1、審計(jì)方法和技巧探討,主講人 蕭偉強(qiáng) 首席合伙人 郝荃 合伙人,畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 二零零二年十二月十六日,提綱,內(nèi)容頁(yè)碼 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性3-11 外部專業(yè)審計(jì)師的一般審計(jì)工作程序12-24 國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可采用的檢查方法25-129 檢查方法的運(yùn)用原則 130-133,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,目標(biāo),國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例,代表國(guó)家對(duì)國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值狀況實(shí)施監(jiān)督,國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例（續(xù)）,檢查企業(yè)財(cái)務(wù)，查閱企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的其他資料，驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,職能之一,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,資產(chǎn)負(fù)債表 損益表

2、 現(xiàn)金流量表 會(huì)計(jì)報(bào)表附注,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映一個(gè)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：,監(jiān)事會(huì)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)和查閱企業(yè)財(cái)務(wù)資料的目的,驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,何謂真實(shí)性、合法性,？,何謂真實(shí)性、合法性,根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 外部審計(jì)的一般目標(biāo) 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定 會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則,驗(yàn)證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 合法性 公允性 一貫性,何謂真實(shí)性、合法性（續(xù)）,外部審計(jì)運(yùn)用的重要性原則 外部審計(jì)的一般目標(biāo)之一“公允性”體現(xiàn)了重要性概念 重要性 被審

3、計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策 確定重要性水平?jīng)]有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重要性的評(píng)估是審計(jì)師的一種專業(yè)判斷，審計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平,何謂真實(shí)性、合法性（續(xù)）,是否等同于外部審計(jì)所要驗(yàn)證的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性？ 是否同樣運(yùn)用重要性原則？,國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,上述概念將會(huì)直接影響國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的工作范圍和工作方法,為什么要真實(shí)、合法,有效的投資決策 國(guó)有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ),外部專業(yè)審計(jì)師的一般審計(jì)工作程序,外部審計(jì)的一般目標(biāo),根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，防止：,外部審計(jì)的一般目標(biāo)（續(xù)

4、）,存在性 完整性 所有權(quán) 估價(jià) 準(zhǔn)確性 表達(dá)與披露,根據(jù)重要性原則，確保會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目：,外部審計(jì)的一般程序,審計(jì)抽樣,樣本的抽取沒(méi)有絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)，取決于 審計(jì)目標(biāo) 總體規(guī)模 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn) 設(shè)計(jì)與選擇樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果均需運(yùn)用專業(yè)判斷,外部審計(jì)的一般方法,了解和測(cè)試內(nèi)部控制,管理層應(yīng)在考慮成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允表達(dá)提供合理保證的內(nèi)部控制 外部審計(jì)師會(huì)了解、測(cè)試并評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制，從而作為編制審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)，確定實(shí)施進(jìn)一步測(cè)試的方法和樣本量，以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn),了解和測(cè)試內(nèi)部控制（續(xù)）,建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)

5、是企業(yè)財(cái)務(wù)資料真實(shí)的保障 盡管內(nèi)部控制不能防止所有的舞弊行為，但有助于盡早發(fā)現(xiàn)舞弊行為并限制其不利影響,編制會(huì)計(jì)報(bào)表與外部審計(jì)的工作程序,編制會(huì)計(jì)報(bào)表工作程序,外部審計(jì)工作程序,會(huì)計(jì)憑證,明細(xì)日記賬,會(huì)計(jì)明細(xì)分類賬,會(huì)計(jì)總分類賬,會(huì)計(jì)報(bào)表,外部審計(jì)的一般取證方法,分析性復(fù)核 計(jì)算 函證 查詢 檢查 觀察 監(jiān)盤(pán),外部審計(jì)的資源投入,視審計(jì)項(xiàng)目的具體情況安排審計(jì)的資源投入，如： 企業(yè)規(guī)模大小 業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度 預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度 工作量 時(shí)間要求 例如：對(duì)于一個(gè)規(guī)模較大、分支機(jī)構(gòu)眾多、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的年度審計(jì)，總體而言，可能一般會(huì)放兩、三百人審計(jì)兩到三個(gè)月,國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的資源,國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)主席 專職

