1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經濟業(yè)務的核算,鮮奶吧 ,本章教學內容,第一節(jié) 主要經濟業(yè)務概述 第二節(jié) 企業(yè)籌集資金的核算 第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算 第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 第六節(jié) 財務成果形成及利潤分配業(yè)務的核算,第六節(jié) 財務成果形成及利潤分配業(yè)務的核算,一、財務成果形成的核算 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經營成果； 即企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。,其 他 業(yè) 務 成 本,2020年8月21日9時23分,包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。 1. 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附 加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失公允價值變動損益投資收益 營業(yè)收入

2、主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入 營業(yè)成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本 2. 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 3. 凈利潤=利潤總額所得稅費用,（一）財務成果的構成和計算,（二）主要賬戶的設置, 主要賬戶設置,2020年8月21日9時23分,2020年8月21日9時23分,借方 營業(yè)外收入 貸方,本期減少額： 期末，將本賬戶余額轉 至“本年利潤”賬戶,本期增加額： 處置固定資產凈收益 出售無形資產凈收益 接受捐贈收入 違約金收入 非貨幣性交易收益 債務重組收益 政府補助收入等,期末一般無余額,1、“營業(yè)外收入 ”賬戶,注：,按營業(yè)外收入項目設置明細賬戶進行核算。,借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤,202

3、0年8月21日9時23分,借方 營業(yè)外支出 貸方,本期增加額： 罰款支出 違約金支出 固定資產盤虧凈損失 固定資產清理凈損失 處置無形資產凈損失 對外公益性損贈 非常損失,本期減少額： 期末，將本賬戶余額 轉至“本年利潤”賬戶,期末一般無余額,2、“營業(yè)外支出”賬戶,注：,按營業(yè)外支出項目設置明細賬戶進行核算。,借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出,2020年8月21日9時23分,借方 投資收益 貸方,本期增加額： 對外投資所取得的投資收益，期末將本賬戶借方余額轉至“本年利潤”賬戶,期末一般無余額,3、“投資收益 ”賬戶,注：,按項目設置明細賬戶進行核算。,借：投資收益 貸：本年利潤,本期減少額： 對

4、外投資所取得的投資損失，期末將本賬戶貸方余額轉至“本年利潤”賬戶,借：本年利潤 貸：投資收益,2020年8月21日9時23分,借方 所得稅費用 貸方,本期減少額： 期末，將本賬戶余額 轉至“本年利潤”賬戶,期末一般無余額,4、“所得稅費用”賬戶,注：,本期增加額： 本期確定的所得稅費用,借：本年利潤 貸：所得稅費用,2020年8月21日9時23分,借方 本年利潤 貸方,期初余額： 本期增加額： 期末轉入的各項收入，包括： 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資凈收益 營業(yè)外收入等,期末余額：至本月末止，本年度發(fā)生的凈虧損,5、“本年利潤”賬戶,期初余額： 本期減少額： 期末轉入各項費用，包括： 主營

5、業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 銷售費用、管理費用 財務費用、營業(yè)外支出 所得稅費用等,期末余額：至本月末止， 本年度實現(xiàn)的凈利潤,2020年8月21日9時23分,（三）利潤形成過程的核算,2020年8月21日9時23分,例1：企業(yè)用銀行存款10 000元捐贈給“希望工程”。 例2：企業(yè)收到罰款收入5 000元，存入銀行。,2020年8月21日9時23分,【例6-1】某企業(yè)5月末利潤形成核算前，各收入、成本費用賬戶余額如下： 主營業(yè)務收入 2 274 000 其他業(yè)務收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 主營業(yè)務成本 1 526 400 營業(yè)稅金及附加

6、 55 000 其他業(yè)務成本 25 680 管理費用 395 690 財務費用 2 500 銷售費用 46 810 營業(yè)外支出 20 000 所得稅費用 125 000 月末結算利潤時予以結轉：,（四）利潤形成過程的核算舉例,2020年8月21日9時23分,會計分錄（1）： 【例6-1-1】企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉入“本年利潤”賬戶 借：主營業(yè)務收入 2 274 000 其他業(yè)務收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080,（四）利潤形成過程的核算舉例,2020年8月21日9時23分,會計分錄（2）： 【例6-1-2】企業(yè)

