1、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計-案例與方法,一、內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢分析,（一）內(nèi)部審計的新定義 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2001年對內(nèi)部審計的新定義： 內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。 2002年4月，IIA在提交給美國國會的改善公司治理的建議中指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個基本主體的協(xié)同之上。,現(xiàn)代內(nèi)部審計之父Lawrence Sawyer指出： 評價內(nèi)部控制的技能是內(nèi)部審計人員的魔掌，是內(nèi)部審計滲透到其他領(lǐng)域的敲門磚，內(nèi)部

2、審計是控制重要與否的代言人。,概念的提煉：,獨立性和客觀性 公正性和咨詢性 創(chuàng)造價值 組織目標 系統(tǒng)、嚴謹?shù)姆椒?在一個動態(tài)的環(huán)境中管理和監(jiān)督風險需要寬廣和系統(tǒng)化的風險管理方法。舊的內(nèi)部審計方法已經(jīng)不能符合的發(fā)展迅速的公司現(xiàn)狀需要。,全球市場的風險,獨立的審計職能,參與管理,有助于管理的自我評估,流程控制,現(xiàn)代企業(yè)風險管理,風險管理咨詢,提高效率,發(fā)現(xiàn)問題,合規(guī)審計,傳統(tǒng)的風險管理,基于交易,風險管理理念,預(yù)防問題發(fā)生,世界一流的內(nèi)部審計職能是側(cè)重在提高風險管理和流程控制方面，并且以一種有遠見的方式充當公司咨詢顧問的角色，而不是局限于傳統(tǒng)的方法，針對歷史數(shù)據(jù)。他們可以在公司中采用諸如風險和控制

3、的自我評估方法來提高風險和控制的責任。,需要世界一流的內(nèi)部審計,（二）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的主要成就,內(nèi)審機構(gòu)實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化并取得了較高的組織地位； 具體表現(xiàn)：機構(gòu)設(shè)置與人員比例完善 如審計委員會、內(nèi)審部門，甚至是副總裁級的總審計師（General Auditor)或首席審計官(Chief Audit Executive)（福特、百事可樂、波音）。,審計領(lǐng)域大大擴展，內(nèi)容趨向綜合性； 具體審計內(nèi)容包括：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計、產(chǎn)品促銷審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與安全運行審計、員工行為規(guī)范審計等。甚至包括對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等

4、因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進行評估，以協(xié)助本企業(yè)合理履行自己肩負的社會責任，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。,審計觀念發(fā)生變革，參與性審計方式成為主流； 現(xiàn)代內(nèi)部審計方式的精髓是參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在的影響并探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的熱心顧問和有力助手。 現(xiàn)代內(nèi)部審計觀念的核心是：審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，而且更要善于解決問題，并將所提建議當作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當局積極推銷。 延伸的一個問題：審計行為學(xué)在審計實踐中的運用,審

5、計部門強化自身管理； 組織管理方面：使用經(jīng)過董事會核準的內(nèi)部審計章程來明確規(guī)定內(nèi)部審計部門的職責、權(quán)利和目標； 計劃管理方面：制定了由長期戰(zhàn)略計劃（確定審計頻率）、年度項目計劃（配備審計資源）和項目執(zhí)行計劃（安排項目實施）三個層次構(gòu)成的審計計劃體系； 人事管理方面：一套嚴格的審計人員選拔、任用、培養(yǎng)和業(yè)績評價的制度； 質(zhì)量管理方面：審計質(zhì)量保障體系的建立。,案例：澳洲內(nèi)部審計的質(zhì)量控制系統(tǒng),1、聘請的內(nèi)部審計師要具備與職業(yè)要求相符的專業(yè)資格，如CPA、CIA； 2、審計師要嚴格執(zhí)行IIA制定的內(nèi)部審計標準，并接受審計主管的復(fù)核檢查； 3、建立審計人員專業(yè)評估機制，定期對內(nèi)部審計進行專業(yè)評估和培

6、訓(xùn)； 4、內(nèi)審委員會要求審計人員定期提交工作報告并隨時與審計人員進行談話； 5、審計委員會規(guī)定了完整的內(nèi)審程序和措施。,內(nèi)部審計已發(fā)展成為一種公認的成熟的職業(yè)。,（三）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn),內(nèi)部審計部門如何在防范和控制企業(yè)經(jīng)營風險上發(fā)揮積極的作用； 內(nèi)部審計部門如何在企業(yè)組織機構(gòu)戰(zhàn)略重組中維系自己的地位。,案例點評：,美國愛迪生電力公司內(nèi)部審計范圍與機構(gòu)設(shè)置 海爾集團的OEC帳表管理法（overall，every，control&clear)，體現(xiàn)了“事事有人管，人人都管事，管人憑業(yè)績，管事憑考核”的管理理念。 海爾集團的離任經(jīng)濟責任審計與人力資源管理的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。,案例：國際貨幣基金組織

7、（IMF）的內(nèi)部審計工作,IMF審計局的工作定位： 是為增加價值和提高組織機構(gòu)的運作水平，獨立的、客觀的保證活動和顧問咨詢活動。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進行評估、改進風險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機構(gòu)完成目標。,機構(gòu),2005年IMF審計局有16名職員，包括審計師、經(jīng)濟學(xué)專家、人力資源管理方面的專家和工作流程檢查設(shè)計方面的專家。 其中注冊內(nèi)部審計師7名，注冊信息審計師3名，注冊會計師4名。 每個審計人員平均審計資產(chǎn)180億美元。,職責,獨立檢查和評估IMF業(yè)務(wù)運行的控制過程和運作的效果和效率，為決策者進一步改進工作提供分析和建議； 幫助確認IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和

