1、,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解,李斯和 2008年,2,第一章 基 本 準(zhǔn) 則,教學(xué)重點(diǎn),3,第一節(jié) 基本準(zhǔn)則概述,一、基本準(zhǔn)則的地位與作用 （一)基本準(zhǔn)則的地位 （二)基本準(zhǔn)則的作用 二、基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,4,會(huì)計(jì)規(guī)范體系,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,會(huì)計(jì)法,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告條例,基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則,準(zhǔn)則指南,會(huì)計(jì)法律,會(huì)計(jì)法規(guī),會(huì)計(jì)規(guī)章,規(guī)范性的文件,5,基本準(zhǔn)則框架,基本假設(shè)與目標(biāo)(總則) 會(huì)計(jì)信息要求 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量 財(cái)務(wù)報(bào)告,6,（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本層次,基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,統(tǒng)馭作用,處理標(biāo)準(zhǔn),操作規(guī)范,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,1個(gè) 1992年發(fā)布,38個(gè) 原來發(fā)布16個(gè) 新發(fā)布22個(gè),32個(gè)

2、2006年發(fā)布,7,第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ),一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有用的信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,代管,報(bào)告,財(cái)產(chǎn)所有者,財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者,8,會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者,投資者,債權(quán)人,政府部門,包括現(xiàn)在的和潛在的 投資者,包括銀行、企業(yè)債券購買人 及其他提供信貸的單位和個(gè)人,財(cái)政部門、 稅務(wù)部門等,9,二、 會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì) 計(jì) 主 體,持 續(xù) 經(jīng) 營,會(huì) 計(jì) 分 期,貨 幣 計(jì) 量,10,三、會(huì) 計(jì) 基 礎(chǔ),權(quán)責(zé)發(fā)生制,收付實(shí)現(xiàn)制,11,第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求,是一種新的觀念。 我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

3、一般包括八項(xiàng)： 基本要求 修訂性的要求,12,（1）可靠性,（4）及時(shí)性,（5）可理解性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求,（2）相關(guān)性,（3）可比性,13,（2）謹(jǐn)慎性,（3）重要性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量修訂性的要求,（1）實(shí)質(zhì)重于形式,14,客觀性可靠性,一貫性,及時(shí)性,明晰性可理解性,相關(guān)性,可比性,權(quán)責(zé)發(fā)生制,配比原則,劃分收益性支出 與資本性支出,謹(jǐn)慎性,重要性,實(shí)質(zhì)重于形式,歷史成本原則,15,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象或內(nèi)容，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本分類,也是組成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本單位。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分為兩大類： 財(cái)務(wù)狀況(資產(chǎn)負(fù)債表)要素： 資產(chǎn)、負(fù)債

4、、所有者權(quán)益 經(jīng)營成果(利潤表)要素： 收入、費(fèi)用、利潤,16,（一）資產(chǎn)-基本特征,形成資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)； 是由企業(yè)擁有或控制的資源； 預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。,17,（二）負(fù)債,負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 引起負(fù)債的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，即負(fù)債是現(xiàn)有的負(fù)債，而不是預(yù)期的負(fù)債； 負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) （包括法定的義務(wù)與推定的義務(wù)）,18,（三）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）,要特別注意的利得和損失含意,19,（四） 收 入,收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓

5、渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日常活動(dòng)中形成； 會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益得流入，該流入不包括所有者投入； 收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益得增加。,20,注意：以下事項(xiàng)不屬于收入,為第三者或者客戶代收的款項(xiàng)； 處置固定資產(chǎn)凈收益； 出售無形資產(chǎn)凈收益； 諸如資產(chǎn)盤盈等意外所得等。 其中，第一項(xiàng)為預(yù)收款項(xiàng)，屬負(fù)債項(xiàng)目；后三項(xiàng)為營業(yè)外收入，也稱利得。,21,（五）費(fèi)用,1、定義：費(fèi)用 是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用一般包括：成本、期間費(fèi)用 2、基本特征： 費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)； 費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 費(fèi)用是指

