1、第 六 章財(cái)產(chǎn)清查,第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序 一、財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。,（一）賬實(shí)不符的主要原因1.在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)；2.在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤；3.財(cái)產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生了自然損耗；4.由于結(jié)算憑證傳遞不及時(shí)而造成了未達(dá)賬項(xiàng)；5.由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生了財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺；6.由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資損失；7.由于自然災(zāi)害或意外事故造成的財(cái)產(chǎn)物資損失

2、等。,1).實(shí)際保管：1、3、5、6、7 2).賬面記錄：23).非保管與記錄導(dǎo)致：4 由于結(jié)算憑證傳遞不及時(shí)而造成了未達(dá)賬項(xiàng),（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義1.有利于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。 通過財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行對比，如發(fā)現(xiàn)盤盈和盤虧，及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，以保證賬簿記錄的真實(shí)、正確，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。,（二）可以加強(qiáng)物資管理。保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整 若在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損壞、丟失、被非法挪用，或被貪污盜竊等情況，就必須查明各種財(cái)產(chǎn)的收發(fā)和保管制度的執(zhí)行情況，采取措施，堵塞漏洞。在清查債權(quán)、債務(wù)過程中.也可以通過清理懸賬懸案，加

3、速資金結(jié)算和賬款催收.避免壞賬損失。,（三）可以充分利用資金.挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力 在清查過程中，必然要對各種財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況加以核實(shí)，有利于采取措施，重新組合，充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的利用潛力。,（四）可以促進(jìn)企業(yè)建立健全規(guī)章制度 通過財(cái)產(chǎn)清查，企業(yè)可以對資金結(jié)算、賬務(wù)核算、財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收保管以及債權(quán)、債務(wù)、資本金的管理等方面存在的問題，有針對性地進(jìn)行調(diào)查研究，找出原因，采取措施，健全各項(xiàng)管理制度，并促使企業(yè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。,二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同，分為全面清查和局部清查1.全面清查。它是指對全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對。全面清查特點(diǎn)是范圍大、內(nèi)容多、時(shí)間長、參與人

4、員多。 清查對象：（1）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。（2）財(cái)產(chǎn)物資，包括在本單位的所有固定資產(chǎn)、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程等；屬于本單位但在途中的各種在途物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；存放在本單位的代銷商品、材料物資等。（3）債權(quán)債務(wù)，包括各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付和應(yīng)交款項(xiàng)以及銀行借款等。,全面清查的適用范圍：（1）年終決算前，為確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行全面清查。（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前以及企業(yè)實(shí)行股份制改造前。（3）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動(dòng)。（4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。全面清查，

5、可以是定期，也可以是不定期。,2.局部清查。 它是根據(jù)需要對部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)與核對。 局部清查特點(diǎn)是范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短、參與人員少，但專業(yè)性較強(qiáng)。 主要是對貨幣資金、存貨等流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)的清查。,清查對象：（流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)）（1）庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對。（2）銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對一次。（3）庫存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；對各種貴重物資，每月應(yīng)盤點(diǎn)一次。（4）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對方核對一至兩次。 局部清查，可以是定期，也可以是不定期。,1.（多選）下列需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的情況是（）。A.年終決算之前 B.企業(yè)股份制

6、改制前C.進(jìn)行全面資產(chǎn)評估時(shí)D.單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時(shí),2.（多選）局部清查的范圍是（）。A.銀行存款B.固定資產(chǎn)C.現(xiàn)金D.貴重物品,3.（多選）進(jìn)行局部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，正確的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點(diǎn)一次B.銀行存款每月至少同銀行核對一次C.貴重物品每月至少盤點(diǎn)一次D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對一、二次,（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同：（清查時(shí)間是否有計(jì)劃）1.定期清查。定期清查是指根據(jù)事先計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間安排對財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。2.不定期清查。不定期清查是指事先沒有安排計(jì)劃，而是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。（1）更換財(cái)產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員。（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失。（3）有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、

7、銀行等部門對本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。（4）進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資。,比較：1.定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查。2.不定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：單位合并是全面清查，自然災(zāi)害損失是局部清查。,4.（判斷）不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（） 5.（多選）應(yīng)每日清點(diǎn)一次的財(cái)產(chǎn)是（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款C.應(yīng)收賬款D.貴重物品 6.（判斷）定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）,三、財(cái)產(chǎn)清查盤存制度 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。 （一）實(shí)地盤存制 是指企業(yè)對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，