6、監(jiān)事,資源,監(jiān)事會(huì)派出范圍：中央政府直接管理的180家企業(yè) 監(jiān)事會(huì)一般每年對(duì)企業(yè)定期檢查1-2次 根據(jù)實(shí)際情況不定期地對(duì)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查,檢查目標(biāo),國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的資源（續(xù)）,國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)是否可以象外部審計(jì)那樣投入所需的專業(yè)資源，以達(dá)到其驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性的目的,國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可采用的檢查方法,國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可采用的檢查方法,在無(wú)法滿意利用外部審計(jì)師工作的情況下應(yīng)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)信息總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問(wèn)題,最大可能地利用外部審計(jì)師的工作,針對(duì)財(cái)務(wù)信息總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通常可能存在的重大問(wèn)題，實(shí)施詳細(xì)的有針對(duì)性的檢查,了解被檢查單位的情況及公司治理結(jié)構(gòu),了解

7、被檢查單位情況,為了做好檢查工作，首先必須充分了解被檢查單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易和慣例,了解被檢查單位的情況（續(xù)）,了解被檢查單位的公司治理結(jié)構(gòu),通過(guò)了解被審計(jì)單位的公司治理結(jié)構(gòu)，可以合理確定會(huì)計(jì)報(bào)表存在由財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性,了解被檢查單位的公司治理結(jié)構(gòu)（續(xù)）,董事會(huì)被大股東操縱 獨(dú)立董事無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用 過(guò)于復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，或涉及特殊的法人身份或管理權(quán)限 董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更 管理當(dāng)局承受異常壓力 管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使 管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信,以下因素可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，或表明企業(yè)存在財(cái)務(wù)欺

8、詐風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以充分關(guān)注，并保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可采用的檢查方法,在無(wú)法滿意利用外部審計(jì)師工作的情況下應(yīng)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)信息總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問(wèn)題,最大可能地利用外部審計(jì)師的工作,針對(duì)財(cái)務(wù)信息總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通?？赡艽嬖诘闹卮髥?wèn)題，實(shí)施詳細(xì)的有針對(duì)性的檢查,了解被檢查單位的情況及公司治理結(jié)構(gòu),利用外部審計(jì)師的工作,國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)人手和資源所限 盡可能地充分利用外部審計(jì)師的工作可協(xié)助監(jiān)事會(huì)驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性 外部審計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)是否可以利用其工作的關(guān)鍵,外部審計(jì)師的工作是否可以依賴？,衡量和利用外部審計(jì)師的工

9、作,以 KPMG 為例 KPMG 為一些大型跨國(guó)集團(tuán)公司提供審計(jì)服務(wù)，其全球所屬公司一般均由 KPMG 審計(jì)，但也存在由 KPMG 以外的其他審計(jì)師提供審計(jì)的情況。在這種情況下，作為主審會(huì)計(jì)師， KPMG 會(huì)考慮衡量和利用其他會(huì)計(jì)師的工作，以對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但是，利用其他會(huì)計(jì)師的工作不意味著將主審會(huì)計(jì)師的責(zé)任分?jǐn)偦蚧砻狻?例,衡量和利用外部審計(jì)師的工作（續(xù)）,例,KPMG 衡量和利用其他審計(jì)師工作的一般程序,上述程序符合中國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)-利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的相關(guān)規(guī)定,審計(jì)師的專業(yè)勝任能力,專門(mén)學(xué)識(shí),職業(yè)經(jīng)驗(yàn),專業(yè)訓(xùn)練,業(yè)務(wù)能力,審計(jì)師的專業(yè)勝任能力,了解

10、審計(jì)目的和范圍查詢外部審計(jì)師的總體審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)方法和程序 是否利用專家的工作 完成審計(jì)工作所需時(shí)間 審計(jì)人員的構(gòu)成,例,KPMG 調(diào)查問(wèn)卷的主要內(nèi)容,與審計(jì)有關(guān)的重大事項(xiàng)，如： 重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題和解決方法 需要董事會(huì)批準(zhǔn)的事項(xiàng) 已發(fā)現(xiàn)、未調(diào)整的事項(xiàng) 會(huì)計(jì)處理，如： 被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策與前期是否一致，詳細(xì)列出政策的差異及對(duì)報(bào)表的影響 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)制度及每一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況 審計(jì)，如： 范圍的局限 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)注 專家工作的依賴 按資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的項(xiàng)目順序，詢問(wèn)每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)程序及審計(jì)發(fā)現(xiàn),例,KPMG 調(diào)查問(wèn)卷的主要內(nèi)容（續(xù)）,關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)聯(lián)方及交