6、企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的； 3、確認(rèn)條件 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出； 經(jīng)濟(jì)利益的流出的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加； 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn),22,（六）利潤-定義,利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。,要特別注意的利得和損失含意,23,利得和損失,所有者權(quán)益,利潤表,(1)直接計(jì)入,(2)間接計(jì)入,(2)間接計(jì)入,利得和損失最終必然影響所有者權(quán)益?,利得和損失

7、最終必然影響當(dāng)期損益?,24,會(huì)計(jì)等式,E 2.4,25,第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量,一、計(jì)量屬性 （一）歷史成本 （二）重置成本 （三）可變現(xiàn)凈值 （四）現(xiàn)值 （五）公允價(jià)值,現(xiàn)時(shí)成本,26,歷史成本：利可靠性 弊-有時(shí)不真實(shí) 現(xiàn)時(shí)成本：利-較真實(shí) 弊-不可靠、難度大,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素計(jì)量的要求,計(jì)量的基本方法： 歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本,想說愛你不容易,27,第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量,二、應(yīng)用原則 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。,28,第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日

8、期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。,29,財(cái)務(wù)報(bào)表,報(bào)表附注,其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 中披露的相關(guān)信息和資料,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,所有者權(quán)益變動(dòng)表,財(cái)務(wù)報(bào)告,會(huì)計(jì)報(bào)表,30,一、奠定了我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái) 有效避免我國會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)之間不一致問題,第七節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本特點(diǎn),31,二、建立了會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則趨同平臺(tái),32,接 軌,趨 同,等 效,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷過程,33,三、立足國情,涵蓋廣泛,涉及多種行業(yè)、多種創(chuàng)新

9、業(yè)務(wù),應(yīng)用指南共有156個(gè)科目,34,一、單項(xiàng)選擇題 1企業(yè)將勞動(dòng)資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，是基于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求的（ ）。 A 重要性 B 可比性 C 謹(jǐn)慎性 D 可理解性,練習(xí)題,正確答案是：A 答案分析：重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或事項(xiàng)。企業(yè)如果錯(cuò)誤劃分固定資產(chǎn)和低值易耗品，將影響投資者、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等作出決策。重要性原則應(yīng)用需要從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小進(jìn)行職業(yè)判斷，本題則是從項(xiàng)目的性質(zhì)判斷。,35,2企業(yè)的下列行為中，違背會(huì)計(jì)核算可比性原則的有( )。 A 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，從本期開始對(duì)長期股權(quán)投資提取減值準(zhǔn)備 B

10、鑒于本期經(jīng)營狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為直線法 C 上期提取股票投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備1000元，鑒于股市行情下跌，本期提取5000元 D 鑒于當(dāng)期現(xiàn)金狀況不佳，將原來采用的現(xiàn)金股利分配政策改為分配股票股利 正確答案是：B 答案分析：選項(xiàng)“A”屬于法律、法規(guī)要求而發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)“C”屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。選項(xiàng)“D”是股利分配政策，與會(huì)計(jì)核算政策無關(guān)。上述三個(gè)選項(xiàng)均不違背會(huì)計(jì)核算的可比性原則。新準(zhǔn)則將一貫性原則并入可比性原則。,36,3、以下關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的表述正確的是（ ）。 A 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和解釋公告組成 B 具體準(zhǔn)則規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

11、、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的基本問題 C 具體準(zhǔn)則是對(duì)具體交易或者事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，起著統(tǒng)馭作用 D 對(duì)具體準(zhǔn)則的一些重點(diǎn)難點(diǎn)問題作出操作性規(guī)定的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南 正確答案是：D 答案分析：我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南組成；基本準(zhǔn)則規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的基本問題；起著統(tǒng)馭作用的是基本準(zhǔn)則。,37,4、企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以（）為基礎(chǔ)。 A 實(shí)際發(fā)生數(shù) B 上年發(fā)生數(shù) C 權(quán)責(zé)發(fā)生制 D 收付實(shí)現(xiàn)制 正確答案是：C