7、在會計期末將本期實現(xiàn)的各項費用（除所得稅外）轉入“本年利潤”賬戶。 借：本年利潤 2 072 080 貸：主營業(yè)務成本 1 526 400 營業(yè)稅金及附加 55 000 其他業(yè)務成本 25 680 銷售費用 46 810 管理費用 395 690 財務費用 2 500 營業(yè)外支出 20 000,（四）利潤形成過程的核算舉例,2020年8月21日9時23分,會計分錄（3）： 【例6-1-3】企業(yè)在會計期末將計算出來的所得稅轉入“本年利潤”賬戶。 利潤總額=2 572 0802 072 080=500 000 所得稅費用=500 000 25%=125 000 凈利潤=500 000125 000

8、=375 000 注意：現(xiàn)行所得稅稅率為25%,借：所得稅費用 125 000 貸：應交稅費應交所得稅 125 000 借：本年利潤 125 000 貸：所得稅費用 125 000,（四）利潤形成過程的核算舉例,2020年8月21日9時23分, 利潤形成過程的核算舉例,2020年8月21日9時23分,1. 所得稅費用的含義 企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，根據某一經營年度實 現(xiàn)的經營所得和規(guī)定的稅率等計算繳納的一種稅款。 2. 所得稅的計算 應交所得稅應納稅所得額所得稅稅率 應納稅所得額利潤總額稅前調整項目 【例6-1-3】500 000元25%=125 000元,（五）所得稅費用的核算,2020年8

9、月21日9時23分,利潤總額,企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額,（五）所得稅費用的核算,【例6-2】中盛公司2008年12月結轉前有關損益類賬戶余額如下： 主營業(yè)務成本 80 280 主營業(yè)務收入 90 000 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務收入 20 000 其他業(yè)務成本 16 000 營業(yè)外收入 3 218.50 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業(yè)外支出 1 200 該公司本年111月共實現(xiàn)凈利潤74 705元，所得稅稅率為25%。要求： 1.結轉各收支賬戶，計算12月份利潤總額 2.按12月份利潤總額計提本月所得稅，并結轉所得稅。

10、3.計算全年凈利潤,（六）課堂練習,1、結轉各收支賬戶，計算12月份利潤總額。 (1)結轉各收入賬戶 主營業(yè)務收入 90 000 其他業(yè)務收入 20 000 營業(yè)外收入 3 218.5,借：主營業(yè)務收入 90 000 其他業(yè)務收入 20 000 營業(yè)外收入 3 218.50 貸：本年利潤 113 218.50,（六）課堂練習答案,(2)結轉各支出賬戶 主營業(yè)務成本 80 280 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務成本 16 000 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業(yè)外支出 1 200,借：本年利潤 108 718.50 貸：主營業(yè)務成本 80 280 營業(yè)稅

11、金及附加 688.50 其他業(yè)務成本 16 000 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業(yè)外支出 1 200,（六）課堂練習答案,2、計提12月份應交所得稅，并結轉所得稅費用。 12月份利潤總額=113 218.5108 718.5=4 500,應交所得稅=4 50025%=1 125(元) (1)計提本月所得稅 借：所得稅費用 1 125 貸：應交稅費應交所得稅 1 125 (2) 結轉所得稅 借：本年利潤 1 125 貸：所得稅費用 1 125,（六）課堂練習答案,本年利潤,12月月初余額 74 705,本月發(fā)生額 108 718.50 （所得稅費用）1 125

12、,發(fā)生額合計 113 218.50,年末余額： 78 080 （全年凈利潤）,發(fā)生額合計110 203.50,本月發(fā)生額 113 218.50,（六）課堂練習答案,利潤反映企業(yè)在一定期間內的經營成果 有助于評價企業(yè)的獲利能力 可以幫助判斷企業(yè)的價值 預測企業(yè)未來盈利變化的趨勢 信息來源：利潤表 思考： 利潤是否為衡量企業(yè)業(yè)績的唯一指標？ 零利潤是否對企業(yè)一定就是不利？,總 結,二、利潤分配業(yè)務的核算,公司法第167條的規(guī)定要求：1、公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的 10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額 為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。 2、公司從稅后利潤中提取法定公

13、積金后，經股東 會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任 意公積金。 3、公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤， 股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。,二、利潤分配業(yè)務的核算,（一）利潤分配的順序 按照規(guī)定，股份有限公司在繳納了所得稅之后，其稅后利潤（凈利潤）應按下列順序分配：,1、彌補以前年度的虧損2、提取法定盈余公積 3、支付優(yōu)先股股利4、提取任意盈余公積 5、支付普通股股利,1、彌補以前年度的虧損 企業(yè)以前年度的虧損，可以用虧損年度后連續(xù)5年的稅前利潤彌補。在5年內未能彌補的虧損，從第6年起只能用稅后利潤彌補，以體現(xiàn)企業(yè)作為自負盈虧的經濟實體所應承擔的經濟責任。,2020/8/