11、易的清單，包括名稱、關(guān)聯(lián)關(guān)系、及關(guān)聯(lián)交易的金額、余額和價(jià)格政策等 同時(shí)需向主審會(huì)計(jì)師提交被審計(jì)單位如下資料： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-共同控制、聯(lián)營(yíng)公司的分析表 長(zhǎng)期股權(quán)投資-集團(tuán)內(nèi)部公司的分析表 固定資產(chǎn)分析表 無(wú)形資產(chǎn)（不含商譽(yù)）分析表 商譽(yù)分析表 債券投資分析表 分部報(bào)告-業(yè)務(wù)分部 分部報(bào)告-地區(qū)分布 現(xiàn)金流量表,例,國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可采用的檢查方法,在無(wú)法滿意利用外部審計(jì)師工作的情況下應(yīng)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)信息總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問(wèn)題,最大可能地利用外部審計(jì)師的工作,針對(duì)財(cái)務(wù)信息總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通?？赡艽嬖诘闹卮髥?wèn)題，實(shí)施詳細(xì)的有針對(duì)性的檢查,了解被檢查單位的情況及公司治理結(jié)構(gòu),實(shí)施

12、財(cái)務(wù)信息總體分析,有效的財(cái)務(wù)信息總體分析可以協(xié)助國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)從較高層次上發(fā)現(xiàn)或關(guān)注企業(yè)可能存在的重大問(wèn)題,在無(wú)法滿意利用外部審計(jì)師的工作和國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)人手和資源有限的情況下：,實(shí)施財(cái)務(wù)信息總體分析的原則,高效率地利用國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)現(xiàn)有資源,實(shí)施會(huì)計(jì)信息總體分析的方法,取得被檢查單位的會(huì)計(jì)報(bào)表,了解被檢查單位對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持有的期望,審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目,待續(xù),實(shí)施會(huì)計(jì)信息總體分析的方法(續(xù)),通過(guò)數(shù)量分析、趨勢(shì)分析、比例分析等方法確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目,取得對(duì)被檢查單位的總體感覺(jué),未見(jiàn)重大異常，基本可以得出結(jié)論,存在重大異常，有針對(duì)性的進(jìn)一步作專項(xiàng)檢查,續(xù)上頁(yè), 取得被檢查

13、單位的會(huì)計(jì)報(bào)表 審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目,金額重大的項(xiàng)目,風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目,從表中可以看出金額重大的項(xiàng)目為：存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款 實(shí)際操作中，尚需考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)方式等因素,不同行業(yè)，重大的項(xiàng)目不同，如,不同經(jīng)營(yíng)方式，重點(diǎn)項(xiàng)目不同 賒銷為主，如制造業(yè)應(yīng)收賬款 現(xiàn)銷為主，如零售業(yè)現(xiàn)金,分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料時(shí)，不僅要關(guān)注重大項(xiàng)目，還需對(duì)非重大但異常的項(xiàng)目予以關(guān)注，如 飲食服務(wù)業(yè)存貨的金額畸高 可能高估存貨 零售業(yè)應(yīng)收帳款余額很大 可能高估收入,？,？,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 關(guān)聯(lián)交易 資產(chǎn)重組 債務(wù)重組 或有損失 金融衍生工具,歷史數(shù)據(jù)比較 同行業(yè)數(shù)據(jù)比

14、較 分析是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式合理匹配 企業(yè)與經(jīng)營(yíng)規(guī)模 市場(chǎng)變化 營(yíng)銷模式 發(fā)展方向,常見(jiàn)的異常項(xiàng)目包括： 存貨 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收/其他應(yīng)付 固定資產(chǎn)與在建工程 預(yù)提費(fèi)用 收入,獲取被檢查單位存貨大類明細(xì)表 歷史數(shù)據(jù)比較，如 與上期比較畸高增長(zhǎng)高估資產(chǎn)，高估利潤(rùn) 同行業(yè)數(shù)據(jù)比較 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天（銷售成本平均存貨） 如： 食品制造業(yè)某公司存貨周轉(zhuǎn)90天 高估資產(chǎn)，低估費(fèi)用 同行業(yè)平均水平，存貨周轉(zhuǎn)20天,是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式相匹配 存貨大類結(jié)構(gòu)分析，如 生產(chǎn)周期短的某制造企業(yè)存貨結(jié)構(gòu),70%,20%,10%,產(chǎn)成品,在產(chǎn)品,原材料,金額,種類,在產(chǎn)品的比重畸高，與生產(chǎn)周期短不匹配,存貨賬

