,（8）轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 (9）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。 （10）納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。經(jīng)國務院、國務院有關部門或省級政府批準；開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用

7、票據(jù)；所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。,2020/8/7,13,（11）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。 （12）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。,2020/8/7,14,（13）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標

8、準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（14）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。（15）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。（16）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。,2020/8/7,15,（17）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應按照“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不

9、清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。 （18）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于增值稅征收范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。,2020/8/7,16,（19）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。 （20）供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務

10、。對于上述供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。,2020/8/7,17,多選題，下列各項中屬于增值稅征收范圍的有： A納稅人隨同銷售軟件一并收取的培訓費收入 B納稅人委托開發(fā)的委托方擁有著作權的軟件所得收入 C納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費收入 D印刷企業(yè)接受出版社委托印刷有國家統(tǒng)一刊號 的圖書取得的收入 答案 AD,2020/8/7,18,例 下列關于軟件產(chǎn)品的稅務處理正確的是 A 納稅人轉讓軟件產(chǎn)品的著作權取得的收入征收增值稅 B 納稅人隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取維護費應征收增值稅 C 軟件產(chǎn)品交付使用后，納稅人按期收取的維護費

11、收入應征營業(yè)稅 D 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品且著作權屬于受托方的，其收入應征收增值稅 答案 BCD,2020/8/7,19,2、屬于征稅范圍的特殊行為 【要求】考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握 （1）視同銷售行為：沒有明顯銷售特征的行為， 將貨物交付他人代銷 代銷中委托方：增值稅納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單。 銷售代銷貨物；,2020/8/7,20,例題：代銷 商場（一般納稅人）代銷商品，按零售額的10%提取手續(xù)費3.6萬元 商場自行處理：3.6*17%交增值稅 正確處理： 繳納增值稅,2020/8/7,21,【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費500

12、0元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅稅額為： 零售價=5000/5%=100000元 應納增值稅=100000/（1+17%）17%=14529.91元 應納營業(yè)稅=50005%=250元？,2020/8/7,22,設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，視同銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（新增）“用于銷售”，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：A.向購貨方開具發(fā)票B.向購貨方收取貨款有上述兩項情形之一的當向所在地納稅；未發(fā)生上述兩項情形的由總機構統(tǒng)一繳納。若受貨機構只就部分貨物滿足上述條件之一，應區(qū)別情況

13、分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。,2020/8/7,23,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。,2020/8/7,24,注意 至總結：問來源看去向。 來源,自產(chǎn),委托加工,購進,非、集、個 投、分、送,交增值稅,非、集、個 不交 投、分、送 交增值稅,去向,2020/8/7,25,例題單選題下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是（）。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝B.某批

14、發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程（不動產(chǎn)） D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費 【答案】A【解析】選項A銷售代銷貨物，屬于視同銷售；選項B、C、D屬于不得抵扣進項稅的情形，不屬于視同銷售行為。 例題綜合題（節(jié)選）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關經(jīng)營業(yè)務其中一項，將10標準箱自產(chǎn)的A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；問6月份應交增值稅：需要考生判斷該行為屬于視同銷售行為后作出計算。,2020/8/7,26,例題：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用，自產(chǎn)的貨物有賬面轉出的成本80萬元.如果該貨物售價為100元. 會計處理： 借：在建工程97 貸：

15、庫存商品80 應交稅費應交增值稅銷項稅額 17 （10017%=17）,2020/8/7,27,【例題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（）。 A.將自產(chǎn)的貨物用于非應稅項目 B.將購買的貨物委托外單位加工 C.將購買的貨物無償贈送他人 D.將購買的貨物用于集體福利 答案：AC,2020/8/7,28,【例題2多選題】下列各項中，應視同銷售貨物行為征收增值稅的是（）。 A.將外購的貨物用于對外捐贈B.動力設備的安裝C.銷售代銷的貨物D.郵政局出售集郵商品 答案：AC,2020/8/7,29,【例題計算題】某企業(yè)外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000元，增值

