1、審計方法和技巧探討,主講人 蕭偉強 首席合伙人 郝荃 合伙人,畢馬威華振會計師事務(wù)所 二零零二年十二月十六日,提綱,內(nèi)容頁碼 財務(wù)會計報告的真實性、合法性3-11 外部專業(yè)審計師的一般審計工作程序12-24 國有企業(yè)監(jiān)事會可采用的檢查方法25-129 檢查方法的運用原則 130-133,財務(wù)會計報告的真實性、合法性,目標,國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例,代表國家對國有重點大型企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值狀況實施監(jiān)督,國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例（續(xù)）,檢查企業(yè)財務(wù)，查閱企業(yè)的財務(wù)會計資料及與企業(yè)經(jīng)營管理活動有關(guān)的其他資料，驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、合法性,職能之一,企業(yè)經(jīng)濟活動及財務(wù)會計報告,資產(chǎn)負債表 損益表

2、 現(xiàn)金流量表 會計報表附注,財務(wù)會計報告反映一個企業(yè)的全部經(jīng)濟活動：,監(jiān)事會檢查企業(yè)財務(wù)和查閱企業(yè)財務(wù)資料的目的,驗證財務(wù)會計報告的真實性、合法性,何謂真實性、合法性,？,何謂真實性、合法性,根據(jù)獨立審計具體準則第1號會計報表審計 外部審計的一般目標 會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定 會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 會計處理方法的選用是否符合一貫性原則,驗證被審計單位會計報表 合法性 公允性 一貫性,何謂真實性、合法性（續(xù)）,外部審計運用的重要性原則 外部審計的一般目標之一“公允性”體現(xiàn)了重要性概念 重要性 被審

3、計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策 確定重要性水平?jīng)]有一個統(tǒng)一的標準，對重要性的評估是審計師的一種專業(yè)判斷，審計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平,何謂真實性、合法性（續(xù)）,是否等同于外部審計所要驗證的被審計單位會計報表的公允性、合法性？ 是否同樣運用重要性原則？,國有企業(yè)監(jiān)事會驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、合法性,上述概念將會直接影響國有企業(yè)監(jiān)事會的工作范圍和工作方法,為什么要真實、合法,有效的投資決策 國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ),外部專業(yè)審計師的一般審計工作程序,外部審計的一般目標,根據(jù)謹慎性原則，防止：,外部審計的一般目標（續(xù)

4、）,存在性 完整性 所有權(quán) 估價 準確性 表達與披露,根據(jù)重要性原則，確保會計報表各項目：,外部審計的一般程序,審計抽樣,樣本的抽取沒有絕對的標準，取決于 審計目標 總體規(guī)模 審計風(fēng)險 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險x控制風(fēng)險x檢查風(fēng)險 設(shè)計與選擇樣本、評價抽樣結(jié)果均需運用專業(yè)判斷,外部審計的一般方法,了解和測試內(nèi)部控制,管理層應(yīng)在考慮成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會計報表的真實、公允表達提供合理保證的內(nèi)部控制 外部審計師會了解、測試并評價公司的內(nèi)部控制，從而作為編制審計計劃的基礎(chǔ)，確定實施進一步測試的方法和樣本量，以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計意見,了解和測試內(nèi)部控制（續(xù)）,建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)

5、是企業(yè)財務(wù)資料真實的保障 盡管內(nèi)部控制不能防止所有的舞弊行為，但有助于盡早發(fā)現(xiàn)舞弊行為并限制其不利影響,編制會計報表與外部審計的工作程序,編制會計報表工作程序,外部審計工作程序,會計憑證,明細日記賬,會計明細分類賬,會計總分類賬,會計報表,外部審計的一般取證方法,分析性復(fù)核 計算 函證 查詢 檢查 觀察 監(jiān)盤,外部審計的資源投入,視審計項目的具體情況安排審計的資源投入，如： 企業(yè)規(guī)模大小 業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度 預(yù)計風(fēng)險程度 工作量 時間要求 例如：對于一個規(guī)模較大、分支機構(gòu)眾多、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)的年度審計，總體而言，可能一般會放兩、三百人審計兩到三個月,國有企業(yè)監(jiān)事會的資源,國有企業(yè)監(jiān)事會主席 專職