15、齡分析 零售業(yè)某公司存貨賬齡在3年以上的占存貨總額的50%， 商品很可能過(guò)時(shí)但未提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備,低估成本,高估資產(chǎn),獲取被審計(jì)單位應(yīng)收賬款賬齡分析表 歷史數(shù)據(jù)比較，如 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360 (賒銷收入凈額應(yīng)收賬款) ，如 與前期比較，周轉(zhuǎn)天數(shù)畸高上升 賬齡分析，關(guān)注賬齡長(zhǎng)的欠款的可收回性,同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，如 余額水平比較 如零售業(yè)某公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為60天 同行業(yè)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)為0-20天,是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式匹配，如 某公司面臨競(jìng)爭(zhēng)壓力，提高客戶賒銷限額，可應(yīng)收賬款與前期比較下降,獲取被審計(jì)單位其他應(yīng)收/其他應(yīng)付的明細(xì)資料 歷史數(shù)據(jù)比較 帳齡分析，關(guān)注可收回性，如 長(zhǎng)期掛帳的關(guān)

16、聯(lián)公司往來(lái)款，可回收性值得質(zhì)疑 審閱各明細(xì)項(xiàng)目的性質(zhì)，結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)模式，所在行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注其是否為異常項(xiàng)目，如 支付的廣告費(fèi)可能應(yīng)記入高估利潤(rùn)當(dāng)期費(fèi)用 應(yīng)收A公司往來(lái)款可能是非法融資違反法規(guī)(與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)) ，可能受到處罰 應(yīng)收B證券公司可能是短期投資未按投資計(jì)提跌價(jià) 存款 損失，可能高估利潤(rùn) 應(yīng)付X客戶貨款可能是隱藏的低估利潤(rùn)銷售收入,獲得固定資產(chǎn)的變動(dòng)表 與歷史數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相比較，對(duì)比固定資產(chǎn)價(jià)值、企業(yè)的生產(chǎn)能力以及實(shí)際銷售的數(shù)量 固定資產(chǎn)/生產(chǎn)能力的比率不斷下降考慮減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)可能高估 生產(chǎn)能力遠(yuǎn)小于銷售數(shù)量收入可能高估 當(dāng)期折舊/固定資產(chǎn)，比率比前期大幅下降可能低估費(fèi)用 固

17、定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入平均固定資產(chǎn) 取得在建工程分項(xiàng)目明細(xì)表 分析在建工程的進(jìn)展，對(duì)比項(xiàng)目的預(yù)算 項(xiàng)目在建期已遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)計(jì)工期低估費(fèi)用/虛假支出， 項(xiàng)目的實(shí)際支出遠(yuǎn)超過(guò)工程預(yù)算資產(chǎn)可能高估,獲取分產(chǎn)品收入明細(xì)表 歷史數(shù)據(jù)比較，如 收入增長(zhǎng)過(guò)快可能高估收入 毛利率分析 ：毛利率=毛利銷售收入毛利率大幅增長(zhǎng)可能高估收入 或低估費(fèi)用 收入/凈現(xiàn)金流收入不斷增加，凈現(xiàn)金流卻逐年下降可能高估收入 或凈現(xiàn)金流的增長(zhǎng)跟不上收入,同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，如某批發(fā)公司平均毛利率為30%可能高估收入同行業(yè)平均毛利率為15% 是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式相匹配，如 某制造企業(yè)凈利潤(rùn)的主要來(lái)源 是房屋租賃,關(guān)注非常交易,獲取預(yù)提費(fèi)用明

18、細(xì)分析表 歷史數(shù)據(jù)比較 預(yù)提費(fèi)用一般與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)有關(guān)，每年的余額水平應(yīng)變化不大，如 本年余額大幅高于往年可能高估費(fèi)用 分析預(yù)提費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式相匹配，如 企業(yè)預(yù)提大額利息支出，但其 借款余額很小可能高估費(fèi)用 帳齡分析 長(zhǎng)期不動(dòng)的預(yù)提費(fèi)用可能高估費(fèi)用,總體感覺(jué) 未發(fā)現(xiàn)重大異常項(xiàng)目 基本可以得出檢查結(jié)論 發(fā)現(xiàn)重大異常項(xiàng)目 有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查,參考個(gè)案 A股份有限公司,根據(jù)A股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和補(bǔ)充資料，如何實(shí)施財(cái)務(wù)信息總體分析？,A公司為上市公司，可能： 為保持高股價(jià)，預(yù)期高利潤(rùn)和高回報(bào)率 傾向于高估利潤(rùn)和高估資產(chǎn),A股份有限公司案例分析,請(qǐng)參見(jiàn)參考資料一,A股份有限公司案