16、稅稅額為25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價10%后作為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領用該批原材料的10%。 【解析】銷項稅15000020%（110%）17%5610（元） 可抵扣進項稅2550015000010%17%22950（元）,2020/8/7,30,（2）混合銷售行為 一項銷售行為若既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。 （3）兼營非增值稅應稅勞務后見第六節(jié)。,2020/8/7,31,二、納稅義務人和扣繳義務人 （一）納稅義務人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進口貨物、提供應稅勞務的單位和個人都是增值稅納稅義務人。單位租賃或者承包給其

17、他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。 （二）扣繳義務人：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。 例題多選題依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅勞務而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，增值稅的扣繳義務人有（）。A.代理人B.銀行C.購買者D.境外單位 【答案】AC,2020/8/7,32,第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理,2個標準： （1）經(jīng)營規(guī)模年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開

18、發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 （2）核算水平。,2020/8/7,33,第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理,一、小規(guī)模納稅人的認定 1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以此主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 2.對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的 3.個人 4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,2020/8/7,34,二、一般納稅人的認定及管理 一）一般納稅人認定標準 1.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè) 年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增

19、值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 2.未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以申請一般納稅人資格。,2020/8/7,35,二）一般納稅人申請資格 1.未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，提出申請，且符合下列條件的，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定。 A、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所 B、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證核算，能夠提供準確的稅務資料。,2020/8/7,36,三）下列納稅人不須辦理一般納稅人資格認定。 A、個體工商戶以外的其他個人 B、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)

20、性單位 C、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。 納稅人應當向機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。 一般納稅人資格認定權限在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局。,2020/8/7,37,四）認定的程序 1.認定機構是機構所在地的縣級或同級別的稅務分局 2.主動報表：40天報申請表；被動報表：10天；稅務機關認定：20天。 3.達標不報送的：按銷售額依照增值稅稅率（17%、13%）計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。,2020/8/7,38,4.年應稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準及新開業(yè)的納稅人的認定資料： 稅務登記證副本 財務負責人和辦

21、稅人員的身份證明及其復印件 會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件 經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及復印件 國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。,2020/8/7,39,5.納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起 新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起 新開業(yè)納稅人自稅務登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格。,2020/8/7,40,【例題單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（）。A.年應稅銷售額60萬元的汽車修理廠B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人C

22、.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人D.非企業(yè)性單位 正確答案C,2020/8/7,41,四）輔導期管理 1.輔導對象 新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。 （3個月） 偷（10%,10萬元以上的）、騙、虛開等的納稅人。（6個月） 2.在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目,2020/8/7,42,3.發(fā)票管理： 設置最高開票限額。小型商貿(mào)不超過10萬元，其他據(jù)實核定 輔導期納稅人專用發(fā)票的領購按次限量控制（25

23、份 ） 補差(再次購買時手中的專用發(fā)票最多25份） 預繳3%的增值稅。 抵減,2020/8/7,43,第三節(jié) 稅率與征收率,一、基本稅率：銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為 17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率均是為17%。 二、低稅率（列舉法）13% 1.糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶(不是奶制品） -基本食品。 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。-日常能源 3.圖書、報紙、雜志；不包括（信紙） 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機，不含農(nóng)機零件）、農(nóng)膜；,2020/8/7,44,根據(jù)下列文件規(guī)定，礦泉水、純凈水不屬于自來水范圍，應按17%的稅

24、率征稅。根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)增值稅部分貨物征稅范圍注釋的通知第四條規(guī)定：“三、自來水 自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應的水?！?企業(yè)開采并銷售天然水，需要征收增值稅嗎？根據(jù)下列文件規(guī)定，企業(yè)開采并銷售未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。根據(jù)增值稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)1993154號）文件第一條、第（七）款規(guī)定：“一、征稅范圍（七）供應或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅?！?2020/8/7,45,5.其他：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物和二甲醚。 注意：（1）農(nóng)產(chǎn)品強調(diào)的是初級農(nóng)產(chǎn)