8、只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過對實(shí)物的盤點(diǎn)來確定財(cái)產(chǎn)物資結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。其計(jì)算公式為： 本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù) 實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)簡便易行，但如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，期末實(shí)存數(shù)的正確性就成問題，從而導(dǎo)致本期發(fā)出數(shù)也未必可靠。,（二）永續(xù)盤存制 是指企業(yè)對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量及金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)的賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。其計(jì)算公式為： 期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù),以上公式與實(shí)地盤存制的公式內(nèi)容相同，但次序不同。實(shí)地盤存制是根據(jù)期末實(shí)存數(shù)倒擠出

9、本期發(fā)出數(shù)，而永續(xù)盤存制是減去本期實(shí)際發(fā)生數(shù)后結(jié)出期末實(shí)存數(shù)。后者手續(xù)比較嚴(yán)密，會(huì)計(jì)賬簿起到了實(shí)際控制財(cái)產(chǎn)物資收、付、存的作用，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，因此為大多數(shù)企業(yè)所應(yīng)用。另外，由于永續(xù)盤存制對財(cái)產(chǎn)物資的發(fā)出逐筆都有記錄，且有原始憑證為依據(jù)，容易追查差錯(cuò)的來龍去脈，也容易控制差錯(cuò)和非法行為的發(fā)生，是控制差錯(cuò)和制止非法行為的有效方法。,永續(xù)盤存制雖然實(shí)際記錄了財(cái)產(chǎn)物資的收、付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄與實(shí)際盤存的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差異的可能。因此，即使是實(shí)行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以確保賬實(shí)相符。,【舉例】某商業(yè)公司月初庫存甲商品50件，單位成本1 000元，本月購入甲商品950

10、件，單位成本1 000元；本期銷售甲商品900件，期末經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，查明甲商品實(shí)存為80件，則按照永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制可分別計(jì)算如下： 永續(xù)盤存制下銷售甲商品的成本=1 000900=900000（元） 月末甲商品賬面余額=100050+1000950-900000=100000（元） 實(shí)地盤存制下銷售甲商品的成本=100050+1000950-100080=920000（元） 從上面的計(jì)算可以看到，在永續(xù)盤存制下，通過實(shí)地盤點(diǎn)可以查明實(shí)存金額（80 000元）和賬存金額（100 000元）不符。因此，可以通過財(cái)產(chǎn)清查，確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)，并確定盤盈、盤虧數(shù)額。 在實(shí)地盤存制下，本期發(fā)出金額是

11、倒擠得到的，無法確定盤盈、盤虧。實(shí)際上，盤虧金額20 000元（100 00080 000），也作為本期耗用數(shù)額計(jì)算確認(rèn)。 在會(huì)計(jì)核算中大部分財(cái)產(chǎn)物資均應(yīng)采用永續(xù)盤存制。,四、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1.成立財(cái)產(chǎn)清查小組；2.組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定。掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識；3.確定清查對象、范圍、明確清查任務(wù)；4.制定清查方案；5.清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；6.填制盤存清單；7.根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。,第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的基本方法 一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查1.方法：清查庫存現(xiàn)金采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。 2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，

12、出納人員必須在場?，F(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。3.白條抵庫：在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金（即不允許“白條抵充庫存”）。,4.共同簽章：盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員簽章。5.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”兼有“盤存單”和“實(shí)存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。,庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 單位名稱： 年月日,盤點(diǎn)人（簽章）：出納員（簽章）：,盤點(diǎn)以后，對發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)應(yīng)查明原因，等待處理。對白條抵庫、坐支現(xiàn)金和庫存現(xiàn)金超過限額等情況，應(yīng)在備注欄中說明。,7.（多選）現(xiàn)金清查的內(nèi)容主要

13、包括（）。A.是否有未達(dá)帳項(xiàng)B.是否有白條頂庫C.是否超限額留存現(xiàn)金D.往來款項(xiàng)是否相符,（二）銀行存款的清查1.方法：對銀行存款的清查，一般采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，查明賬實(shí)是否相符。 2.未達(dá)賬項(xiàng)：由于銀行存款收付業(yè)務(wù)很多，企業(yè)和銀行入賬時(shí)間又各不相同，往往會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的銀行存款日記賬數(shù)額和銀行對賬單數(shù)額不符的情況，這主要是由兩種原因引起的：一是一方或雙方記賬錯(cuò)誤，如錯(cuò)記、漏記、串戶記賬等；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。 所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入

14、賬的款項(xiàng)。,3.未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：（1）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。 （企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額） 例如企業(yè)將銷售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”回聯(lián)已登記銀行存款增加；而銀行尚未登記入賬。（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。（企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）例如企業(yè)開出一張轉(zhuǎn)賬支票購辦公用品，企業(yè)根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及入庫單等原始憑證，已記銀行存款減少；而銀行此時(shí)尚未收到付款憑證尚未登記減少。,（3）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。（銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）例如外地某單位以匯兌

