1、第三章 外幣折算會(huì)計(jì),第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì) 第三節(jié) 外幣報(bào)表折算,外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量 外幣報(bào)表的折算,第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述,主要知識(shí)點(diǎn),記賬本位幣及其確定方法 外幣業(yè)務(wù)及其類(lèi)型 匯兌損益及其分類(lèi),一、記賬本位幣 二、外幣業(yè)務(wù)類(lèi)型 三、匯率 四、匯兌損益,外幣會(huì)計(jì)主要問(wèn)題及相關(guān)準(zhǔn)則介紹,（一）外幣會(huì)計(jì) 外幣會(huì)計(jì)：處理外幣活動(dòng)的會(huì)計(jì)。包括： 即期外幣交易外幣交易會(huì)計(jì)。 注：遠(yuǎn)期外幣交易的會(huì)計(jì)處理，在衍生金融工具部分介紹。 境外經(jīng)營(yíng)外幣報(bào)表折算。 （二）外幣會(huì)計(jì)的主要問(wèn)題 選擇何種貨幣為記賬本位幣或報(bào)告貨幣？ 使用何種匯率予以折算？ 如何確認(rèn)匯率變動(dòng)的影響（匯兌損益、報(bào)表折算

2、差額）？ （三）相關(guān)準(zhǔn)則介紹 P37,（一）概念,企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。,企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣； 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣； 編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。,一、記賬本位幣,CAS 19 規(guī)定：,焦點(diǎn):,記賬本位幣如何確定？ 記賬本位幣可否變更？,（二）記賬本位幣的確定,該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格 該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用 融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣,一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素,A企業(yè)70%以上的營(yíng)業(yè)

3、收入來(lái)自對(duì)歐盟國(guó)家的商品出口，其商品銷(xiāo)售價(jià) 格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。 B企業(yè)的原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營(yíng)所需大部分營(yíng)運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。,舉例：,（二）記賬本位幣的確定,“境外經(jīng)營(yíng)”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素,企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu) 企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。,企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及： 境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸； 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重； 境外經(jīng)

4、營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時(shí)匯回； 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。,境外經(jīng)營(yíng),（三）記賬本位幣的變更,一般原則,變更條件,與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生 了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大 變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的 經(jīng)濟(jì)結(jié)果。,記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。,二、外幣業(yè)務(wù)及其類(lèi)型,外幣交易,外幣報(bào)表折算,買(mǎi)入或賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù) 外幣資金的借入或借出、外幣投資 貨幣兌換 其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易,外幣業(yè)務(wù),外幣交易：以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易,

5、三、匯率,直接標(biāo)價(jià)法 間接標(biāo)價(jià)法,（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法,匯率，又稱(chēng)匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。 亦即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。,（二）匯率的種類(lèi),固定匯率、浮動(dòng)匯率 現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率 即期匯率、即期匯率的近似匯率 記賬匯率、賬面匯率,四、匯兌損益,根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分,發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額； 不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額 。,交易損益,兌換損益,調(diào)整損益,報(bào)表折算損益,根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分,已實(shí)現(xiàn)損益,未實(shí)現(xiàn)損益,含義,類(lèi)型,確認(rèn),是否計(jì)入當(dāng)期損益？,理

6、解的關(guān)鍵,第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì),主要知識(shí)點(diǎn),外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制 “一筆交易觀”與“兩筆交易觀” 外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量 外幣賬戶的期末調(diào)整,一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 二、外幣商品購(gòu)銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理的基本方法 三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理,（一）外幣統(tǒng)賬制,一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法,對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。 除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣 余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面 記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。,（二）外幣分賬制,企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算 成記賬本