12、答案分析：新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并將權(quán)責(zé)發(fā)生制由原準(zhǔn)則的一般原則改列入總則，其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本問題，層次較高，貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全過程。,38,5下列各項(xiàng)中,不影響營業(yè)利潤的是（ ）。 A 公允價(jià)值變動(dòng)損益 B 資產(chǎn)減值損失 C 投資收益 D 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 正確答案是：D 答案分析：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。營業(yè)利潤是企業(yè)日常活動(dòng)的經(jīng)營業(yè)績(jī)。,39,6基本準(zhǔn)則的法律地位是（ ）。 A 法律 B 行政法規(guī) C 部門規(guī)章 D 規(guī)范性文件 正確答案是：C 答案分析：基本準(zhǔn)則由財(cái)政部長以部

13、長令公布，根據(jù)立法法規(guī)定，屬部門規(guī)章，企業(yè)必須強(qiáng)制執(zhí)行，這與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所區(qū)別。,40,二、多項(xiàng)選擇題 1、下列符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性要求正確的是（ ）。 A 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性 B 同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更 C 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比 D 企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后 正確答案是：ABC 答案分析：選項(xiàng)“D” 屬會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的及時(shí)性。,41,2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)遵循了立足國情和

14、國際趨同的原則。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程中，我國堅(jiān)持的基本主張有（ ）。 A 趨同是方向 B 趨同不是等同 C 趨同不是一種互動(dòng) D 趨同是一個(gè)過程 正確答案是：ABD 答案分析：根據(jù)財(cái)政部王軍副部長關(guān)于如何處理好中國特色與國際趨同的關(guān)系提出的原則：趨同是進(jìn)步，是方向，趨同不是簡(jiǎn)單的等同，趨同需要一個(gè)過程，趨同是一種互動(dòng)。,42,3下列事項(xiàng)中，違背會(huì)計(jì)核算可比性原則要求的有（ ）。 A 鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，存貨的核算方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法 B 鑒于利潤計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為平均年限法 C 鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷 D

15、 鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生虧損，將該投資由權(quán)益法改為成本法核算 正確答案是：BC 答案分析：新準(zhǔn)則的可比性包含舊準(zhǔn)則的一貫性。滿足會(huì)計(jì)信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會(huì)計(jì)政策，如果按規(guī)定的會(huì)計(jì)政策或者在會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的的會(huì)計(jì)信息，可以變更會(huì)計(jì)政策，并在附注中說明。選項(xiàng)“A”屬會(huì)計(jì)政策變更。,43,4企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬種類型包括（ ）。 A 歷史成本 B 重置成本 C 可變現(xiàn)凈值 D 現(xiàn)值,公允價(jià)值 正確答案是：ABCD 答案分析：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本 、可變現(xiàn)凈

16、值 、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種。其中公允價(jià)值應(yīng)用是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。,44,5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)遵循了立足國情和國際趨同的原則。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程中，我國堅(jiān)持的基本主張有（ ）。 A 趨同是方向 B 趨同不是等同 C 趨同不是一種互動(dòng) D 趨同是一個(gè)過程 正確答案是：ABD 答案分析：根據(jù)財(cái)政部王軍副部長關(guān)于如何處理好中國特色與國際趨同的關(guān)系提出的原則：趨同是進(jìn)步，是方向，趨同不是簡(jiǎn)單的等同，趨同需要一個(gè)過程，趨同是一種互動(dòng)。,45,三、判斷題 1資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入損益的利得和損失等。（ ） 正確答案是：否 答案分析：是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失。應(yīng)注意直接計(jì)入

17、損益與直接計(jì)入所有者權(quán)益的區(qū)別 2資產(chǎn)的公允價(jià)值就是資產(chǎn)的帳面凈價(jià)。（ ） 正確答案是：否 答案分析：資產(chǎn)的賬面凈價(jià)一般是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格或者出售投資所得價(jià)款減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。 3新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1個(gè)基本準(zhǔn)則，38個(gè)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南組成。于2007年1月1日率先在上市公司實(shí)施。（ ） 正確答案是：是,46,4謹(jǐn)慎性原則是指在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)和可能發(fā)生的損失。（ ） 正確答案是：否 答案分析：既不能高估也不能低估。 5會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的時(shí)間范圍。（ ） 正確答案是：