15、方式支付企業(yè)銷貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加；而企業(yè)因未收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。（銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額）例如銀行受委托代企業(yè)支付電費(fèi)，銀行已取得支付電費(fèi)的憑證，已減少了企業(yè)的存款；而企業(yè)因未到銀行取支付電費(fèi)憑證而尚未登記銀行存款減少。,4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制主要采用余額調(diào)節(jié)法進(jìn)行。余額調(diào)節(jié)法，是指編制調(diào)節(jié)表時(shí)，在企業(yè)和其開戶行現(xiàn)有銀行存款余額的基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。（2）公式：企業(yè)：實(shí)有企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬的賬款銀行已付入賬企

16、業(yè)尚未入賬的賬款銀行：實(shí)有銀行對賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬的賬款企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬的賬款,（3）例7-12008年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行對賬單余額為418900元。經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無差錯(cuò)，但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1）6月28日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)46800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。（2）6月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)70200元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達(dá)銀行，銀行尚未入賬。,（3）6月30日，銀行計(jì)算應(yīng)付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加

17、，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。（4）6月30日，銀行代企業(yè)付水電費(fèi)18580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。,銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2008年6月30日單位：元,注意： 1.根據(jù)雙方賬面余額和未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額，是企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額。 2.銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達(dá)賬項(xiàng)一般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬企業(yè)未入賬的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會(huì)計(jì)分錄，作為記賬憑證，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。即：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對銀行存款余額而編制的一個(gè)工作底稿，不能作為實(shí)際記賬的憑證。,（4）結(jié)論：調(diào)整結(jié)

18、果：如果有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，進(jìn)行檢查核對，如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。實(shí)有金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證；對于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄；,二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)清查包括對原材料、在產(chǎn)品、庫存商品及固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資的清查。對這些物資的清查，不僅要從數(shù)量上核對賬面數(shù)與實(shí)物數(shù)是否相符，而且要查明是否有損壞、變質(zhì)等情況。一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種。 1.實(shí)地盤點(diǎn)法，是指在財(cái)產(chǎn)物資

19、存放現(xiàn)場逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。這種方法適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金等貨幣資金的清查。2.技術(shù)推算法，也稱“估堆法”。重要針對大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實(shí)存數(shù)量可以采用這種方法。,不同的物資應(yīng)該采取不同的盤點(diǎn)方式。 在清查過程中，實(shí)物保管員必須在場，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。清查盤點(diǎn)后，應(yīng)如實(shí)填寫“盤存單”，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管員簽章。盤存單格式見下表。,盤點(diǎn)人簽章：實(shí)物保管人簽章：,盤存單 單位名稱： 編 號： 盤點(diǎn)時(shí)間：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：,為了查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，應(yīng)根據(jù)盤存單和賬簿記錄編制“實(shí)存賬存對比表”，作

20、為分析差異原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。其格式見下表。 實(shí)存賬存對比表 單位名稱： 年月日,主管人員：會(huì)計(jì)：制表：,對于清查出來的殘存變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品，應(yīng)另行編制盤存情況表，寫明損失程度、損失金額。經(jīng)盤點(diǎn)小組研究決定后提出處理意見，凡情節(jié)比較嚴(yán)重的應(yīng)作專案說明?！皻埓孀冑|(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情況表”格式見下表。,殘存變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情況表 單位名稱： 年月日,主管人員：會(huì)計(jì)：制表：,如有委托外單位加工或保管的材料、物資，應(yīng)用函證的方法進(jìn)行核對，必要時(shí)應(yīng)派人專門核對。,三、往來款項(xiàng)的清查方法往來結(jié)算款項(xiàng)主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款和暫收、暫付款等。對往來款項(xiàng)的清查一般也是采取與對方單位核對賬目的方法，主要分

21、以下三個(gè)步驟： 1.將本單位的往來賬款核對清楚，確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相等。 2.向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單。對賬單的格式一般為一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，應(yīng)在回單聯(lián)上蓋章后退回。如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)在回單聯(lián)上注明，作為進(jìn)一步核對的依據(jù)。 3.收到回單后，應(yīng)填制“往來款項(xiàng)清查表”，并及時(shí)催收應(yīng)該收回的賬款，積極處理呆賬懸案。,往來款項(xiàng)清查表 總分類賬戶名稱： 年月日,8.（判斷）在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，出納人員不得在場。（ ） 9.（單選）下列屬于實(shí)物資產(chǎn)清查范圍的是（ ）。A.現(xiàn)金B(yǎng).存貨C.有價(jià)證券D.應(yīng)收賬款,10.（判斷）“銀行存款余額調(diào)整表”編制完成后，可以作為調(diào)整企業(yè)