6、監(jiān)事,資源,監(jiān)事會派出范圍：中央政府直接管理的180家企業(yè) 監(jiān)事會一般每年對企業(yè)定期檢查1-2次 根據(jù)實際情況不定期地對企業(yè)進行專項檢查,檢查目標,國有企業(yè)監(jiān)事會的資源（續(xù)）,國有企業(yè)監(jiān)事會是否可以象外部審計那樣投入所需的專業(yè)資源，以達到其驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、合法性的目的,國有企業(yè)監(jiān)事會可采用的檢查方法,國有企業(yè)監(jiān)事會可采用的檢查方法,在無法滿意利用外部審計師工作的情況下應(yīng)實施有效的財務(wù)信息總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問題,最大可能地利用外部審計師的工作,針對財務(wù)信息總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通?？赡艽嬖诘闹卮髥栴}，實施詳細的有針對性的檢查,了解被檢查單位的情況及公司治理結(jié)構(gòu),了解

7、被檢查單位情況,為了做好檢查工作，首先必須充分了解被檢查單位經(jīng)營的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例,了解被檢查單位的情況（續(xù)）,了解被檢查單位的公司治理結(jié)構(gòu),通過了解被審計單位的公司治理結(jié)構(gòu)，可以合理確定會計報表存在由財務(wù)欺詐導(dǎo)致的重大錯報的可能性,了解被檢查單位的公司治理結(jié)構(gòu)（續(xù)）,董事會被大股東操縱 獨立董事無法發(fā)揮應(yīng)有的作用 過于復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，或涉及特殊的法人身份或管理權(quán)限 董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更 管理當(dāng)局承受異常壓力 管理當(dāng)局受到個人經(jīng)濟利益驅(qū)使 管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠信,以下因素可能導(dǎo)致企業(yè)進行財務(wù)欺詐，或表明企業(yè)存在財務(wù)欺

8、詐風(fēng)險，在對企業(yè)進行檢查時，應(yīng)當(dāng)對此予以充分關(guān)注，并保持應(yīng)有的謹慎,國有企業(yè)監(jiān)事會可采用的檢查方法,在無法滿意利用外部審計師工作的情況下應(yīng)實施有效的財務(wù)信息總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問題,最大可能地利用外部審計師的工作,針對財務(wù)信息總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通?？赡艽嬖诘闹卮髥栴}，實施詳細的有針對性的檢查,了解被檢查單位的情況及公司治理結(jié)構(gòu),利用外部審計師的工作,國有企業(yè)監(jiān)事會人手和資源所限 盡可能地充分利用外部審計師的工作可協(xié)助監(jiān)事會驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、合法性 外部審計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是國有企業(yè)監(jiān)事會是否可以利用其工作的關(guān)鍵,外部審計師的工作是否可以依賴？,衡量和利用外部審計師的工

9、作,以 KPMG 為例 KPMG 為一些大型跨國集團公司提供審計服務(wù)，其全球所屬公司一般均由 KPMG 審計，但也存在由 KPMG 以外的其他審計師提供審計的情況。在這種情況下，作為主審會計師， KPMG 會考慮衡量和利用其他會計師的工作，以對被審計單位會計報表整體發(fā)表審計意見。但是，利用其他會計師的工作不意味著將主審會計師的責(zé)任分攤或豁免。,例,衡量和利用外部審計師的工作（續(xù)）,例,KPMG 衡量和利用其他審計師工作的一般程序,上述程序符合中國獨立審計具體準則第13號-利用其他注冊會計師的工作的相關(guān)規(guī)定,審計師的專業(yè)勝任能力,專門學(xué)識,職業(yè)經(jīng)驗,專業(yè)訓(xùn)練,業(yè)務(wù)能力,審計師的專業(yè)勝任能力,了解

10、審計目的和范圍查詢外部審計師的總體審計計劃,審計目標 審計方法和程序 是否利用專家的工作 完成審計工作所需時間 審計人員的構(gòu)成,例,KPMG 調(diào)查問卷的主要內(nèi)容,與審計有關(guān)的重大事項，如： 重大的會計、審計問題和解決方法 需要董事會批準的事項 已發(fā)現(xiàn)、未調(diào)整的事項 會計處理，如： 被審計單位采用的會計政策與前期是否一致，詳細列出政策的差異及對報表的影響 被審計單位對會計制度及每一個會計準則的遵循情況 審計，如： 范圍的局限 持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注 專家工作的依賴 按資產(chǎn)負債表及利潤表的項目順序，詢問每個項目的具體審計程序及審計發(fā)現(xiàn),例,KPMG 調(diào)查問卷的主要內(nèi)容（續(xù)）,關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)聯(lián)方及交