18、否 答案分析：會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 6若某項(xiàng)資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企業(yè)擁有或控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。（ ） 正確答案是：是,47,第二章 存 貨,教學(xué)要點(diǎn),48,第一節(jié) 存貨 概述,一、存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 二、存貨的內(nèi)容,49,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 ,其成本的組成主要取決于存貨的

19、不同來源渠道。 外購的存貨 通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 其他方式取得的存貨,第二節(jié) 取得存貨的計(jì)量,50,一、外購的存貨,采購成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)等其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi) 注意： 商品流通企業(yè)的采購費(fèi)用的處理： 采購過程的物資損毀和短缺：,51,二、進(jìn)一步加工而取得的存貨,1委托外單位加工的存貨 實(shí)際成本=實(shí)際耗用的原材料+運(yùn)雜費(fèi)+加工費(fèi)+應(yīng)計(jì)入成本的稅金* 2自行生產(chǎn)的存貨 初始成本=投入的原材料或半成品+直接人工+分配的制造費(fèi)用,52,(三)其他方式取得的存貨,1投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資臺(tái)同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 2通過非貨幣

20、性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)臺(tái)并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定。 3、盤盈的存貨重置成本 （四）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用,53,第三節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià),先進(jìn)先出法 月末一次加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 毛利率法及售價(jià)金額核算法*,取消后進(jìn)先出法,54,第四節(jié) 存貨的期末計(jì)量,一、存貨期末計(jì)量原則 計(jì)量的時(shí)間： 資產(chǎn)負(fù)債表日。 計(jì)量的方法：按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)估計(jì)追加成本估計(jì)的銷售稅費(fèi) 存貨成本=期末存貨的實(shí)際成本,55,二、可變現(xiàn)凈值確定應(yīng)考慮的因素,(一)確鑿的證據(jù)； (

21、二)持有存貨的目的； (三)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等。,56,三、可變現(xiàn)凈值確定的具體應(yīng)用,（一）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定 1、 直接用于出售的存貨 可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)一估計(jì)的銷售稅費(fèi) 2、進(jìn)一步加工后出售的存貨 可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)估計(jì)追加成本估計(jì)的銷售稅費(fèi),57,【例題】2007年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2007年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為銷售價(jià)格為10萬元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2004年12月31日D材料的賬面價(jià)值為( )萬元。,【

22、解析】2004年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=1O10-1=99(萬元)， 成本為200萬元，所以賬面價(jià)值為99萬元。,58,售價(jià)的 確定方法,有合同,合同數(shù)量?jī)?nèi),合同價(jià)格,超過合 同數(shù)量,一般市場(chǎng)價(jià)格,無合同,一般市場(chǎng)價(jià)格,（二）估計(jì)售價(jià)的確定,59,（三）材料期末計(jì)量特殊考慮 1、 對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。 其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 【例25】 P25 2、如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 【例26】 P2526,60,材料賬

23、面 價(jià)值的確定,若材料直接出售,材料按成本與可 變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,若材料用于 生產(chǎn)產(chǎn)品,產(chǎn)品沒有 發(fā)生減值,產(chǎn)品發(fā)生減值,材料按成本計(jì)量,材料按成本 與可變現(xiàn),什么是賬面價(jià)值？固定資產(chǎn)賬面價(jià)值？,61,(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算,1存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。 期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,62,【例題】B公司期末存貨采用成

24、本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2005年9月26日B公司與M司簽訂銷售合同：由B公司于2006年3月6日向M司銷售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。2005年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺(tái)，單位成本1.4萬元，賬面成本為18200萬元。2005年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬元。則2005年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為( )萬元。 A18250 B18700 C18200 D17750 【解析】有合同可變現(xiàn)凈值=10000 1.5100000.05=14500(萬元)，成本為14000萬元，賬面價(jià)值為14000萬元； 無合同可變現(xiàn)