14、21,青海大學財經學院,30,二、利潤分配業(yè)務的核算,2、提取法定盈余公積 法定盈余公積是企業(yè)按照一定比例從稅后利 潤中提取的用于生產經營的資金。 用途： 彌補虧損； 轉增資本金。 法定盈余公積按照稅后利潤減去彌補虧損后余額 的10%提取，當其累計金額已達注冊資本的50%以 上時，可不再提??；轉增資本金以后，其余額不得 低于注冊資本的25%。,2020/8/21,青海大學財經學院,31,二、利潤分配業(yè)務的核算,3、支付優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利是指企業(yè)按優(yōu)先股發(fā)放章程的有關規(guī)定，按約定的股息率或金額發(fā)放給優(yōu)先股股東的報酬。 由于優(yōu)先股股東擁有股息分配的優(yōu)先權，因此，普通股股東分派股利時，要以付清當年

15、或積欠的優(yōu)先股股利為條件。 優(yōu)先股股利的分派必須在普通股股利的分派之前。,2020/8/21,青海大學財經學院,32,二、利潤分配業(yè)務的核算,4、提取任意盈余公積 任意盈余公積是指企業(yè)出于未來發(fā)展的需要從稅后利潤中提取的資金。 相對于法定盈余公積而言，任意盈余公積沒有規(guī)定的提取比例，不受外力強制，體現(xiàn)了自愿性。任意盈余公積的提取必須按照公司章程的有關規(guī)定，或根據公司董事會及股東大會決議進行。,2020/8/21,青海大學財經學院,33,二、利潤分配業(yè)務的核算,5、支付普通股股利 普通股股利是指企業(yè)按照董事會提交股東大會審議批準的股利率或每股股利金額，向普通股股東發(fā)放的投資報酬。 根據我國股份制

16、企業(yè)的規(guī)定，若企業(yè)當年無利潤，一般不得向股東分配股利。但是，企業(yè)盈余彌補虧損后，經股東大會決議，可以按股票面值的較低比率用盈余公積金支付股利，以維護企業(yè)信譽，避免股價發(fā)生大幅度波動。,2020/8/21,青海大學財經學院,34,二、利潤分配業(yè)務的核算,2020/8/21,青海大學財經學院,35,（二）主要賬戶設置,用途：專門核算企業(yè)本年度內利潤分配情況，表示本 年度已分配的利潤。 性質：所有者權益類賬戶，抵減賬戶。,2020年8月21日9時23分,1、“利潤分配”賬戶,2020年8月21日9時23分,2、“盈余公積”賬戶,用途：專門核算企業(yè)從利潤中提取盈余公積金增減 變動及結存情況。 性質：所

17、有者權益類賬戶,2020年8月21日9時23分,用途：專門核算企業(yè)應向投資者支付的利潤或股利. 性質：負債類賬戶（結算類）,3、“應付股利（利潤）”賬戶,【例6-3】依【例6-2】的資料,根據中盛公司2008年度實現(xiàn)的凈利潤78 080元，年末按下列要求核算： 1、按凈利的10%提取法定盈余公積金， 5%提取任意盈余公積金； 2、按凈利的50%宣告向投資者分配現(xiàn)金股 利； 3、進行年終結轉，計算年末未分配利潤。,（三）利潤分配業(yè)務核算舉例,1、按凈利潤的10%提取盈余公積金，按5%提取任意盈余公積金。,案例分析【例6-3】,提取盈余公積金= 78 080 10%=7 808 提取任意盈余公積金

18、= 78 080 5%=3 904 借：利潤分配提取盈余公積 11 712 貸：盈余公積法定盈余公積 7 808 任意盈余公積 3 904,2、按凈利潤的50%宣告向投資者分配現(xiàn)金股利。,案例分析【例6-3】,借：利潤分配應付股利 39 040 貸：應付股利 39 040,向投資者分配現(xiàn)金股利 = 78 080（7 808 3 904） 50% =39 040（元）,3、進行年終結轉，計算年末未分配利潤。 年終，把“本年利潤”賬戶余額和“利潤分配” 賬戶除“利潤分配未分配利潤”賬戶以外的其 他明細賬余額(反映已分配利潤)，轉入“利潤分配 未分配利潤”賬戶。 設置“利潤分配未分配利潤”賬戶來核算年 末未分配利潤。,案例分析【例6-3】,(1)年終把“本年利潤”賬戶余額78 080元轉入“利 潤分配未分配利潤”賬戶. 借：本年利潤 78 080 貸：利潤分配未分配利潤 78 080 (2)年終把除“利潤