25、品。 注意：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品予以免征增值稅免稅農(nóng)產(chǎn)品 買來再賣（如果還是初級產(chǎn)品）13% 以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品17%。 （2）稅務總局對部分農(nóng)產(chǎn)品的具體規(guī)定： 干姜、姜黃的增值稅適用稅率為13%，自2010年10月1日起執(zhí)行。,2020/8/7,46,人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應免征增值稅。 橄欖油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。 麥芽、復合膠、人發(fā)不屬于規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應適用17%的增值稅稅率 巴氏殺菌乳和滅菌乳，均屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可依照鮮奶按13%的稅率征收增值稅；調(diào)制乳，不屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應按照17%稅率征收增值稅。

26、肉桂油、桉油、香茅油不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，其增值稅適用稅率為17%。,2020/8/7,47,三、零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零。 四、征收率（一）一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%；（二）其他按簡易辦法征收增值稅的相關規(guī)定： 1.納稅人銷售自己使用過的物品的相關政策 首先要看物品種類。 固定資產(chǎn)以外的物品按正常業(yè)務處理 小規(guī)模：應納稅額=含稅銷售額/（1+3%） *3% 一般納稅人：應納稅額=含稅銷售額/（1+17%） *17% 。 若是固定資產(chǎn)，看納稅人身份,2020/8/7,48,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應

27、納稅額=銷售額*2%幻燈片 53 一般納稅人（看時間、搞試點的地區(qū)，以試點為分界線）銷售自己使用過的沒抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 2008年12月31之前購進或自制 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應納稅額=銷售額/4%/2 2009.1.1以后 銷售額=含稅銷售額/（1+17%） 應納稅額=銷售額*17%,2020/8/7,49,2.納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依據(jù)4%征收率減半征收。舊貨：指進二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 3.銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按簡易辦法依6%征收率計算繳納增值稅： 1

28、）縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦） 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。,2020/8/7,50,5）自來水。依簡易辦法征收的，不得抵扣其購進自來水的進項稅額； 6）商品混凝土：僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。 7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。 納稅人選擇

29、計算繳納增值稅的辦法后，36個月內(nèi)不得變更。,2020/8/7,51,4.銷售下列貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人）；（2） 典當業(yè)銷售死當物品；（3）經(jīng)批準的免稅商店零售的免稅品。 5、一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。,2020/8/7,52,例題單選題下列符合增值稅有關政策的有（）。A.一般納稅人銷售2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。B.一般納稅人銷售2008年12月31日以后購進或者自制

30、的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。C.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅D.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%征收率減半征收增值 。 【答案】A【解析】選項B，一般納稅人銷售2008年12月31日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅；選項C，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收；選項D，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%征收率征收增值稅，無減半規(guī)定。,2020/8/7,53,例題多選題一般納稅人銷售貨物，可選擇按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有（）。 A

31、.生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土和石料。 B.自來水。 C.寄售商店代銷居民個人寄售的物品 。 D.典當業(yè)銷售死當物品； 【答案】AB【解析】選項C、D按簡易辦法依照4%征收率計稅。 特定物品6%；特定行業(yè)4%,2020/8/7,54,【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項目適用13%稅率的有（）。A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書 B.苗圃銷售自種花卉C.礦產(chǎn)品D.果品公司批發(fā)水果 【答案】AD,2020/8/7,55,【例題】依照增值稅的有關規(guī)定，下列貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有（）。 A.糧店加工切面銷售 B.食品店加工方便面銷售 C.糧食加工廠加工玉米面銷售 D.食品廠加工速凍水餃銷售 答案：