19、例分析,資產(chǎn)負(fù)債表（2000年）,對(duì)應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (9.09億),A股份有限公司案例分析,獲取分業(yè)務(wù)大類收入明細(xì)表 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入趨勢(shì)分析 毛利率分析 收入/凈現(xiàn)金流分析 分析收入與費(fèi)用是否匹配,A股份有限公司案例分析,A股份有限公司案例分析,獲取分業(yè)務(wù)大類收入明細(xì)表,獲取分行業(yè)收入明細(xì)表（續(xù)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)源于工業(yè)中的生物萃取產(chǎn)品 生物萃取業(yè)務(wù) 出口銷售：與一家外國(guó)公司R1簽訂了巨額包銷協(xié)議 生物萃取產(chǎn)品的出口價(jià)格比同行業(yè)專家提供的參考價(jià)高出3-5倍 A公司在中國(guó)的生物萃取產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手X公司當(dāng)時(shí)處于經(jīng)營(yíng)困境， X公司對(duì)此做出的結(jié)論是：?jiǎn)栴}不在于技術(shù)，而是市場(chǎng)很難打開(kāi) 令人生疑：A企業(yè)可

20、能虛構(gòu)收入,A股份有限公司案例分析,快速增長(zhǎng)、高風(fēng)險(xiǎn)、神話公司？ 可能高估收入、高估資產(chǎn),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入趨勢(shì)分析,A股份有限公司案例分析,毛利率分析 同行業(yè)2000年1999年平均水平 毛利率64%49%35% 毛利率工業(yè)66%51%- 毛利率與去年相比異常增長(zhǎng) 毛利率與同行業(yè)相比顯得畸高,可能 高估收入 低估成本,A股份有限公司案例分析,現(xiàn)金流量分析 人民幣百萬(wàn)元2000年1999年 凈利潤(rùn)416128 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量124(6) 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量345656 凈現(xiàn)金流量227278,A股份有限公司案例分析,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)非常不匹配 本年凈現(xiàn)金流量的增長(zhǎng)主要來(lái)源于借款而非主營(yíng)

21、業(yè)務(wù)收入,分析收入與費(fèi)用是否匹配 2000年1999年 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 600萬(wàn)元600萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.7%1.6% 為何主營(yíng)業(yè)務(wù)收入于2000年大幅增長(zhǎng)了137%，但營(yíng)業(yè)費(fèi)用卻仍保持在以前年度的水平？,可能高估收入或低估費(fèi)用,A股份有限公司案例分析,歷史數(shù)據(jù)比較 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析 應(yīng)收款項(xiàng)帳齡分析 應(yīng)收款項(xiàng)前五大欠款單位分析,A股份有限公司案例分析,歷史數(shù)據(jù)比較,A股份有限公司案例分析,A公司減少長(zhǎng)期借款，大幅增加短期借款，可能出現(xiàn)較大的短期現(xiàn)金流量缺口，其銷售與收款環(huán)節(jié)可能存在問(wèn)題 應(yīng)收帳款大幅增長(zhǎng)，可回收性是否存在問(wèn)題？應(yīng)收賬款是否真實(shí)？ 貨幣資金余額大幅增長(zhǎng)，是否合理？

22、預(yù)付款項(xiàng)及其他應(yīng)收款大量占用資金，可回收性是否存在問(wèn)題？,歷史數(shù)據(jù)比較,是否高估利潤(rùn)和資產(chǎn)？,A股份有限公司案例分析,應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析 同行業(yè) 2000年1999年平均水平 周轉(zhuǎn)天數(shù)141天223天60天 1999年及2000年的收款期分別超過(guò)7個(gè)月和4個(gè)月，比同行業(yè)平均水平高出一倍還多 收款期與同行業(yè)給予客戶的信用期30天相比非常不匹配,A股份有限公司案例分析,A企業(yè)帳齡在一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)凈額已高達(dá)3.4億元，其可回收性令人質(zhì)疑，壞帳準(zhǔn)備是否足夠？是否高估資產(chǎn)和利潤(rùn)？,A股份有限公司案例分析,應(yīng)收款項(xiàng)帳齡分析,應(yīng)收帳款前五大欠款單位分析 人民幣百萬(wàn)2000年性質(zhì) R1(外國(guó)公司)268