11、易的清單，包括名稱、關(guān)聯(lián)關(guān)系、及關(guān)聯(lián)交易的金額、余額和價格政策等 同時需向主審會計師提交被審計單位如下資料： 長期股權(quán)投資-共同控制、聯(lián)營公司的分析表 長期股權(quán)投資-集團內(nèi)部公司的分析表 固定資產(chǎn)分析表 無形資產(chǎn)（不含商譽）分析表 商譽分析表 債券投資分析表 分部報告-業(yè)務(wù)分部 分部報告-地區(qū)分布 現(xiàn)金流量表,例,國有企業(yè)監(jiān)事會可采用的檢查方法,在無法滿意利用外部審計師工作的情況下應(yīng)實施有效的財務(wù)信息總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問題,最大可能地利用外部審計師的工作,針對財務(wù)信息總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通?？赡艽嬖诘闹卮髥栴}，實施詳細的有針對性的檢查,了解被檢查單位的情況及公司治理結(jié)構(gòu),實施

12、財務(wù)信息總體分析,有效的財務(wù)信息總體分析可以協(xié)助國有企業(yè)監(jiān)事會從較高層次上發(fā)現(xiàn)或關(guān)注企業(yè)可能存在的重大問題,在無法滿意利用外部審計師的工作和國有企業(yè)監(jiān)事會人手和資源有限的情況下：,實施財務(wù)信息總體分析的原則,高效率地利用國有企業(yè)監(jiān)事會現(xiàn)有資源,實施會計信息總體分析的方法,取得被檢查單位的會計報表,了解被檢查單位對其經(jīng)營業(yè)績持有的期望,審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目,待續(xù),實施會計信息總體分析的方法(續(xù)),通過數(shù)量分析、趨勢分析、比例分析等方法確定重點項目中的異常項目,取得對被檢查單位的總體感覺,未見重大異常，基本可以得出結(jié)論,存在重大異常，有針對性的進一步作專項檢查,續(xù)上頁, 取得被檢查

13、單位的會計報表 審閱會計報表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點項目,金額重大的項目,風(fēng)險較高的項目,從表中可以看出金額重大的項目為：存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款 實際操作中，尚需考慮被審計單位的規(guī)模、市場環(huán)境、行業(yè)、經(jīng)營方式等因素,不同行業(yè)，重大的項目不同，如,不同經(jīng)營方式，重點項目不同 賒銷為主，如制造業(yè)應(yīng)收賬款 現(xiàn)銷為主，如零售業(yè)現(xiàn)金,分析被審計單位財務(wù)資料時，不僅要關(guān)注重大項目，還需對非重大但異常的項目予以關(guān)注，如 飲食服務(wù)業(yè)存貨的金額畸高 可能高估存貨 零售業(yè)應(yīng)收帳款余額很大 可能高估收入,？,？,資產(chǎn)減值準備 關(guān)聯(lián)交易 資產(chǎn)重組 債務(wù)重組 或有損失 金融衍生工具,歷史數(shù)據(jù)比較 同行業(yè)數(shù)據(jù)比

14、較 分析是否與本企業(yè)經(jīng)營模式合理匹配 企業(yè)與經(jīng)營規(guī)模 市場變化 營銷模式 發(fā)展方向,常見的異常項目包括： 存貨 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收/其他應(yīng)付 固定資產(chǎn)與在建工程 預(yù)提費用 收入,獲取被檢查單位存貨大類明細表 歷史數(shù)據(jù)比較，如 與上期比較畸高增長高估資產(chǎn)，高估利潤 同行業(yè)數(shù)據(jù)比較 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天（銷售成本平均存貨） 如： 食品制造業(yè)某公司存貨周轉(zhuǎn)90天 高估資產(chǎn)，低估費用 同行業(yè)平均水平，存貨周轉(zhuǎn)20天,是否與本企業(yè)經(jīng)營模式相匹配 存貨大類結(jié)構(gòu)分析，如 生產(chǎn)周期短的某制造企業(yè)存貨結(jié)構(gòu),70%,20%,10%,產(chǎn)成品,在產(chǎn)品,原材料,金額,種類,在產(chǎn)品的比重畸高，與生產(chǎn)周期短不匹配,存貨賬