25、凈值=30001.3-30000.05=3750(萬元)，其成本為4200萬元，賬面價(jià)值為3750萬元。 該批筆記本電腦賬面價(jià)值=14000+3750=17750(萬元)。,63,【例題】2007年3月1日取得的某種存貨，成本為：100萬元。 (1)2007年3月31日可變現(xiàn)凈值為90萬元 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 (2)2007年6月30 日可變現(xiàn)凈值為85萬元 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 (3)2007年9月30日可變現(xiàn)凈值為98萬元 借；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 13 貸：資產(chǎn)減值損失 l3 (4)2007年12月31日可變現(xiàn)凈值為102萬元 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

26、2 貸：資產(chǎn)減值損失 2,64,3存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn),企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 注意：轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別（含義、處理方法P21）,借：主營業(yè)務(wù)成本 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：原材料等,65,一、單項(xiàng)選擇題 12007年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料-A材料的賬面價(jià)值（成本）為300萬元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為280萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品-W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值400萬元，成本350萬元；確定2007年12月31日A材料的價(jià)值為（ ）萬元。 A 300 B 280 C 400 D 350

27、正確答案是：A 答案分析：2007年12月31日，A材料的賬面價(jià)值（成本）高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按300萬元列示在2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。,練習(xí)題,66,2企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)滿足有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，其流入或流出企業(yè)的條件是（ ）。 A 可能 B 基本確定 C 很可能 D 極小可能 正確答案是：C 答案分析：會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用難點(diǎn)之一。“很可能”即可能性超過50%，小于或等于95%；“基本確定”概率為95%以上；“可

28、能”概率為50%以下；“極小可能”概率在5%以下。,67,3、盤盈存貨的成本，按什么成本作為入賬價(jià)值（ ）。 A 重置成本 B 可變現(xiàn)凈值 C 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定 D 公允價(jià)值 正確答案是：A 答案分析：盤盈的存貨,應(yīng)按其重置成本作為入帳價(jià)值,通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)批后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。,68,4企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是（ ）。 A 自然災(zāi)害造成的毀損凈損失 B 保管中發(fā)生定額內(nèi)自然損耗 C 收發(fā)計(jì)量造成的盤虧損失 D 管理不善造成的盤虧損失 正確答案是：A 答案分析：自然災(zāi)害造成的毀損凈損失應(yīng)作為營業(yè)外支出。,69,

29、5某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本期外購材料一批，購買價(jià)格為100萬元，增值稅17萬元，入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用為3萬元，該批原材料的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 A 100 B 117 C 120 D 125 正確答案是：C 答案分析：小規(guī)模納稅人增值稅不可抵扣，該批原材料的入賬價(jià)值=100+17+3=120,70,6企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)包括在“存貨”項(xiàng)目的是（ ）。 A 委托代銷商品 B 發(fā)出商品 C 為在建工程購入的工程物資 D 未來約定購入的商品 正確答案是：AB 答案分析：選項(xiàng)“C”不符合存貨最終目的，選項(xiàng)“D” 成本不能可靠計(jì)量。,71,二、多項(xiàng)選擇題 1確定存貨可變現(xiàn)凈值

30、應(yīng)考慮的因素（ ）。 A 取得存貨成本確鑿證據(jù) B 存貨持有目的 C 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響 D 存貨的售價(jià)或合同價(jià) 正確答案是：ABC 答案分析：確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素為：取得存貨成本確鑿證據(jù)、存貨持有目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。存貨可變現(xiàn)凈值表現(xiàn)為預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。,72,三、判斷題 1存貨可變現(xiàn)凈值的特征之一表現(xiàn)為存貨的售價(jià)或合同價(jià)。（ ） 正確答案是：否 答案分析：存貨可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 2存貨的可變現(xiàn)凈值即存貨的售價(jià)或合同價(jià)。（ ） 正確答案是：否 答案分析：存貨的可變現(xiàn)凈值表現(xiàn)為存

