1、第五章 增值稅的稅務(wù)籌劃,第一節(jié) 兩類納稅人的稅務(wù)籌劃,一、兩類納稅人(一般納稅人與小規(guī)模納稅人)的劃分標(biāo)準(zhǔn) P.69 二、兩類納稅人類別的稅務(wù)籌劃 （一）增值率籌劃法 1、在不含稅的情況下：P.70 2、在含稅的情況下：P.70 3、兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率：P.71表5-1 4、結(jié)論：增值稅兩類納稅人稅負(fù)的平衡點(diǎn)增值率為va。當(dāng)實(shí) 際增值率等于va時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng) 實(shí)際增值率小于va時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)實(shí) 際增值率大于va時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；所以， 在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人較有優(yōu)勢，主 要原因是前者可以抵

2、扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而后者不能。但隨著增值率的上 升，一般納稅人的優(yōu)勢就越來越小，小規(guī)模納稅人更具有降低稅負(fù) 的優(yōu)勢。 5、 例1：P.71,（二）抵扣率籌劃法 兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的抵扣率為d。 1、在不含稅的情況下：P.71-72 抵扣率=1 - 增值率 2、在含稅情況下：P.72 3、兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的抵扣率： P.72表5-2 4、結(jié)論：因此，兩類納稅人增值稅稅負(fù)的平衡點(diǎn)為抵 扣率d 。當(dāng)實(shí)際抵扣率等于d時，小規(guī)模納稅人與一 般納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)實(shí)際抵扣率小于d時，一般納 稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；當(dāng)實(shí)際抵扣率大于d時， 小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人 。所以，在抵扣率較 高的情況下，可

3、抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越高，一般納稅人比小 規(guī)模納稅人稅負(fù)越輕。 增值率+抵扣率=1 5、例2： P.73,（三）成本利潤率籌劃法 兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的成本利潤率Rpc。 1、在不含稅情況下：P.73 2、 在含稅情況下：P.73 3、兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的成本利潤率 P.74表5-3 4、 結(jié)論：兩類納稅人增值稅稅負(fù)的平衡點(diǎn)為成本利 潤率Rpc 。當(dāng)實(shí)際成本利潤率等于Rpc時，小規(guī)模納稅人 與一般納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)實(shí)際成本大于Rpc時，一般 納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；當(dāng)實(shí)際成本利潤率小于 Rpc時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。所以，在成 本利潤率較高的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越低，一般 納

4、稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)越重。 5、例3：P.74,三、自來水企業(yè)的增值稅籌劃P.75 總的結(jié)論：P.76 在增值稅納稅類別籌劃的過程中，不 能僅僅局限于納稅人的稅負(fù)，還要兼顧企業(yè)成本效益原 則，綜合考慮以下幾個方面：1、一般納稅人的經(jīng)營規(guī)模 往往比小規(guī)模納稅人大，其信譽(yù)往往也要比小規(guī)模納稅人 的信譽(yù)好，在市場競爭中具有明顯的優(yōu)勢，有利于企業(yè)未 來的發(fā)展；2、從一般納稅人購貨所取得的增值稅專用發(fā) 票，適用的稅率為17%或13%，而從小規(guī)模納稅人購貨所 取得的增值稅專用發(fā)票，是由稅務(wù)局按3%的繳納率代開的 專用發(fā)票，必然導(dǎo)致一般納稅人的商品銷售額（含稅）要 遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于小規(guī)模納稅人的銷售額（保證盈利水

5、平相同）； 3、一般納稅人必須具備健全的會計(jì)核算制度，設(shè)置完整 的賬簿，全面準(zhǔn)確地進(jìn)行會計(jì)核算，這些將增加會計(jì)成本 和納稅費(fèi)用。,第二節(jié) 購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃,原則： 縮小銷項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。 一、銷售方式的稅務(wù)籌劃 銷售方式：指計(jì)繳增值稅規(guī)定的幾種銷售方式。 （一）折扣銷售 P.77 1、含義：折扣銷售是指銷售方為達(dá)到促銷的目的，在向購貨方 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，給予購貨方一定優(yōu)惠價格的銷售形 式。如季節(jié)性折扣、批量性折扣、清倉性折扣等等。 2、稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明， 可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā) 票，不論其在會計(jì)上如何處理，均

6、不得從銷售額中抵減折扣額。另 外，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加 工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額 中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人” 計(jì)算繳納增值稅。,（二）銷售（現(xiàn)金）折扣方式 P.77 1、含義：銷售（現(xiàn)金）折扣是指企業(yè)在銷售貨物或 提供應(yīng)稅勞務(wù)行為發(fā)生后，為盡快收回資金，而給予購 貨方一定的價格上的優(yōu)惠的形式。 2、銷售折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售之后，實(shí)際付現(xiàn)時確認(rèn) 的，是企業(yè)進(jìn)行融資的理財(cái)費(fèi)用。因此，稅法規(guī)定，現(xiàn) 金折扣不得從銷售額中抵減。 （三）銷售折讓方式 P.77 1、含義：銷售折讓是指貨物銷售后，由于產(chǎn)品質(zhì)