15、齡分析 零售業(yè)某公司存貨賬齡在3年以上的占存貨總額的50%， 商品很可能過時但未提存貨跌價損失準備,低估成本,高估資產(chǎn),獲取被審計單位應(yīng)收賬款賬齡分析表 歷史數(shù)據(jù)比較，如 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360 (賒銷收入凈額應(yīng)收賬款) ，如 與前期比較，周轉(zhuǎn)天數(shù)畸高上升 賬齡分析，關(guān)注賬齡長的欠款的可收回性,同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，如 余額水平比較 如零售業(yè)某公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為60天 同行業(yè)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)為0-20天,是否與本企業(yè)經(jīng)營模式匹配，如 某公司面臨競爭壓力，提高客戶賒銷限額，可應(yīng)收賬款與前期比較下降,獲取被審計單位其他應(yīng)收/其他應(yīng)付的明細資料 歷史數(shù)據(jù)比較 帳齡分析，關(guān)注可收回性，如 長期掛帳的關(guān)

16、聯(lián)公司往來款，可回收性值得質(zhì)疑 審閱各明細項目的性質(zhì)，結(jié)合公司的經(jīng)營模式，所在行業(yè)特點，關(guān)注其是否為異常項目，如 支付的廣告費可能應(yīng)記入高估利潤當(dāng)期費用 應(yīng)收A公司往來款可能是非法融資違反法規(guī)(與公司經(jīng)營無關(guān)) ，可能受到處罰 應(yīng)收B證券公司可能是短期投資未按投資計提跌價 存款 損失，可能高估利潤 應(yīng)付X客戶貨款可能是隱藏的低估利潤銷售收入,獲得固定資產(chǎn)的變動表 與歷史數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相比較，對比固定資產(chǎn)價值、企業(yè)的生產(chǎn)能力以及實際銷售的數(shù)量 固定資產(chǎn)/生產(chǎn)能力的比率不斷下降考慮減值準備，資產(chǎn)可能高估 生產(chǎn)能力遠小于銷售數(shù)量收入可能高估 當(dāng)期折舊/固定資產(chǎn)，比率比前期大幅下降可能低估費用 固

17、定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入平均固定資產(chǎn) 取得在建工程分項目明細表 分析在建工程的進展，對比項目的預(yù)算 項目在建期已遠超過預(yù)計工期低估費用/虛假支出， 項目的實際支出遠超過工程預(yù)算資產(chǎn)可能高估,獲取分產(chǎn)品收入明細表 歷史數(shù)據(jù)比較，如 收入增長過快可能高估收入 毛利率分析 ：毛利率=毛利銷售收入毛利率大幅增長可能高估收入 或低估費用 收入/凈現(xiàn)金流收入不斷增加，凈現(xiàn)金流卻逐年下降可能高估收入 或凈現(xiàn)金流的增長跟不上收入,同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，如某批發(fā)公司平均毛利率為30%可能高估收入同行業(yè)平均毛利率為15% 是否與本企業(yè)經(jīng)營模式相匹配，如 某制造企業(yè)凈利潤的主要來源 是房屋租賃,關(guān)注非常交易,獲取預(yù)提費用明

18、細分析表 歷史數(shù)據(jù)比較 預(yù)提費用一般與企業(yè)的日常經(jīng)營有關(guān)，每年的余額水平應(yīng)變化不大，如 本年余額大幅高于往年可能高估費用 分析預(yù)提費用的明細項是否與本企業(yè)經(jīng)營模式相匹配，如 企業(yè)預(yù)提大額利息支出，但其 借款余額很小可能高估費用 帳齡分析 長期不動的預(yù)提費用可能高估費用,總體感覺 未發(fā)現(xiàn)重大異常項目 基本可以得出檢查結(jié)論 發(fā)現(xiàn)重大異常項目 有針對性的專項檢查,參考個案 A股份有限公司,根據(jù)A股份有限公司的財務(wù)報表和補充資料，如何實施財務(wù)信息總體分析？,A公司為上市公司，可能： 為保持高股價，預(yù)期高利潤和高回報率 傾向于高估利潤和高估資產(chǎn),A股份有限公司案例分析,請參見參考資料一,A股份有限公司案