23、貨款 R2(外國(guó)公司)166預(yù)付購(gòu)設(shè)備款 R387其他應(yīng)收款 R456貨款 R538其他應(yīng)收款 _ 615 應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)1,141 %54%,A股份有限公司案例分析,應(yīng)收帳款前五大欠款單位分析（續(xù)） 查詢網(wǎng)站和通過(guò)外國(guó)商會(huì)了解到，R1公司的主要經(jīng)營(yíng)范圍是機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢，而A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)不包括機(jī)械產(chǎn)品，業(yè)務(wù)范圍不相符令人生疑，是否應(yīng)收帳款和收入虛增？ R2公司與R1公司均為同一國(guó)家的公司，且均為機(jī)械產(chǎn)品制造公司，而R2公司的情況與背景不明，是否R2與R1是關(guān)聯(lián)公司？,A股份有限公司案例分析,A股份有限公司案例分析(續(xù)) 分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目,存貨構(gòu)成及變動(dòng)分析 人民幣百萬(wàn)元200

24、0年1999年 原材料1618 在產(chǎn)品155 產(chǎn)成品8742 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品275286 分期收款發(fā)出商品-5 低值易耗品22 _ 合計(jì)395358 =,A股份有限公司案例分析,存貨構(gòu)成及變動(dòng)分析（續(xù)） A企業(yè)主要產(chǎn)品為生物萃取產(chǎn)品，但由于生物萃取產(chǎn)品是按訂單生產(chǎn)，且與出口商簽訂的包銷協(xié)議，故而理論上不應(yīng)有較大余額的產(chǎn)成品。分析A企業(yè)的存貨結(jié)構(gòu)，我們可以看到產(chǎn)成品占存貨總額的22%，且由于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，產(chǎn)成品也有所增長(zhǎng) A企業(yè)還擁有一個(gè)較大的從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的子公司，因而70%的存貨為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 經(jīng)了解，上述房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已抵押給銀行，在未清償銀行抵押貸款之前，A公司不能出售這些房產(chǎn) 總體而言，存

25、貨無(wú)明顯異常,A股份有限公司案例分析,歷史數(shù)據(jù)比較 人民幣百萬(wàn)元2000年1999年變動(dòng)% 固定資產(chǎn) 原值5785289% 房屋304301 機(jī)器設(shè)備234202 其他4025 折舊7858 34% 在建工程39522377% A公司于1998年從國(guó)外引進(jìn)了一套生產(chǎn)設(shè)備用于生物萃取產(chǎn)品，并于1999年投入使用。此外，還引進(jìn)了另外兩套設(shè)備，預(yù)計(jì)于2001年投產(chǎn)。故而2000年固定資產(chǎn)無(wú)重大變動(dòng)而在建工程有較大增長(zhǎng) 總體看上去是合理的，無(wú)明顯異常,A股份有限公司案例分析,固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力分析 A公司公告其將于2001年投產(chǎn)兩條生產(chǎn)線后，計(jì)劃生產(chǎn)能力將達(dá)到現(xiàn)有生產(chǎn)能力的13倍之多。生產(chǎn)能力的巨幅增長(zhǎng)

26、是否合理？ A 公司銷售產(chǎn)品的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其現(xiàn)有生產(chǎn)能力， 與專家及技術(shù)人員討論后獲知，僅從技術(shù)上而言，以其萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也不可能在預(yù)定時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出滿足其銷售合同數(shù)量的產(chǎn)品。同時(shí)，A公司出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用其現(xiàn)有設(shè)備提取,A股份有限公司案例分析,固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力分析（續(xù)） 近一年來(lái)，A公司謝絕了幾乎全部參觀或采訪生產(chǎn)車間的要求 多種跡象令人質(zhì)疑其銷售收入的真實(shí)性,A股份有限公司案例分析,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和毛利率畸高增長(zhǎng)，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用零增長(zhǎng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)非常不匹配 出口價(jià)格比同行業(yè)專家提供的參考價(jià)高出3-5倍 銷售產(chǎn)品的數(shù)量和生產(chǎn)能力倒掛 與最大的出口

27、銷售客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不匹配 應(yīng)收款項(xiàng)大幅增長(zhǎng)，帳齡超過(guò)一年的應(yīng)收款項(xiàng)高達(dá)3.4億,詳查現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、產(chǎn)品銷售收入,A股份有限公司案例分析,通過(guò)上述財(cái)務(wù)信息總體分析，A公司種種異常項(xiàng)目顯示： 可能存在虛假的銷售收入及虛增利潤(rùn),A股份有限公司案例分析,國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可采用的檢查方法,在無(wú)法滿意利用外部審計(jì)師工作的情況下應(yīng)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)信息總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問(wèn)題,最大可能地利用外部審計(jì)師的工作,針對(duì)財(cái)務(wù)信息總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通常可能存在的重大問(wèn)題，實(shí)施詳細(xì)的有針對(duì)性的檢查,了解被檢查單位的情況及公司治理結(jié)構(gòu),有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查,財(cái)務(wù)信息總體分析只能顯出病癥，還需深入進(jìn)行專