32、AC,2020/8/7,56,【例題計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2010年2月將已使用三年的小轎車以18萬元價格售出。請計算其應納增值稅?；脽羝?44 正確答案應納增值稅180 000（13%）2%3 495.15（元）,2020/8/7,57,【例題多選題】某企業(yè)（一般納稅人）于2010年1月將一輛自己使用過3年的設備（未抵扣增值稅）,以10萬元的價格售出,其正確的稅務處理方法是（）。A.按2%簡易辦法計算應納增值稅B.按4%簡易辦法計算應納增值稅C.按4%簡易辦法減半計算應納增值稅D.應納增值稅為1 923元 正確答案CD答案解析應納增值稅10（14%）4%50%0.1923（萬元）1

33、923（元）。,2020/8/7,58,第四節(jié)一般納稅人應納稅額的計算（核心）,一般納稅人計算： 購進扣稅法： 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 分別計算當期銷項稅額和進項稅額,2020/8/7,59,第四節(jié)一般納稅人應納稅額的計算,一、銷項稅額的計算 案例某物資系統(tǒng)金屬公司（增值稅一般納稅人）。2011年1月發(fā)生如下業(yè)務：1.將自產(chǎn)的螺紋鋼2噸，轉為本單位基本建設使用，成本8600元。2.將外購的螺紋鋼2噸，轉為本單位基本建設使用，成本8600元。3.將自產(chǎn)的螺紋鋼2噸，采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為1萬元，本月收回60%貨款，其余貨款于2月10前收回。由于購貨方資

34、金緊張，本月實際收回不含稅銷售額0.4萬元。,2020/8/7,60,難點：是否確認銷售、確認時間問題(判斷關鍵）,2020/8/7,61,（一）一般情況下的銷售額的確定： 銷售額：是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、包裝物租金及其他各種性質的價外收費。但下列不包括在內(nèi)： 向購買方收取的銷項稅額； 受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。 同時符合以下兩個條件的代墊運費。,2020/8/7,62,a.承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； b.納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。 納稅人代行政部門收取的費用，

35、符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅：a.經(jīng)國務院、國務院有關部門或省級人民政府批準；b.開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；c.所收取款項全部上繳財政。 納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費。,2020/8/7,63,（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定： 1.采取折扣方式銷售 1）折扣銷售：同票（金額欄）折扣后的余額；不同票全額 2）銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，理財費用，不得從銷售額中減除，全額征稅 3）銷售折讓：銷售后，由于品種、質量等原因銷貨方給予購貨方的一種價格折讓?？蓮匿N售額中減除折讓 4）折扣銷售僅限于價格的折

36、扣，則實物款額不能從貨物銷售額中減除。同時實物折扣按贈送他人視同銷售征增值稅,2020/8/7,64,2.以舊換新:非金銀首飾按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格； 金銀首飾按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅 。 3.還本銷售：其銷售額就是貨物的銷售價格，不得扣除還本支出 4.以物易物：雙方同作購進和銷售處理,2020/8/7,65,5.包裝物押金（貨物的種類）與租金不同 1）銷售黃酒、啤酒以外的其他酒類，無論如何核算，均并入銷售額征增值稅。 2）銷售黃酒、啤酒及其他非酒類產(chǎn)品按一般押金處理。 單獨記賬的，時間1年內(nèi)，未過期的，不并入銷售額征稅 按合同規(guī)定逾

37、期的或超過1年的并入銷售額征稅。 6.對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,2020/8/7,66,7.視同銷售行為的銷售額的確定： 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成計稅價： A：非應稅消費品： 組成計稅價=成本（1成本利潤率） B：應稅消費品: 組成計稅價=成本（1成本利潤率）/（1消費稅稅率）=成本+利潤+消費稅稅額,2020/8/7,67,（三）含稅銷售額的換算： 不含稅銷售額含稅銷售額/（1稅率） 注意：增值稅計算中，如果在題目中沒有明確說明銷售額是否為含稅價，如何判斷？ 發(fā)票 如果開具的是