19、例分析,資產(chǎn)負債表（2000年）,對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入 (9.09億),A股份有限公司案例分析,獲取分業(yè)務(wù)大類收入明細表 主營業(yè)務(wù)收入趨勢分析 毛利率分析 收入/凈現(xiàn)金流分析 分析收入與費用是否匹配,A股份有限公司案例分析,A股份有限公司案例分析,獲取分業(yè)務(wù)大類收入明細表,獲取分行業(yè)收入明細表（續(xù)） 主營業(yè)務(wù)收入主要來源于工業(yè)中的生物萃取產(chǎn)品 生物萃取業(yè)務(wù) 出口銷售：與一家外國公司R1簽訂了巨額包銷協(xié)議 生物萃取產(chǎn)品的出口價格比同行業(yè)專家提供的參考價高出3-5倍 A公司在中國的生物萃取產(chǎn)品競爭對手X公司當(dāng)時處于經(jīng)營困境， X公司對此做出的結(jié)論是：問題不在于技術(shù)，而是市場很難打開 令人生疑：A企業(yè)可

20、能虛構(gòu)收入,A股份有限公司案例分析,快速增長、高風(fēng)險、神話公司？ 可能高估收入、高估資產(chǎn),主營業(yè)務(wù)收入趨勢分析,A股份有限公司案例分析,毛利率分析 同行業(yè)2000年1999年平均水平 毛利率64%49%35% 毛利率工業(yè)66%51%- 毛利率與去年相比異常增長 毛利率與同行業(yè)相比顯得畸高,可能 高估收入 低估成本,A股份有限公司案例分析,現(xiàn)金流量分析 人民幣百萬元2000年1999年 凈利潤416128 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量124(6) 籌資活動現(xiàn)金流量345656 凈現(xiàn)金流量227278,A股份有限公司案例分析,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤非常不匹配 本年凈現(xiàn)金流量的增長主要來源于借款而非主營

21、業(yè)務(wù)收入,分析收入與費用是否匹配 2000年1999年 營業(yè)費用 600萬元600萬元 營業(yè)費用/主營業(yè)務(wù)收入0.7%1.6% 為何主營業(yè)務(wù)收入于2000年大幅增長了137%，但營業(yè)費用卻仍保持在以前年度的水平？,可能高估收入或低估費用,A股份有限公司案例分析,歷史數(shù)據(jù)比較 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析 應(yīng)收款項帳齡分析 應(yīng)收款項前五大欠款單位分析,A股份有限公司案例分析,歷史數(shù)據(jù)比較,A股份有限公司案例分析,A公司減少長期借款，大幅增加短期借款，可能出現(xiàn)較大的短期現(xiàn)金流量缺口，其銷售與收款環(huán)節(jié)可能存在問題 應(yīng)收帳款大幅增長，可回收性是否存在問題？應(yīng)收賬款是否真實？ 貨幣資金余額大幅增長，是否合理？

22、預(yù)付款項及其他應(yīng)收款大量占用資金，可回收性是否存在問題？,歷史數(shù)據(jù)比較,是否高估利潤和資產(chǎn)？,A股份有限公司案例分析,應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析 同行業(yè) 2000年1999年平均水平 周轉(zhuǎn)天數(shù)141天223天60天 1999年及2000年的收款期分別超過7個月和4個月，比同行業(yè)平均水平高出一倍還多 收款期與同行業(yè)給予客戶的信用期30天相比非常不匹配,A股份有限公司案例分析,A企業(yè)帳齡在一年以上的應(yīng)收款項凈額已高達3.4億元，其可回收性令人質(zhì)疑，壞帳準備是否足夠？是否高估資產(chǎn)和利潤？,A股份有限公司案例分析,應(yīng)收款項帳齡分析,應(yīng)收帳款前五大欠款單位分析 人民幣百萬2000年性質(zhì) R1(外國公司)268