7、位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記賬本 位幣，并確認(rèn)匯兌損益。,條件,適用,按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益,外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè),注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制,二、外幣商品購(gòu)銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理的基本方法,企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)以及以后的 賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段 。,前提,方法,匯率變動(dòng)的影響調(diào)整 銷(xiāo)售收入或購(gòu)貨成本,商品的購(gòu)銷(xiāo)、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行 。,問(wèn)題,匯兌損益如何確認(rèn)？,兩筆交易觀,企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)以及以后的 賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易 。,匯率變動(dòng)的影響 確認(rèn)為匯兌損益,一筆交易觀,例 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較,一筆業(yè)務(wù)觀,兩筆

8、業(yè)務(wù)觀,我國(guó)匯兌損益的處理方法,（一）外幣商品購(gòu)銷(xiāo)采用“兩項(xiàng)交易觀”，因（交易、兌換、調(diào)整）產(chǎn)生的匯總差額一般計(jì)入“當(dāng)期損益”，報(bào)表折算差額則先遞延，列做：“外幣報(bào)表折算差額”于資產(chǎn)負(fù)債表（列為所有者權(quán)益的第五項(xiàng)） （二）產(chǎn)生的匯兌差額具體處理時(shí) （1）籌建期間的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)； （2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用； （3）清算期間的，計(jì)入清算損益； （4）與購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用借款費(fèi)用準(zhǔn)則。,（一）外幣賬戶的設(shè)置,三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理,注意：要采取雙重登記制：同時(shí)登記外幣和對(duì)應(yīng)的本幣金額,賬戶設(shè)置,1.外幣賬戶的設(shè)置 設(shè)置：外幣資產(chǎn)與負(fù)債賬

9、戶 格式：“雙三欄式” 2.匯兌損益 金融企業(yè)：匯兌損益一級(jí)科目 一般企業(yè)：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益,應(yīng)收賬款美元戶,外幣交易的核算程序,外幣交易的概念外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 外幣核算的基本程序1將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。2期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。3結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”科目。,（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則,采用交易發(fā)生日的即期

10、匯率（外匯牌價(jià)的中間價(jià)）將外幣金額折算為記賬本位幣， 或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率 ， 涉及外幣兌換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)核算。,確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值； 確認(rèn)匯兌損益。,確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額； 根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。,（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例,銀行存款美元戶,應(yīng)付賬款美元戶,庫(kù)存商品,1000,65000,65000,10月15日購(gòu)貨,1000,66500,500,10月末調(diào)整,11月16日結(jié)算,財(cái)務(wù)費(fèi)用,66500,11月16調(diào)整,500,賬務(wù)處理,“銀行存款美元戶”期末調(diào)賬略,外幣結(jié)算的商品交易,（三

11、）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例,賬務(wù)處理,外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù),（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例,15600,15400,賬務(wù)處理,外幣兌換業(yè)務(wù),（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例,賬務(wù)處理,外幣資本投入,會(huì)計(jì)期末外幣項(xiàng)目余額調(diào)整,期末，進(jìn)行分類(lèi)調(diào)整會(huì)計(jì)處理。 對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： P3-6。 同時(shí)對(duì)非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： 一般不予以調(diào)整，但是對(duì)于交易性金融資產(chǎn)、存貨等特殊資產(chǎn)要考慮匯率變動(dòng)的影響，進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的差額應(yīng)該做為資產(chǎn)減值的損失或者公允價(jià)值變動(dòng)損益，而不應(yīng)該做為財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益處理,1藍(lán)天股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)藍(lán)天公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2008年6月30日

12、市場(chǎng)匯率為l美元=8.25元人民幣。2008年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： 2008年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))： （1）7月15日收到某外商投入的外幣資本400 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=824元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=830元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。 （2）7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款500 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=823元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于2009年11月完工交付使用。（3）7月20日，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=822元人民幣，款

13、項(xiàng)尚未收到。 （4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=821元人民幣。 （5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=820元人民幣。 要求： (1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； (2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計(jì)算過(guò)程； (3)編制期末記錄匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄。,編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄7月15日借：銀行存款美元 （4000008.24）3296000貸：股本 32960007月18日： 借：在建工程 4 115 000貸：應(yīng)付賬款美元 （5000008.23）4 1 1