38、普通發(fā)票，則上面的價款為含稅價。如果開具的是增值稅專用發(fā)票，為不含稅價款。 納稅人所從事的行業(yè)判斷 零售業(yè)開具的價款均為含稅價。 分析業(yè)務： 價外費用和應計入當期銷售額征稅的包裝物押金視同價稅合計，需要換算。換算的稅率為貨物稅率 組成計稅價格計算銷項稅額時不涉及換算的問題。,2020/8/7,68,折扣折讓銷售應用舉例 甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項業(yè)務的銷項稅額 銷項稅額=2080%1000017%=27200元。 以舊換新銷售應用舉例 某商場采

39、取以舊換新方式銷售電視機，每臺零售價3000元，本月售出電視機150臺，共收回150臺舊電視，每臺舊電視折價200元，該業(yè)務應納增值稅為（） A.61025.64元 B.65384.62元 C.73500元 D.76500元,2020/8/7,69,某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元,該金店12月份采取以舊換新方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（）。 銷項稅額=（5000-3000）/1.1717%=290.60(元) 還本銷售例題 某鋼琴廠

40、為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售收入處理，則增值稅計稅銷售額為（）。 A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元,2020/8/7,70,某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。 銷項稅額=450380（1+l0%）17%=31977（元） 食品廠購買面粉加工食品出售，但是在經(jīng)營過程中把購入價2000元的面粉直接贈送他人。 銷項稅額=2000*（1+

41、10%）*13%,2020/8/7,71,例題單選題2011年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2011年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務，該酒廠2011年3月計算的增值稅銷項稅額應為（）元。A.11900B.12117.95C.12335.90D.12553.85 【答案】C【解析】增值稅銷項稅（5000030001.17234001.17）17%12335.90

42、（元）,2020/8/7,72,例題單選題某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2011年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還；當月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2011年7月上述業(yè)務計稅銷售額為（）萬元。A.679.11B.691C.692.11D.794.56 【答案】A【解析】非酒類產(chǎn)品的包裝物押金未逾期的不并入銷售額征稅，逾期時并入銷售額征稅。計稅銷售額=（793.26+1.3）/（1+17%）=679.11（萬元）,2020/8/7,73,舉例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)

43、票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為（） A.13600元 B.13890.60元 C.15011.32元D.15301.92元 （93600+2000）/1.17*17%,2020/8/7,74,二、 當期進項稅額的確定 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額。 注意：并非所有的進項稅全可以抵扣 可以抵扣:憑票扣除（形式要件）； （實質要件）是否屬于抵扣范圍 配比原則 計算抵扣 核心：判斷是否可抵扣,2020/8/7,7

44、5,案例：某物資系統(tǒng)金屬公司（增值稅一般納稅人）。2011年1月發(fā)生如下業(yè)務：1.外購螺紋鋼2噸，取得專用發(fā)票，注明的稅額1700元，將其中的10%用于本單位基本建設使用。其余供生產(chǎn)使用。2.發(fā)生非正常損失，損失上月外購的不含增值稅的原材料金額3萬元。,2020/8/7,76,（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（形式要件+實質要件） 1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。再看實質 2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?？荚囍谐？级愵~計算，不直接告訴 3.購進農(nóng)產(chǎn)品（計算抵扣）：進項稅=買價13%；煙葉：進項稅=收購價款（1+10%）（1+20%）13%,20

45、20/8/7,77,【例題單選題】（2007年）某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）。A.6.5萬元B.7.15萬元C.8.58萬元D.8.86萬元 【答案】C【解析】煙葉進項稅額（收購金額+煙葉稅）13%50（110%）（120%）13%8.58（萬元）,2020/8/7,78,4.運輸費用：進項稅額=（運輸費用+建設基金）7%。（開票之日起180日內(nèi)申報抵扣）不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。一般