23、貨款 R2(外國公司)166預(yù)付購設(shè)備款 R387其他應(yīng)收款 R456貨款 R538其他應(yīng)收款 _ 615 應(yīng)收款項合計1,141 %54%,A股份有限公司案例分析,應(yīng)收帳款前五大欠款單位分析（續(xù)） 查詢網(wǎng)站和通過外國商會了解到，R1公司的主要經(jīng)營范圍是機械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢，而A公司的主營業(yè)務(wù)不包括機械產(chǎn)品，業(yè)務(wù)范圍不相符令人生疑，是否應(yīng)收帳款和收入虛增？ R2公司與R1公司均為同一國家的公司，且均為機械產(chǎn)品制造公司，而R2公司的情況與背景不明，是否R2與R1是關(guān)聯(lián)公司？,A股份有限公司案例分析,A股份有限公司案例分析(續(xù)) 分析和確定重點項目中的異常項目,存貨構(gòu)成及變動分析 人民幣百萬元200

24、0年1999年 原材料1618 在產(chǎn)品155 產(chǎn)成品8742 開發(fā)產(chǎn)品275286 分期收款發(fā)出商品-5 低值易耗品22 _ 合計395358 =,A股份有限公司案例分析,存貨構(gòu)成及變動分析（續(xù)） A企業(yè)主要產(chǎn)品為生物萃取產(chǎn)品，但由于生物萃取產(chǎn)品是按訂單生產(chǎn)，且與出口商簽訂的包銷協(xié)議，故而理論上不應(yīng)有較大余額的產(chǎn)成品。分析A企業(yè)的存貨結(jié)構(gòu)，我們可以看到產(chǎn)成品占存貨總額的22%，且由于業(yè)務(wù)量的增長，產(chǎn)成品也有所增長 A企業(yè)還擁有一個較大的從事房地產(chǎn)開發(fā)的子公司，因而70%的存貨為房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 經(jīng)了解，上述房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品已抵押給銀行，在未清償銀行抵押貸款之前，A公司不能出售這些房產(chǎn) 總體而言，存

25、貨無明顯異常,A股份有限公司案例分析,歷史數(shù)據(jù)比較 人民幣百萬元2000年1999年變動% 固定資產(chǎn) 原值5785289% 房屋304301 機器設(shè)備234202 其他4025 折舊7858 34% 在建工程39522377% A公司于1998年從國外引進了一套生產(chǎn)設(shè)備用于生物萃取產(chǎn)品，并于1999年投入使用。此外，還引進了另外兩套設(shè)備，預(yù)計于2001年投產(chǎn)。故而2000年固定資產(chǎn)無重大變動而在建工程有較大增長 總體看上去是合理的，無明顯異常,A股份有限公司案例分析,固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力分析 A公司公告其將于2001年投產(chǎn)兩條生產(chǎn)線后，計劃生產(chǎn)能力將達到現(xiàn)有生產(chǎn)能力的13倍之多。生產(chǎn)能力的巨幅增長

26、是否合理？ A 公司銷售產(chǎn)品的數(shù)量遠遠超出其現(xiàn)有生產(chǎn)能力， 與專家及技術(shù)人員討論后獲知，僅從技術(shù)上而言，以其萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達旦運作，也不可能在預(yù)定時間內(nèi)生產(chǎn)出滿足其銷售合同數(shù)量的產(chǎn)品。同時，A公司出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用其現(xiàn)有設(shè)備提取,A股份有限公司案例分析,固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力分析（續(xù)） 近一年來，A公司謝絕了幾乎全部參觀或采訪生產(chǎn)車間的要求 多種跡象令人質(zhì)疑其銷售收入的真實性,A股份有限公司案例分析,主營業(yè)務(wù)收入和毛利率畸高增長，而營業(yè)費用零增長 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤非常不匹配 出口價格比同行業(yè)專家提供的參考價高出3-5倍 銷售產(chǎn)品的數(shù)量和生產(chǎn)能力倒掛 與最大的出口

27、銷售客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)不匹配 應(yīng)收款項大幅增長，帳齡超過一年的應(yīng)收款項高達3.4億,詳查現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、產(chǎn)品銷售收入,A股份有限公司案例分析,通過上述財務(wù)信息總體分析，A公司種種異常項目顯示： 可能存在虛假的銷售收入及虛增利潤,A股份有限公司案例分析,國有企業(yè)監(jiān)事會可采用的檢查方法,在無法滿意利用外部審計師工作的情況下應(yīng)實施有效的財務(wù)信息總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問題,最大可能地利用外部審計師的工作,針對財務(wù)信息總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通常可能存在的重大問題，實施詳細的有針對性的檢查,了解被檢查單位的情況及公司治理結(jié)構(gòu),有針對性的專項檢查,財務(wù)信息總體分析只能顯出病癥，還需深入進行專