31、貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。,73,第三章 固定資產(chǎn),教學(xué)要點(diǎn),74,第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述,一、概念 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(用途） 2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；（時(shí)間） 3、固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。（形態(tài)） 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。,注意： 沒有價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)！,75,需要注意的問題,（一)環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 （二）各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定

32、資產(chǎn)。 （三）某些備品備件和維修設(shè)備符合條件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 【例題1】固定資產(chǎn)的各組成都分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 ( ) 【答案】,76,第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 直接費(fèi)用：價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等 間接費(fèi)用：借款利息、外幣借款折算差額 棄置費(fèi)用-特殊行業(yè)。,77,一、外購固定資產(chǎn),外購成本=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安

33、裝的固定資產(chǎn)和購人需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。 1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 2購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算。,78,3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮 (1)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 (2)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。,79,【例題3】 假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，機(jī)器已收到,合同約定，機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付，2007年12月

34、31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元，2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期年利率為6%。 第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值: 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%） =471.70+267+167.92=906.62,三年內(nèi)分期付1000萬元,如果一次付清需付多少？,差額如何確認(rèn)？,80,第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額1000-906.62=93.38萬元 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38 貸：長期應(yīng)付款 1000,81,二、自行建造固定資產(chǎn),（一

35、）自營方式建造固定資產(chǎn) 1、入賬價(jià)值：按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。 入賬價(jià)值=工程物資+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+其他費(fèi)用 2、剩余的工程物資 的處理：如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。（注意：必須價(jià)稅分離的計(jì)算）,82,3、工程物資 的清查 凈損失=物資成本-保險(xiǎn)公司賠款-過失人賠款 確認(rèn)：工程未完工計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本； 工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 4、聯(lián)合試車收益的處理 所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本； 形

36、成能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本（不計(jì)利潤）,83,5、在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損凈損失的處理 凈損失=物資成本-殘料收入-保險(xiǎn)公司賠款-過失人賠款,正常原因,完工前：工程成本,完工后,籌建期間：管理費(fèi)用,經(jīng)營期間：營業(yè)外支出,非常原因或工程全部報(bào)廢或毀損：營業(yè)外支出,6、未決算先使用的工程的處理：應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，但不調(diào)整已提的折舊。,84,（二）出包方式建造固定資產(chǎn) 工程成本的確定：采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。

37、設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)款、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 多項(xiàng)工程共同支出的分配 案例P6869,85,三、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn),1、需要核算棄置費(fèi)用的對(duì)象： （l）核電站核設(shè)施等的棄首和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)； (2) 石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。 注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。 2、棄置費(fèi)用的計(jì)量： 對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。,86,四、其他方式取得的固定資產(chǎn),1投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同

38、或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外2非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“第八章非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十三章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。,87,第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,一、固定資產(chǎn)折舊 (一)固定資產(chǎn)折舊的概念 1、 固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?2、使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 3、應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值 （已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額）,88,(二) 折舊的范圍 1、不提折舊的固定資產(chǎn)：超齡使用的固、土地固、當(dāng)月增加的固、經(jīng)營租入的固、更新改造

39、中的固。 2、幾項(xiàng)注意事項(xiàng)： （1）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊。（2）修理期間的折舊：照提，照常處理（不一定記入管理費(fèi)用）。 （3）未使用的固定資產(chǎn)：照提，全部記入管理費(fèi)用。 （4）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算 （5）當(dāng)月增減的固定資產(chǎn),89,(三)固定資產(chǎn)折舊方法 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 注意： 1、對(duì)應(yīng)的科目，一般根據(jù)固定資產(chǎn)的用途。 2、雙倍余額遞減法的特殊規(guī)定：最后兩年的折舊率、年度中間增加的固定資產(chǎn)的折舊率。,90,（四）固

40、定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。,固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折 舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。,91,二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出,固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 （一）資本化的后續(xù)支出： 1、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本； 2、同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除； 3、將