46、納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額,2020/8/7,79,注意：計算增值稅時，運輸費用何時作為價外收入，計算項項稅？何時作為計算抵扣的進項稅？如何區(qū)分？ 納稅人銷售貨物時向購買方收取的運輸費，屬于價外收入，應并入銷售額計算銷項稅。 納稅人購買貨物或銷售貨物向運輸企業(yè)支付的運輸費，取得運輸發(fā)票的，可以計算抵扣進項稅。 發(fā)票開給誰，誰負擔，誰抵扣。 運輸費扣稅，一定要取得運輸發(fā)票。,2020/8/7,80,（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（配比） 1.票不合規(guī)

47、不得抵扣。（扣稅憑證：專用發(fā)票、海關專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品購銷發(fā)票、運費結算單據(jù)）形式要件。 2.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。 配比 3.非正常損失的購進貨物及其相關的應稅勞務。非正常損失指因管理不善造成被盜、霉爛變質的損失。 4.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。,2020/8/7,81,5.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣。 6.2-5項的運費和購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。 7.不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題。不得抵扣的進項稅額當月無法

48、劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計。,2020/8/7,82,例題單選題某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2011年3月份同時生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應稅乙產(chǎn)品，本期負擔外購燃料柴油50噸，已知該批柴油外購時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款87300元，稅額為14841元，當月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入總額為250000元，其中甲產(chǎn)品收入100000元，已知乙產(chǎn)品適用13%稅率，該企業(yè)當月應納增值稅額為（）。A.17659元B.13563.6元C.4659元D.10595.4元 【答案】D【解析】當月應納增值稅=（250000-100000）13%-（14841-

49、14841100000250000）=10595.4（元）,2020/8/7,83,例題單選題下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（）。 A.將外購的貨物用于本單位集體福利B.將外購的貨物分配給股東和投資者C.將外購的貨物無償贈送給其他個人D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位。 【答案】A,2020/8/7,84,三、應納稅額的計算（一）計算應納稅額的時間限定： 要保證應納稅額計算的準確性，嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。 稅務機關依法規(guī)定納稅人的納稅期限，只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項和進項稅額。 稅法對銷售貨物或應稅勞務的

50、當期銷項稅額及抵扣的進項稅額的時間作了限定。,2020/8/7,85,1.計算銷項稅額的時間限定（P82第十節(jié)：納稅義務發(fā)生的時間）（1）一般規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（提示：開普通發(fā)票和專用發(fā)票確認計算銷項稅額的時間是一致的，不影響銷項稅額的計算；但會對收到發(fā)票的納稅人產(chǎn)生影響：普通票，不可抵扣；專用發(fā)票符合抵扣條件的可以抵扣）進口貨物，納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。,2020/8/7,86,（2）具體規(guī)定：（結合計算題考） 1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，為收到銷售額或取得索取銷售

51、額的憑據(jù)的當天。（新增）對于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。,2020/8/7,87,3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛

52、機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。,2020/8/7,88,5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。 6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天 7.發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。,2020/8/7,89,2.進項稅額抵扣的時間限定：選擇題被選1)增值稅專用發(fā)票 : 專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。認證通過的的專用發(fā)票，在認證通過的次月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（是憑增值稅專

53、用發(fā)票抵扣，當月認證是當月抵扣，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅。） 2)海關完稅憑證 未實行“先比對后抵扣”，在開具之日起180天后的第一個納稅申報期結束前申報抵扣，逾期不得抵扣進稅額 實行“先比對后抵扣”，在開具之日起180天內(nèi)向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單，申請稽核對比。,2020/8/7,90,（二）進項稅額不足抵扣的處理 在計算應納稅額時，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 （三）進項稅額轉出：扣減發(fā)生期進項稅額 已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途，即用于非增值稅應稅項目、免稅、集、個和非正常損失等情況，應