28、項檢查，以求確診,有針對性的專項檢查方法,查閱明細帳目，包括銀行存款、現(xiàn)金日記帳 查閱原始憑證和原始業(yè)務(wù)記錄 查閱相關(guān)合同、文檔 取得和查閱銀行對帳單，復(fù)核銀行調(diào)節(jié)表 現(xiàn)場實際勘查 監(jiān)事會可直接向銀行、財政、稅務(wù)部門進行調(diào)查 監(jiān)事會可要求直接查對方帳目,有針對性的專項檢查方法（續(xù)）,案例分析,銷售收入和應(yīng)收款項 A股份有限公司案例分析,實施財務(wù)信息總體分析后，懷疑： A公司可能存在虛假的銷售收入及虛增利潤,銷售收入和應(yīng)收款項有針對性的專項檢查,有針對性 的專項 檢查,A股份有限公司案例分析,A股份有限公司案例分析,銷售收入和應(yīng)收款項有針對性的專項檢查（續(xù)）,A股份有限公司案例分析,銷售收入和應(yīng)

29、收款項有針對性的專項檢查（續(xù)）,有針對性的專項檢查結(jié)果： 應(yīng)當(dāng)可以證實懷疑 A公司虛增2000年及1999年利潤逾7億元,A股份有限公司案例分析,銷售收入和應(yīng)收款項有針對性的專項檢查（續(xù)）,A公司已重述了其2000年及1999年的會計報表： 重述后重述前差異 2000年（人民幣百萬元） 主營業(yè)務(wù)收入 130 909779 凈（虧損）/利潤(136)416552 貨幣資金326555229 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款凈額407896489 凈資產(chǎn)4461,208762 1999年（人民幣百萬元） 凈（虧損）/利潤 (50) 128178 凈資產(chǎn)747942195,A股份有限公司案例分析,銷售收入和應(yīng)收

30、款項有針對性的專項檢查（續(xù)）,虛增收入、虛增資產(chǎn) B股份有限公司案例分析,B公司為上市公司，可能： 為保持利潤高增長和高回報率 可能傾向于高估利潤和高估資產(chǎn),B股份有限公司案例分析,請參見參考資料二,B股份有限公司案例分析,資產(chǎn)負債表（2000年）,對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入 (18億),B股份有限公司案例分析,獲取分產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入明細表，分析主營業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)和毛利率 主營業(yè)務(wù)收入的同行業(yè)比較 主營業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流和應(yīng)收賬款的趨勢分析,B股份有限公司案例分析,B股份有限公司案例分析,獲取分產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入明細表,獲取分產(chǎn)品主營收入明細表（續(xù)） 主營業(yè)務(wù)收入約70%來源于農(nóng)副水產(chǎn)品 農(nóng)副

31、水產(chǎn)品的單位產(chǎn)出分析 每畝水面平均產(chǎn)出2-3萬元 同行業(yè)專家提供的參考價為 每畝水面產(chǎn)出不到1萬元,A股份有限公司案例分析,令人生疑：B企業(yè)可能虛構(gòu)收入,主營業(yè)務(wù)收入畸高,主營業(yè)務(wù)收入的同行業(yè)比較,？,B股份有限公司案例分析,神話公司,主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的趨勢分析,2000年1999年同行業(yè)均值 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)2天2天 32天 董事會公告解釋：“占公司產(chǎn)品約70%的農(nóng)副水產(chǎn)品銷售收入是以“錢貨兩清”交易收到的現(xiàn)金”，所以應(yīng)收賬款的金額小” “錢貨兩清”沒有交易憑證，很難證實銷售的真實性 合理性有疑問：同行業(yè)給客戶提供一個月的信用期，而A公司幾乎不給客戶提供信用期，那麼A公司怎能與對手進行