28、項(xiàng)檢查，以求確診,有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查方法,查閱明細(xì)帳目，包括銀行存款、現(xiàn)金日記帳 查閱原始憑證和原始業(yè)務(wù)記錄 查閱相關(guān)合同、文檔 取得和查閱銀行對(duì)帳單，復(fù)核銀行調(diào)節(jié)表 現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際勘查 監(jiān)事會(huì)可直接向銀行、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行調(diào)查 監(jiān)事會(huì)可要求直接查對(duì)方帳目,有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查方法（續(xù)）,案例分析,銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng) A股份有限公司案例分析,實(shí)施財(cái)務(wù)信息總體分析后，懷疑： A公司可能存在虛假的銷售收入及虛增利潤(rùn),銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查,有針對(duì)性 的專項(xiàng) 檢查,A股份有限公司案例分析,A股份有限公司案例分析,銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查（續(xù)）,A股份有限公司案例分析,銷售收入和應(yīng)

29、收款項(xiàng)有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查（續(xù)）,有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查結(jié)果： 應(yīng)當(dāng)可以證實(shí)懷疑 A公司虛增2000年及1999年利潤(rùn)逾7億元,A股份有限公司案例分析,銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查（續(xù)）,A公司已重述了其2000年及1999年的會(huì)計(jì)報(bào)表： 重述后重述前差異 2000年（人民幣百萬(wàn)元） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 130 909779 凈（虧損）/利潤(rùn)(136)416552 貨幣資金326555229 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款凈額407896489 凈資產(chǎn)4461,208762 1999年（人民幣百萬(wàn)元） 凈（虧損）/利潤(rùn) (50) 128178 凈資產(chǎn)747942195,A股份有限公司案例分析,銷售收入和應(yīng)收

30、款項(xiàng)有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查（續(xù)）,虛增收入、虛增資產(chǎn) B股份有限公司案例分析,B公司為上市公司，可能： 為保持利潤(rùn)高增長(zhǎng)和高回報(bào)率 可能傾向于高估利潤(rùn)和高估資產(chǎn),B股份有限公司案例分析,請(qǐng)參見(jiàn)參考資料二,B股份有限公司案例分析,資產(chǎn)負(fù)債表（2000年）,對(duì)應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (18億),B股份有限公司案例分析,獲取分產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)和毛利率 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的同行業(yè)比較 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流和應(yīng)收賬款的趨勢(shì)分析,B股份有限公司案例分析,B股份有限公司案例分析,獲取分產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表,獲取分產(chǎn)品主營(yíng)收入明細(xì)表（續(xù)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入約70%來(lái)源于農(nóng)副水產(chǎn)品 農(nóng)副

31、水產(chǎn)品的單位產(chǎn)出分析 每畝水面平均產(chǎn)出2-3萬(wàn)元 同行業(yè)專家提供的參考價(jià)為 每畝水面產(chǎn)出不到1萬(wàn)元,A股份有限公司案例分析,令人生疑：B企業(yè)可能虛構(gòu)收入,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入畸高,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的同行業(yè)比較,？,B股份有限公司案例分析,神話公司,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的趨勢(shì)分析,2000年1999年同行業(yè)均值 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)2天2天 32天 董事會(huì)公告解釋：“占公司產(chǎn)品約70%的農(nóng)副水產(chǎn)品銷售收入是以“錢貨兩清”交易收到的現(xiàn)金”，所以應(yīng)收賬款的金額小” “錢貨兩清”沒(méi)有交易憑證，很難證實(shí)銷售的真實(shí)性 合理性有疑問(wèn)：同行業(yè)給客戶提供一個(gè)月的信用期，而A公司幾乎不給客戶提供信用期，那麼A公司怎能與對(duì)手進(jìn)行