41、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程； 4、并停止計(jì)提折舊； 5、更改完工后重新確定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出：不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等（不預(yù)計(jì)的或分?jǐn)偅?92,第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置,一、內(nèi)容:出售、報(bào)廢、損毀、債務(wù)重組、交換等。 二、科目：“固定資產(chǎn)清理”。 三、損益的確認(rèn)：營業(yè)外收支 四、賬務(wù)處理： 五、持有待售固定資產(chǎn) 六、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧,93,一、單項(xiàng)選擇題 12007年4月1日，甲公司經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2007年4月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生資本化支出1

42、20萬元；該經(jīng)營租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年；改良工程形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2007年度，甲公司應(yīng)為該改良工程形成的長期待攤費(fèi)用攤銷金額為（ ）萬元。 A 15 B 16.88 C 40 D 45 正確答案是：C 答案分析：原準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)的改良支出要求單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)”科目核算，并采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則明確此項(xiàng)支出應(yīng)作為“長期待攤費(fèi)用”進(jìn)行合理攤銷，攤銷年限應(yīng)按剩余租賃年限與預(yù)計(jì)尚可使用年限孰低年限確定。因此，2007年該改良工程形成的長期待攤費(fèi)用應(yīng)攤銷金額為=120/28/12=40（萬元）。,練習(xí)題,94

43、,2207年4月，甲公司以1200萬元購入一項(xiàng)無需安裝的固定資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按年限平均法計(jì)提折舊。207年12月31日，因該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，結(jié)果表明其可收回金額為1039萬元。假定208年該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。208年12月31日該固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額為（ ）萬元。 A 6 B 48 C 81 D 111 正確答案是：C 答案分析：207年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200-1200108/12=1120（萬元）；207年12月31日該固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為1120-1039=81（萬元）；因208年該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，故2

44、08年12月31日固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為81（萬元）。,95,3甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，并對(duì)某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價(jià)為（ ）萬元。 A 1580 B 1080 C 980 D 900 正確答案是：C 答案分析：1該固定資產(chǎn)更換前的賬面價(jià)值=1200-1200/104=720（萬元）； 2該固定資產(chǎn)后續(xù)支出=500（萬元）； 3被更換部件賬面價(jià)值=400-40

45、0/104=240（萬元）； 4該固定資產(chǎn)更換后的賬面價(jià)值=720+500-240=980（萬元）?；蛘撸涸摴潭ㄙY產(chǎn)更換后的賬面價(jià)值=（1200-400）/10（10-4）+500=980（萬元）。,96,4甲公司的注冊(cè)資本為1000000元。207年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為560000元，已計(jì)提折舊166200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為423800元，安裝費(fèi)200元，占甲公司注冊(cè)資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司入賬成本為（ ）元。 A 424000 B 423800 C 300000 D 393800 正確答案是：A 答案分析：甲公司該設(shè)備的

46、入賬成本=423800+200=424000（元）。,97,5某企業(yè)購進(jìn)不需安裝設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為50000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備第3年應(yīng)提折舊額為（ ）元。 A 5250 B 6000 C 9000 D 6250 正確答案是：A 答案分析：該設(shè)備第3年應(yīng)提折舊額為=50000-5000050%-（50000-5000050%）50%-20002=5250（元）。,98,二、多項(xiàng)選擇題 1下列事項(xiàng)，需要對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的是（ ）。 A 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理 B 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建 C 對(duì)經(jīng)營租賃租入固定

47、資產(chǎn)進(jìn)行改良 D 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 正確答案是：BD 答案分析：對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；對(duì)經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”科目核算；計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值相應(yīng)減少。,99,2下列各項(xiàng)中，會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ ）。 A 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 C 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建 D 固定資產(chǎn)修理支出 正確答案是：ABC 答案分析：固定資產(chǎn)修理支出計(jì)入當(dāng)期損益。,100,三、判斷題 1企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面余額。（ ）