54、將該購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減，無法確定的該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。,2020/8/7,91,（三）進項稅額轉出：1.憑票：轉出額=原材料成本不得抵扣的比例稅率 2.計算抵扣：轉出額=計入材料（貨物）的成本（1-13%、7%的扣除率）不得抵扣的適用比例扣除率（農(nóng)產(chǎn)品、運費） 3.已抵扣進項的固定資產(chǎn)用于不得抵扣項目：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率 例題1某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元）。請計算進項稅轉出額。 【答案】進項稅額轉出=（32.79-

55、2.79）17%+2.79（1-7%）7%=5.1+0.21=5.31（萬元）,2020/8/7,92,無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價+運費+其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。 進項稅額轉出數(shù)額=當期實際成本稅率 某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%），每輛對外銷售額為420元（不含稅），則本月進項稅額的抵減額為（）。 A.331.5元B.510元 C.610.3元D.714元 答案：A 解析：30065%17%10=331.5元,2020/8/7,93,某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進的玉米（庫存賬面成本為117500元，已

56、申報抵扣進項稅額）發(fā)生霉爛，使賬面成本減少38140元（包括運費成本520元）；由于玉米市場價格下降，使存貨發(fā)生跌價損失1100元；丟失2001年購進未使用的過濾器一臺，固定資產(chǎn)賬面成本5600元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額952元）。 進項稅額轉出=（38140-520）（1-13%）13%+520（1-7%）7%=5660.52（元）,2020/8/7,94,【例題】某企業(yè)（一般納稅人）1月份有未抵扣完的進項稅0.5萬元，2月銷售免稅貨物40萬元，生產(chǎn)免稅貨物動用前期購進原材料10萬元，則其2月份增值稅納稅處理為（）。 A.既無銷項稅，也不抵扣進項稅 B.因有上期未抵扣完增值稅，因而需

57、用免稅貨物銷項稅沖抵未抵扣完增值稅 C.因生產(chǎn)免稅貨物企業(yè)不交增值稅 D.無銷項稅，進項稅作轉出處理，本期交稅1.2萬元 【答案】D 【解析】本月銷項稅為0，進項稅中用于生產(chǎn)免稅貨物的進項稅不得抵扣，作進項稅額轉出處理，1月未抵扣完的進項稅可在2月份繼續(xù)抵扣，則2月份應納增值稅=0-（0-1017%）-0.5=1.2萬元。,2020/8/7,95,（四）銷貨退回或折讓涉及銷項稅額和進項稅額的稅務處理 1.應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，否則不得從銷項稅額中扣減。 2.發(fā)生銷貨退回或折讓的，而退還給購買方的增值稅從發(fā)生當期的銷項稅額扣減；因購進貨物退回或折讓而收回的增值稅，從發(fā)生當期的進項稅額中

58、扣減。,2020/8/7,96,（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。 計算公式為： 當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 商場收取的與銷售額無關的進場費不交增值稅，交營業(yè)稅。,2020/8/7,97,某商場（一般納稅人）2004年12月購進一批貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額為20萬元，發(fā)票已認證，增值稅3.4萬元，本月售出80%，取得零售收入22萬元，并按零售收入的10%取得廠家返利收入2.2萬元，商場本月應納稅額為

59、（ ） 22/1.17*17%-（3.4-2.2/1.17*17%）=0.12,2020/8/7,98,【例題】 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。（）【答案】 【例題】 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，屬于價外收入,應并入銷售額計算銷項稅.（）【答案】 【解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，應按規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。,2020/8/7,99,【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納稅額為： 零售價=5000/5%=100000元 應納增值稅=100000/（1+17%）17%=14529.91元 應納營業(yè)稅=50005%=250元,2020/8/7,100,（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理 一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格轉入小規(guī)模納稅人時，其存貨不做進項稅額轉出，其留抵扣稅額也不予退稅。 （七）金融機構開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅處理： 金融機構從事實物黃金交易業(yè)務，實行由地市級分行、支行按照規(guī)定的預征率預繳增值稅，由省級分