32、競(jìng)爭(zhēng),！,B股份有限公司案例分析,收入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流的趨勢(shì)一致 應(yīng)收賬款逐年下降,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款和現(xiàn)金流的趨勢(shì)分析,B股份有限公司案例分析,現(xiàn)金流量及報(bào)表注釋分析 人民幣億元2000年1999年 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入7.96.9 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入（流出）(1)0.6 投資活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金支出 -固定資產(chǎn)投資7.27.1 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量幾乎全部用于固定資產(chǎn)的投資 由于B公司主要產(chǎn)品的銷售主要方式是“錢貨兩清”，很難證實(shí)銷售的真實(shí)性，則可以將調(diào)查的重點(diǎn)放在現(xiàn)金和銀行存款及固定資產(chǎn)上,現(xiàn)金流量分析,B股份有限公司案例分析,獲取存貨大類明細(xì)表，并分析存貨構(gòu)成及其變

33、動(dòng) 同行業(yè)比較存貨周轉(zhuǎn)天數(shù),B股份有限公司案例分析,B股份有限公司案例分析,獲取存貨大類明細(xì)表，存貨結(jié)構(gòu)歷史比較分析,存貨構(gòu)成及變動(dòng)分析（續(xù)） B企業(yè)主要產(chǎn)品為農(nóng)副水產(chǎn)品，由于魚(yú)、鴨等水產(chǎn)品的生長(zhǎng)需要一定的時(shí)間，而產(chǎn)成品則需及時(shí)售出，不宜保存，故而理論上在產(chǎn)品應(yīng)有較大余額，而產(chǎn)成品則應(yīng)很低。分析B企業(yè)的存貨結(jié)構(gòu)，我們可以看到在產(chǎn)品占存貨總額的80%，且兩年無(wú)大的變化。 對(duì)比B企業(yè)與同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率，無(wú)較大差異 B企業(yè)2000年的存貨周轉(zhuǎn)率81天 同行業(yè)水平75天 總體而言，存貨無(wú)明顯異常,B股份有限公司案例分析,獲取固定資產(chǎn)明細(xì)表 對(duì)比當(dāng)期折舊與固定資產(chǎn)平均值，并進(jìn)行歷史比較 對(duì)固定資產(chǎn)余額

34、及單位固定資產(chǎn)的收入進(jìn)行趨勢(shì)分析,B股份有限公司案例分析,B公司90%的固定資產(chǎn)處于已完工并使用的狀態(tài)，應(yīng)對(duì)此部分重點(diǎn)進(jìn)行分析,B股份有限公司案例分析,獲取固定資產(chǎn)明細(xì)表,B公司1997年至2000年的比率變動(dòng)幅度異常 可能存在 利潤(rùn)操縱行為,？,B股份有限公司案例分析,對(duì)比當(dāng)期折舊與固定資產(chǎn)平均值,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/固定資產(chǎn)，即單位固定資產(chǎn)的收入,B股份有限公司案例分析,對(duì)固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的趨勢(shì)分析,B公司的固定資產(chǎn)每年均有大幅增長(zhǎng)，但與其相反的是，單位固定資產(chǎn)的收入大幅下降 令人質(zhì)疑，固定資產(chǎn)的支出是否真實(shí)？,獲取其他應(yīng)付款明細(xì)表 對(duì)比歷史數(shù)據(jù)，并審閱各明細(xì)項(xiàng)目的性質(zhì),B股

35、份有限公司案例分析,其他應(yīng)付款均為關(guān)聯(lián)公司的借款，且呈增加趨勢(shì)，說(shuō)明B公司流動(dòng)資金不足,神化公司，70%收入為現(xiàn)金,矛盾,？,虛假收入,B股份有限公司案例分析,獲取其他應(yīng)付款明細(xì)表,收入增長(zhǎng)過(guò)快，可能虛增收入，但由于現(xiàn)金交易，很難查證收入的真實(shí)性 經(jīng)營(yíng)獲得的凈現(xiàn)金全部投入固定資產(chǎn)，可固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能虛增資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊很不穩(wěn)定，可能調(diào)節(jié)利潤(rùn),詳查現(xiàn)金、銀行存款 詳查在建工程、固定資產(chǎn) 詳查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提,B股份有限公司案例分析,虛增收入、虛增資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息總體分析,財(cái)務(wù)信息總體分析的總體感覺(jué) 懷疑B公司虛增收入、虛增資產(chǎn),有針對(duì)性 的專項(xiàng)檢查,B股份有限公司案例分析,虛增收入、虛增資產(chǎn)有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查,B股份有限公司案例分析,虛增收入、虛增資產(chǎn)有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查（續(xù)）,B股份有限公司案例分析,有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查結(jié)果： 應(yīng)當(dāng)可以證實(shí)懷疑 B公司虛增收入、虛增資產(chǎn),B股份有限公司案例分析,虛增收入、虛增資產(chǎn)有針對(duì)性