48、 正確答案是：否 答案分析：企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。 2與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,必須記入固定資產(chǎn)成本。（ ） 正確答案是：否 答案分析：固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用化的后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。,101,第四章 無 形 資 產(chǎn),教學(xué)要點(diǎn),102,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,一、無形資產(chǎn)的概念及特征 (一)無形資產(chǎn)的概念：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 （二）無形資產(chǎn)的特征 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)(也可能作為投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)

49、)、特許權(quán)等。 商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。,103,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量,一、外購的無形資產(chǎn)的成本 買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬的其他支出 注意： 達(dá)到預(yù)定用途 超過正常信用條件的延期付款 二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 三、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得 應(yīng)當(dāng)分別按照本書非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組相關(guān)準(zhǔn)則的的有關(guān)規(guī)定確定。,104,(四)土地使用權(quán),企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和

50、提取折舊。但下列情況例外： 1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 2企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。,105,第三節(jié) 研究與開發(fā)支出,一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分 （一）研究階段 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、

51、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。 2開發(fā)階段 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，具有很強(qiáng)的針對(duì)性，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。,106,二、開發(fā)階段資本化的條件,同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 1完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性（技術(shù)條件已經(jīng)具備） 2具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3很可能為企業(yè)帶

52、來末來經(jīng)濟(jì)利益 4有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 5歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用。,107,費(fèi)用化(管理費(fèi)用),資本化 (同時(shí)滿足5個(gè)條件),費(fèi)用化(不符合資本化條件),研究與開發(fā),研究,開發(fā),無形資產(chǎn),注意： 、對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整(P138) 、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)全部記入當(dāng)期損益 、同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)，按一定標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)之間分配,108,研發(fā)階段,注冊(cè)階段,研究階段,開發(fā)階段,注

53、冊(cè)階段,管理費(fèi)用 -費(fèi)用化,計(jì)入無形資產(chǎn) -資本化,研究與開發(fā),原制度,新準(zhǔn)則,109,【例題1】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。 A企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 B企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 C企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) D企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用,110,三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,科目“研發(fā)支出” 明細(xì)科目 1、費(fèi)用化支出（每期期末結(jié)轉(zhuǎn)） 2、資本化支出（開發(fā)完成時(shí)一次結(jié)轉(zhuǎn)） 賬務(wù)處理 1、支出階段 2、結(jié)轉(zhuǎn)階段,11

54、1,【例題1】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)13000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費(fèi)用3000 000元，總計(jì)26 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為24 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。, 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 3 000 000 期末（或完工）： 借：管理費(fèi)用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000

55、000 資本化支出 50 000 000,112,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 (一)估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命 1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。 2、使用壽命確定的無形資產(chǎn)： 應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量 （1）來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。其使用壽命不應(yīng)超過合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。但如果企業(yè)的使用資產(chǎn)預(yù)期的期限短于合同規(guī)定或法律規(guī)定使用年限，則應(yīng)按使用資產(chǎn)預(yù)期的期限確定其使用壽命。 （2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能

56、為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。 3、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)： 經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來利蓋期限的。,113,(二)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。,114,二、使用壽命有限的無形資產(chǎn),(一)攤銷期和攤銷方法 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使

57、用時(shí)起（當(dāng)月增加當(dāng)月就攤），至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 (二)殘值的確定 (三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 借:管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 制造費(fèi)用 貸:累計(jì)攤銷,115,三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn),對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

58、,116,歸納：,（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不攤銷 但應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,（1）使用壽命有限的無形資產(chǎn) 既要攤銷又得計(jì)提減值準(zhǔn)備,117,第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢,一、無形資產(chǎn)出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。 二、無形資產(chǎn)出租(使用權(quán)) 取得的租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本，。 三、無形資產(chǎn)報(bào)廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。,118,【例題】某企業(yè)出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)3年前取得,取得時(shí)的成本為20

59、萬元，按10年攤銷，出售時(shí)取得收入20萬元，營業(yè)稅率為5。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益為( )萬元。 A5 B6 C15 D16,【解析】出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益 =20 20 (20103) 20 5=5萬元,119,一、單項(xiàng)選擇題 1、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。 A 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 B 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 C 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) D 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用 正確答案是：C 答案分析