7、量，性能或規(guī)格等方面的原因，購貨方雖沒有退貨，但 要求給予的一種價格上的優(yōu)待。 2、稅法規(guī)定，銷售折讓可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷 售額中扣除，以其余額計(jì)繳增值稅。,（四）還本銷售方式 P.77 1、含義：還本銷售方式是指納稅人在銷售貨物達(dá)到 一定期限后，將其貨物價款的全部或部分一次或分次退 還給購貨方。 2、這種方式實(shí)質(zhì)上是一種籌資，因而稅法規(guī)定，其 銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣除還本 支出。 （五）以舊換新銷售方式 P.77 1、以舊換新銷售方式是指納稅人在銷售自己的貨物 時，有償收回。 2、稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按 新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨

8、物的 收購價格，因?yàn)殇N售貨物與收購貨物是兩個不同的業(yè)務(wù) 活動，銷售額與收購額不能相互抵減。 3、例4： P.77第五章案例商場促銷“滿就送”何種方案稅負(fù)輕(12.09后).doc,P.77例5-4的另一解答（假定方案中沒有認(rèn)定為贈送行 為，從效益價值比來判斷） 方案一：銷售100元商品的利潤。 （ 80-70）/（1+17%）-1.45*（3%+7%） =8.55-0.15=8.4（元） 效益價值比：8.4/100=8.4% 方案二：銷售130元商品（只售了100元）的利潤。 （應(yīng)納增值稅額= （100-70-30*70%）/（1+17%）*17%=1.31） （100-70-30*70%）/

9、（1+17%） -1.31*10% =7.69-0.13=7.56（元） 效益價值比：7.56/130=5.82% 方案三：銷售100元商品的利潤。 （100-70）/（1+17%）-20-4.36（計(jì)算見教材）*10% =25.64-20-0.44=5.2（元） 效益價值比：5.2/100=5.2%,二、結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃 1、增值稅條例規(guī)定（納稅義務(wù)發(fā)生的時間）P.78 2、例5： P.78第五章案例物資采購的結(jié)算方式籌 劃.doc 三、銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃 1、有關(guān)規(guī)定： P.79.有關(guān)政策規(guī)定法規(guī)及有關(guān)規(guī)定 增值稅關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知.doc 2、例 6

10、、7： P.79 四、購進(jìn)價格的稅務(wù)籌劃 1、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物與從一般納稅人購進(jìn)貨 物的比較： （1）索取專用發(fā)票的比較；（2）未索取專 用發(fā)票的比較。 2、例8：P.81實(shí)際上可用抵扣稅額以后的價格（不含稅 價）進(jìn)行比較。ABCD價格分別為： A、1.709； B、1.505； C、1.456； D、1.45 。 選D 3、應(yīng)考慮的其他因素。城建稅、教育費(fèi)附加 P.82 第五章案例如何區(qū)分捆綁銷售還是無償贈送，怎樣進(jìn)行會計(jì)處理.doc 第五章案例捆綁式銷售巧納稅多獲利.doc,五、抵扣時間的稅務(wù)籌劃 P.82 1、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定：增值稅一般納稅人申 請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增

11、值稅專用發(fā)票，必須自 該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)論證；增值稅 一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用 發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng) 期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此 增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開具的 增值稅專用發(fā)票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不再決定于是否付 款或是否貨到，而取決于是否能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值 稅專用發(fā)票的認(rèn)證。第五章案例物資采購的結(jié)算方式籌 劃.doc 2、例9： p.81,六、以物易物交易的稅務(wù)籌劃 P.83 1、有關(guān)規(guī)定； 2、例10、11： P.83 七、加工方式的稅務(wù)籌劃 P.84 1、有關(guān)規(guī)定；經(jīng)銷加工

12、、來料加工。 2、例12： P.84 補(bǔ)充更正說明： （1）經(jīng)銷加工方式 若稅費(fèi)由A負(fù)擔(dān)，應(yīng)納增值稅額 =500*210*17%-50*1250*3%-1600=14375（元） 收益額（因不考慮加工費(fèi)用等，用毛利更恰當(dāng)） =500*210（1-17%）-50*1250=24650（元） 若稅費(fèi)不由A負(fù)擔(dān)，應(yīng)納增值稅額 =500*210*17%-50*1250*3%-1600=14375（元） 則毛利：500*210-50*1250=42500（元）,（2）來料（委托）加工方式 若稅費(fèi)由A負(fù)擔(dān)，應(yīng)納增值稅額=82*500*17%-1600=5370（元） 毛利=82*500（1-17%）=34