8、運作，能夠很好地完成IMF的目標； 幫助董事會和管理層對項目建議、運轉(zhuǎn)、執(zhí)行情況進行評估，確保該項目按照董事會的一致進行。,主要業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)審計,業(yè)務(wù)審計是評估組織機構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運作的效果、效率及經(jīng)濟性，并將評估結(jié)果和改進建議提交給合適對象的系統(tǒng)化過程。是現(xiàn)代審計中最具有代表性的3E審計。 業(yè)務(wù)審計著重于管理計劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實際的工作與標準之間是否達成一致，達成一致的程度；對管理計劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進行評估。 IMF的業(yè)務(wù)審計主要涵蓋八個方面：人力資源、安全、技術(shù)支持、信息管理、基建、服務(wù)體系、差旅預(yù)算過程、退休計劃投資管理。,主要業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)審計,IMF的

9、業(yè)務(wù)審計具有四個特征： 一是審計目標導(dǎo)向的未來性。審計人員關(guān)心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過程； 二是審計的系統(tǒng)性，包括對審計環(huán)境的深刻理解、建立目標、決定哪些事實來滿足這些目標、收集和評估事實、作出結(jié)論、向管理層匯報審計報告、后續(xù)審計等一系列工作； 三是審計標準的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)標準開始通常是管理層建立的工作標準或一些外部類似機構(gòu)的標準，但主觀判斷不可避免； 四是審計報告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計不僅在于確切的發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，更重要的在于提出有效的建議。,主要業(yè)務(wù)信息技術(shù)審計,信息技術(shù)審計是對計算機系統(tǒng)進行的審計，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和

10、程序，而且包括對系統(tǒng)建立過程、計算機設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計要求信息技術(shù)審計師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運行的時候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中存在的問題。,主要業(yè)務(wù)工作流程檢查設(shè)計,工作流程檢查設(shè)計是從根本上重新思考和設(shè)計業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用更科學(xué)的工作方法，使業(yè)務(wù)流程取得根本改進。 工作流程檢查設(shè)計已經(jīng)被國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會接受、吸收，成為大型組織機構(gòu)內(nèi)部審計的一項工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。,流程設(shè)計圍繞四個基本問題進行： 做什么？ 為什么做？ 能否做得更有效率？ 能否做得更有效？,流程檢查設(shè)計包括四個方面的核心內(nèi)容： 現(xiàn)在的流程是什么？ 設(shè)計的流程是什么？ 流程

11、的效益分析； 怎么實行？ 流程設(shè)計需涉及到流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。 IMF認為，流程檢查設(shè)計就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點、合適的時間作合適的事情。,主要業(yè)務(wù)風險導(dǎo)向?qū)徲?IMF的審計不僅對組織機構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進行風險分類，而且在每一個具體的審計項目中，對項目自身也進行風險評估。 審計部門結(jié)合IMF的具體情況，設(shè)立了風險評估的標準，將IMF的業(yè)務(wù)分為高風險業(yè)務(wù)、中風險業(yè)務(wù)和低風險業(yè)務(wù)。對于處于高、中風險的業(yè)務(wù)流程或項目，進一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動，并進一步采用附加的標準，找出風險點，將其納入審計計劃，作為后續(xù)審計工作的重點。,IMF審計局參考風險評估的

12、結(jié)果，制定長期審計計劃和年度審計計劃，其長期審計計劃是3年一個周期，每3年基本對所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風險因素進行一次徹底的審計。 年度審計計劃是長期審計計劃的一個組成部分，代表當年審計部門的資源在特定的目標、特定的審計意向、審計項目上的分配。 年度審計計劃確保80%的工作根據(jù)對審計領(lǐng)域的風險評估來確定。,案例小結(jié),管理層高度重視審計部門由總裁直接領(lǐng)導(dǎo)； 工作內(nèi)容日益咨詢化； 審計工作高度專業(yè)化； 風險導(dǎo)向非常明晰； 審計目標人文化不在于發(fā)現(xiàn)問題，不能用挑毛病的方式進行審計，應(yīng)著眼于未來，其目的是為了改進工作，確保業(yè)務(wù)活動的有效性、效率性和經(jīng)濟性。,我國內(nèi)部審計發(fā)展中存在的問題,對內(nèi)部審計的自主性需

13、求不足； 對內(nèi)部審計的職能和作用認識模糊 內(nèi)部審計獨立性差 審計策略上消極被動 工作范圍過于狹窄 內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營決策過程參與不夠 審計技術(shù)落后 審計效果相差懸殊 審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)尚待提高,武鋼的內(nèi)部審計風險、內(nèi)控、績效,營造新型內(nèi)部審計環(huán)境的十大戰(zhàn)略投資： 內(nèi)控優(yōu)先的領(lǐng)導(dǎo)意識 獨立審計的機構(gòu)框架 直達高層的信息通道 人才齊備的審計陣容 國際接軌的審計職能 維護權(quán)威的審計決定 愛崗敬業(yè)的工作環(huán)境 忠誠職業(yè)的激勵政策 內(nèi)外交流的學(xué)術(shù)環(huán)境 管理得人心的企業(yè)文化,適應(yīng)國際化經(jīng)營戰(zhàn)略的十大審計創(chuàng)新,建立預(yù)警機制的風險審計； 關(guān)注系統(tǒng)接口部位的內(nèi)部控制審計； 提升組織價值的績效審計； 服務(wù)中心任務(wù)的適時審計； 無邊界的建設(shè)項目審計； 舉足輕重