22、銀行存款余額的原始憑證。（ ） 11.（判斷）銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬憑證，不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。（ ）,13.（判斷）“銀行存余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（ ） 14.（判斷）銀行存余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。（ ）,15.（多選）企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的是（ ）。 A.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 C.清查結(jié)果報(bào)告表 D.盤點(diǎn)報(bào)告表,第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果，不外乎三種情況：其一，賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符；其二，賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤虧；其三，賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，財(cái)

23、產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。對財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，應(yīng)查明原因，按照一定的程序，嚴(yán)肅認(rèn)真地予以處理。,（一）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。 對于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種盤盈、盤虧以及質(zhì)量問題。應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字，調(diào)查分析發(fā)生盈、虧的原因及性質(zhì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，依據(jù)有關(guān)法令、制度規(guī)定.提出處理意見和建議，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。因自然原因引起的定額內(nèi)盈、虧，應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)并及時(shí)轉(zhuǎn)賬；因企業(yè)經(jīng)營管理不善造成的損失，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)請批準(zhǔn)后處理；因個(gè)人原因造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償；因自然災(zāi)害引起的意外損失.如屬投保財(cái)產(chǎn)，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠等。,（二）積

24、極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng) 對于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的積壓、多余財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)查明原因，并根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。對屬于盲目采購、盲目建造或生產(chǎn)任務(wù)變更等原因造成的積壓，除設(shè)法內(nèi)部利用、改制、代用外，還應(yīng)積極組織推銷，以減少物資積壓，加速資金周轉(zhuǎn)；對于因品種不配套而造成的半成品積壓，應(yīng)當(dāng)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，組織均衡生產(chǎn)；對于利用率不高或閑置不用的固定資產(chǎn)，也應(yīng)查明原因積極處理。做到物盡其用。 對于長期不清或有爭議的債權(quán)、債務(wù)，要指定專人負(fù)責(zé)查明原因，主動(dòng)與對方協(xié)商解決，按照結(jié)算紀(jì)律和結(jié)算制度的要求進(jìn)行處理。,（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度 對于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的各種問題，應(yīng)在查明問題性質(zhì)和原因的

25、基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)財(cái)產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，制訂改進(jìn)工作的具體措施。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理制度，進(jìn)一步落實(shí)財(cái)產(chǎn)管理責(zé)任制，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全與完整，不斷提高管理水平。,（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符 對于查明的各種盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的賬簿記錄，并作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢；在查明原因經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再按批準(zhǔn)的意見轉(zhuǎn)賬，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對于各種往來款項(xiàng)，如在清查中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，也應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬目；對于查明的確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。,財(cái)產(chǎn)盤虧則造成的原因很多，如定額內(nèi)合理損耗、偷盜損失、自然災(zāi)害損失等，應(yīng)分清原因分別處理。對于定額內(nèi)合理損耗應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，偷盜損失應(yīng)找

26、出責(zé)任人由責(zé)任人賠償，自然災(zāi)害等非正常損失應(yīng)計(jì)人營業(yè)外支出。,二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟（一）審批之前的處理 對于財(cái)產(chǎn)清查中查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，在報(bào)經(jīng)審批之前.應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)審批。,（二）審批之后的處理 財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損經(jīng)審查批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)審批意見和發(fā)生差異的性質(zhì)及原因進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。,三、財(cái)產(chǎn)清查盤盈、盤虧和損毀的核算 （一）賬戶的設(shè)置 為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)、盤虧數(shù)及其處理的情

27、況，需要設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算單位在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。單位的固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)記入該賬戶借方；查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損數(shù)記人該賬戶貸方；處理前若為借方余額，表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失，若為貸方余額，則表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余；企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額，如圖所示。,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,借方 貸方,（二）

28、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)盈虧的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對于超額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理。,1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款。屬于無法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。 2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)人營業(yè)外收入。,【例7-2】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款22

29、.70元。 （1）報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢22.70 貸：庫存現(xiàn)金 22.70 （2）上述現(xiàn)金短款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，列作管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺22.70 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70,【例7-3】某中型企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金長款25元。 （1）報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金25 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 25 （2）上述現(xiàn)金長款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，作為盤盈利得，列作營業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25 貸：營業(yè)外收入25,（三）存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理 對于存貨的盤盈，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再根據(jù)批復(fù)意見作沖減“管理費(fèi)用”等處理。,【例7-4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計(jì)確定其成本為1000元。 （1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根