13、030（元） 若稅費(fèi)不由A負(fù)擔(dān)，應(yīng)納增值稅額=82*500*17%-1600=5370（元） 毛利=82*500=4100（元） 比較：稅費(fèi)由A負(fù)擔(dān)經(jīng)銷加工比來料加工少獲收益9380（24650- 34030）元；若稅費(fèi)不由A負(fù)擔(dān)經(jīng)銷加工比來料加工多獲收益1500（ 42500-41000）元。 （3）經(jīng)銷加工 若稅費(fèi)由A負(fù)擔(dān)，應(yīng)納增值稅額=50*1250*3%=1875（元） （由A支付） 收回的成本=500*210=105000（元） 若稅費(fèi)不由A負(fù)擔(dān)，應(yīng)納增值稅額=50*1250*3%=1875（元） （由A支付） 收回的成本=500*210*（1+17%）=122850（元） 或：50

14、0*210*（1+17%）-50*1250=60350（元）,（4）委托加工方式 若稅費(fèi)由A負(fù)擔(dān)，應(yīng)納增值稅額=0 收回的成本=41000（元） 若稅費(fèi)不由A負(fù)擔(dān)，應(yīng)納增值稅額=0 收回的成本=41000*（1+17%）+50*1250=110470（元） 或：41000*（1+17%）=47970（元） 比較：稅費(fèi)由A企業(yè)負(fù)擔(dān)B企業(yè)經(jīng)銷加工收回的成本高于 來料加工64000（105000-41000）元；若稅費(fèi)不由A企業(yè)負(fù)擔(dān) B企業(yè)經(jīng)銷加工收回的成本高于來料加工12380（122850- 110470或60350-47970）元。 案例第五章案例合同簽定中的稅收籌劃.doc,第三節(jié) 經(jīng)營行為

15、的稅務(wù)籌劃 P.85,一、幾種特殊經(jīng)營行為的稅收界定 （一）兼營銷售行為 P.85 1、兼營在我國不僅僅是指同時經(jīng)營增值稅不同適用 稅率項(xiàng)目，同時經(jīng)營增值稅應(yīng)稅、免稅減稅項(xiàng)目，還包 括同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目。 2、增值稅納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和 非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 （即營業(yè)額）按適用的稅率繳納營業(yè)稅。如果不分別核 算或者不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù) 銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并 繳納增值稅。,（二）混合銷售行為P.85 1、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及

16、 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)輸出（營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)），則為混合 銷售行為。 2、其標(biāo)準(zhǔn)是：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的 企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為 銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷 售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 （三）視同銷售行為P.86 視同銷售行為是指一些貨物的轉(zhuǎn)移、使用、無償轉(zhuǎn)讓 行為，雖沒有取得相關(guān)的銷售收入，但是視同正常銷 售，予以繳納增值稅。,二、兼營行為的稅務(wù)籌劃 P.86 （一）兼營不同增值稅稅率和繳納率項(xiàng)目 如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額，并按不 同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。未分

17、別核算銷售額的，從高 適用稅率。 例13： p.86 （二）兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目 例14： p.87 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、 減稅項(xiàng)目時，未分別核算銷售額的不得免稅、減稅。 三、視同銷售的稅務(wù)籌劃 （一）、代銷與委托代銷的稅務(wù)籌劃 代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買斷方 式。例15 ： p.87 （二）行政區(qū)劃變更的稅務(wù)籌劃 例16： P.88 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物 從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用銷售，移送環(huán)節(jié)視同銷售， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外。,四、組織運(yùn)輸?shù)亩悇?wù)籌劃 P.89 增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，收取運(yùn) 費(fèi)應(yīng)繳納營

18、業(yè)稅或增值稅。 P.91無論是將自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，還是將運(yùn)費(fèi)補(bǔ) 貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)（購買運(yùn)輸P.90），都必然會增加相 應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運(yùn)輸公司的開辦費(fèi)、管理費(fèi)及其他 公司費(fèi)用等支出。當(dāng)稅負(fù)降低大于轉(zhuǎn)換支出時，說明稅務(wù) 籌劃是成功的；反之，當(dāng)稅負(fù)降低額小于轉(zhuǎn)換支出時，應(yīng) 維持原狀不變?yōu)橐恕?例17：（自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)） P.90 例18： （運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)） P.90,有關(guān)案例：第五章案例手機(jī)銷售的稅收籌劃.doc 第五章案例小材料做出大文章.doc 第五章案例自營車輛“獨(dú)立”.doc 第五章案例代銷商品買斷比收手續(xù)費(fèi)劃算.doc,第四節(jié) 出口退稅的稅務(wù)籌劃,一、出口退稅的稅務(wù)籌劃概述 （一）出口退稅的條件 P.92 1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物; 2.必須是報(bào)關(guān)離境的出口貨物，也就是輸出海關(guān)的貨物; 3.必須是在財(cái)務(wù)上作對外銷售處理的貨物； 4.必須是已經(jīng)收匯。 （二）出口退稅的貨物范圍 P.92 1.出口免稅并退稅（一般情況下）; 2.出口免稅但不退稅（ 通常為購進(jìn)貨物無進(jìn)項(xiàng)稅額或很 難確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額）; 3.出口不免稅也不退稅;（ 一般為國家限制或禁止出口的 及非貿(mào)易貨物）.有關(guān)政策規(guī)定法規(guī)及有關(guān)規(guī)定限制或禁 止出口的貨物.