32、競爭,！,B股份有限公司案例分析,收入和經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流的趨勢一致 應(yīng)收賬款逐年下降,主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款和現(xiàn)金流的趨勢分析,B股份有限公司案例分析,現(xiàn)金流量及報表注釋分析 人民幣億元2000年1999年 經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入7.96.9 籌資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入（流出）(1)0.6 投資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金支出 -固定資產(chǎn)投資7.27.1 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量幾乎全部用于固定資產(chǎn)的投資 由于B公司主要產(chǎn)品的銷售主要方式是“錢貨兩清”，很難證實銷售的真實性，則可以將調(diào)查的重點放在現(xiàn)金和銀行存款及固定資產(chǎn)上,現(xiàn)金流量分析,B股份有限公司案例分析,獲取存貨大類明細表，并分析存貨構(gòu)成及其變

33、動 同行業(yè)比較存貨周轉(zhuǎn)天數(shù),B股份有限公司案例分析,B股份有限公司案例分析,獲取存貨大類明細表，存貨結(jié)構(gòu)歷史比較分析,存貨構(gòu)成及變動分析（續(xù)） B企業(yè)主要產(chǎn)品為農(nóng)副水產(chǎn)品，由于魚、鴨等水產(chǎn)品的生長需要一定的時間，而產(chǎn)成品則需及時售出，不宜保存，故而理論上在產(chǎn)品應(yīng)有較大余額，而產(chǎn)成品則應(yīng)很低。分析B企業(yè)的存貨結(jié)構(gòu)，我們可以看到在產(chǎn)品占存貨總額的80%，且兩年無大的變化。 對比B企業(yè)與同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率，無較大差異 B企業(yè)2000年的存貨周轉(zhuǎn)率81天 同行業(yè)水平75天 總體而言，存貨無明顯異常,B股份有限公司案例分析,獲取固定資產(chǎn)明細表 對比當(dāng)期折舊與固定資產(chǎn)平均值，并進行歷史比較 對固定資產(chǎn)余額

34、及單位固定資產(chǎn)的收入進行趨勢分析,B股份有限公司案例分析,B公司90%的固定資產(chǎn)處于已完工并使用的狀態(tài)，應(yīng)對此部分重點進行分析,B股份有限公司案例分析,獲取固定資產(chǎn)明細表,B公司1997年至2000年的比率變動幅度異常 可能存在 利潤操縱行為,？,B股份有限公司案例分析,對比當(dāng)期折舊與固定資產(chǎn)平均值,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/固定資產(chǎn)，即單位固定資產(chǎn)的收入,B股份有限公司案例分析,對固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的趨勢分析,B公司的固定資產(chǎn)每年均有大幅增長，但與其相反的是，單位固定資產(chǎn)的收入大幅下降 令人質(zhì)疑，固定資產(chǎn)的支出是否真實？,獲取其他應(yīng)付款明細表 對比歷史數(shù)據(jù)，并審閱各明細項目的性質(zhì),B股

35、份有限公司案例分析,其他應(yīng)付款均為關(guān)聯(lián)公司的借款，且呈增加趨勢，說明B公司流動資金不足,神化公司，70%收入為現(xiàn)金,矛盾,？,虛假收入,B股份有限公司案例分析,獲取其他應(yīng)付款明細表,收入增長過快，可能虛增收入，但由于現(xiàn)金交易，很難查證收入的真實性 經(jīng)營獲得的凈現(xiàn)金全部投入固定資產(chǎn)，可固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能虛增資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊很不穩(wěn)定，可能調(diào)節(jié)利潤,詳查現(xiàn)金、銀行存款 詳查在建工程、固定資產(chǎn) 詳查固定資產(chǎn)折舊的計提,B股份有限公司案例分析,虛增收入、虛增資產(chǎn)財務(wù)信息總體分析,財務(wù)信息總體分析的總體感覺 懷疑B公司虛增收入、虛增資產(chǎn),有針對性 的專項檢查,B股份有限公司案例分析,虛增收入、虛增資產(chǎn)有針對性的專項檢查,B股份有限公司案例分析,虛增收入、虛增資產(chǎn)有針對性的專項檢查（續(xù)）,B股份有限公司案例分析,有針對性的專項檢查結(jié)果： 應(yīng)當(dāng)可以證實懷疑 B公司虛增收入、虛增資產(chǎn),B股份有限公司案例分析,虛增收入、虛增資產(chǎn)有針對性