14、5 0007月20日： 借：應(yīng)收賬款美元 （2000008.22） 1 644 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 644 0007月28日： 借：應(yīng)付賬款美元 1 650 000貸：銀行存款美元 （2000008.21） 1 642 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 80007月31日： 借：銀行存款美元 （3000008.2） 2 460 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000貸：應(yīng)收賬款美元 （3000008.25） 2 475 000,分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計(jì)算過(guò)程 銀行存款匯兌差額=600 00082-(825 000+3 296 000-1 642 000+2 460 000)=-19 000(元)應(yīng)收賬

15、款匯兌差額=400 00082-(4 125 000+1 644 000-2 475 000)=-14 000(元)應(yīng)付賬款匯兌差額=500 00082-(1 650 000+4 115 000-1 650 000)=-15 000(元)匯兌損失凈額=19 000+14 000-15 000-8000+15000=25 000(元)(3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款美元 15000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 18000貸：應(yīng)收賬款美元 14000銀行存款美元 19000,例題,A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2008年12月31日銀行存款

16、外幣賬戶余額12000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元7.0元人民幣，其余外幣賬戶期末均無(wú)余額。A公司2009年1月發(fā)生的外幣交易如下： 1月3日，將1000美元兌換為人民幣并存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元6.9元人民幣。 1月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為8000美元。原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元6.9元人民幣，以銀行存款支付該原材料進(jìn)口關(guān)稅10000元人民幣，增值稅9384元人民幣。 1月25日，以每股10美元的價(jià)格購(gòu)入國(guó)外B公司發(fā)行的股票1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元6.9元人民幣。 1月31日，B公司

17、股票的市價(jià)為每股11美元，市場(chǎng)匯率為1美元6.8元人民幣。,會(huì)計(jì)分錄,（1）1月3日 借：銀行存款人民幣戶 6900 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 100 貸：銀行存款美元戶（1000美元） 7000 （2）1月10日 借：原材料 65200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 9384 貸：應(yīng)付賬款美元戶（8000美元） 55200 銀行存款人民幣戶 19384 （3）1月25日 借：交易性金融資產(chǎn)成本 69000 貸：銀行存款美元戶（10000美元） 69000 （4）1月31日 借：應(yīng)付賬款美元戶 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額500 貸：銀行存款美元戶 1300 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5800 貸：公

18、允價(jià)值變動(dòng)損益 5800,期末調(diào)整說(shuō)明,1月31日，進(jìn)行分類(lèi)調(diào)整會(huì)計(jì)處理。 對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： 銀行存款賬戶匯兌差額（12000100010000） 6.8（12000 7.0690069000） 1300，為匯兌損失； 應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額 80006.855200800，為匯兌收益。 同時(shí)對(duì)非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：采用公允價(jià)值確定日即期匯率折算交易性金融資產(chǎn)（1110006.874800），其與原記賬本位幣金額的差額（74800690005800）作為公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期損益,第三節(jié) 外幣報(bào)表折算,主要知識(shí)點(diǎn),四種基本的折算方法 外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算 外幣利潤(rùn)表的折算 外幣報(bào)表折算

19、差額的報(bào)告,一、外幣報(bào)表折算的意義 二、外幣報(bào)表折算的基本方法 三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范,一、外幣報(bào)表折算的意義,概念：,意義：,編制合并報(bào)表的需要 向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要 在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要,基本問(wèn)題：,如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn) 如何處理折算差額,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。,二、外幣報(bào)表折算的基本方法,流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法,貨幣與非貨幣項(xiàng)目法,時(shí)態(tài)法,現(xiàn)行匯率法,三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算,利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的折算,（一）一般情況下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法,資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算； 股本、資本公積、采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算； 盈余公積項(xiàng)目，當(dāng)期計(jì)提的，以當(dāng)期平均匯率計(jì)算，期初為以前年度折算后的金額 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，取自折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表。,收入、費(fèi)用及利潤(rùn)分配項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或 按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示， 其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目,三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范,先消除通脹的影響,然后