1、第十五講 幾種特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,一、商業(yè)折扣、銷售退回與銷售折讓賬務(wù)處理 二、固定資產(chǎn)清理 三、待處理財產(chǎn)損益,一、商業(yè)折扣、銷售退回與銷售折讓賬務(wù)處理,1、商業(yè)折扣（為促銷在總價基礎(chǔ)上直接打折銷售） 2、銷售退回（銷售出去的商品被退回） 3、銷售折讓（因質(zhì)量問題等，在售前或售貨給予折扣）,1、商業(yè)折扣,（1）概念 商業(yè)折扣俗稱“折扣銷售”, 銷售方為了促進銷售給予客戶價格上的優(yōu)惠，如:節(jié)假日商場打折等等。,目地：促銷,（2）商業(yè)折扣賬務(wù)處理,例1：甲公司于2010年4月銷售給乙公司一批商品，價款100 000元，增值稅1 7000元，經(jīng)協(xié)商給予4%商業(yè)折扣，商品已發(fā)出，款項尚未收到 。月終

2、，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月的商品銷售成本50 000元。,銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,100 0000*（1-4%）=96000元,96000*17%=16 320 元,112 320,96 000,1 6320,月終結(jié)轉(zhuǎn)商品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：庫存商品 50 000,小結(jié)1：以折扣后的售價確認收入，確認銷項增值稅，而忽視折扣前的售價。,練習一：,江河公司銷售一批服裝，按價目表計算的金額為300 000元，由于所購數(shù)量較多，給予10%的商業(yè)折扣，金額為30 000元，增值稅率為17%，價稅款尚未收到，但已通過銀行辦妥托收手續(xù)。,

3、答案 主營業(yè)務(wù)收入：300000-30000=270 000（元） 應(yīng)交稅費： 270 000*17%=45 900（元）,借：應(yīng)收賬款 315 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 270 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 45 900,（1）概念 銷售退回:是指企業(yè)售出的商品質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。 還有如果商品沒有問題，但買方也要求退貨，售方又同意了，也屬于銷售退回。,2、銷售退回,（2）銷售退回的賬務(wù)處理,例1：甲公司于2010年4月銷售給乙公司一批商品，價款100 000元，增值稅1 7000元，商品已發(fā)出，款項尚未收到 。月終，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月的商品銷售成本50 0

4、00元。5月，上述商品質(zhì)量嚴重不合格被乙公司退回，收到退回商品。 要求：進行銷售退回業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。,答案： 收到退回商品： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 17000 應(yīng)收賬款乙公司 117000,沖減退回月份的銷售成本： 借：庫存商品 50000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 50000,對比分析,收到退回商品： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100000 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項） 17000 應(yīng)收賬款乙公司 117000 沖減退回月份的銷售成本： 借：庫存商品 50000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 50000,銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款乙公司 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

5、0000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項） 17000 月終結(jié)轉(zhuǎn)商品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫存商品 50000,銷 售 退 回,小結(jié)2,不論是本年度銷售的，還是以前年度銷售的，通常均沖減退回當月的銷售收入。,練習二：,某企業(yè)于當年5月份銷售甲商品一批給B企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明貨款40000元，增值稅額6800元，收到對方簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，商品已發(fā)出，并且月末已結(jié)轉(zhuǎn)了甲商品銷售成本20000元。當年7月份，上述甲商品因質(zhì)量嚴重不合格被買方退回，收到退回甲商品，并簽轉(zhuǎn)賬支票一張退回貨款及稅款。要求：做7月份賬務(wù)處理。,（答案） （1）收到退回商品： （2）沖減退回月份的銷售成本：

6、借：主營業(yè)務(wù)收入 40000 借：庫存商品 20000 貸：應(yīng)交稅費 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800 銀行存款 46800,3、銷售折讓,（1）概念 銷售折讓:企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合同不符等原因而在售價上給予的減讓。 注意:銷售折讓可能發(fā)生在銷售之前或之后，但它不等同于商業(yè)折扣。銷售折讓一般是由于售貨方發(fā)出的商品有質(zhì)量或其他方面的問題才產(chǎn)生的。,（2）銷售折讓的賬務(wù)處理,例2：甲公司于2010年4月銷售給乙公司一批商品，價款100 000元，增值稅17 000元，商品已發(fā)出，款項尚未收到 。月終，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月的商品銷售成本50 000元。 5月上

7、述貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商雙方同意在價格上給予4%的折讓。,發(fā)生折讓時： 原應(yīng)收賬款為117000元，折讓后減少4%，即117000*4%=4680（元） 相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入減少4%，即100000*4%=4000（元） 銷項稅款減少4%，即17000*4%=680（元）,作賬： 借：主營業(yè)務(wù)收入 4000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 680 應(yīng)收賬款乙公司 4680,小結(jié)3,折讓分錄與退回相似，少收金額按比例計算,注意： 銷售折讓不需沖減銷售成本！,練習三,甲企業(yè)銷售A商品1000件給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明銷售單價50元，總計50000元，增值稅額8500元，貨款尚未收到

8、，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商雙方同意在價格上給予10%的折讓。要求：做折讓的賬務(wù)處理。,借：主營業(yè)務(wù)收入 5000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 850 應(yīng)收賬款乙企業(yè) 5850,總結(jié),銷售退回 借:主營業(yè)務(wù)收入 100000 貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(銷項)17000 應(yīng)收賬款乙 117000 沖減退回月份的銷售成本： 借：庫存商品 50000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 50000,銷售折讓 借:主營業(yè)務(wù)收入 4000 貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(銷項)680 應(yīng)收賬款乙 4680 不需沖減銷售成本,商業(yè)折扣 借:應(yīng)收賬款乙 112 320 貸:主營業(yè)務(wù)收入 96 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增

9、值稅(銷項)16 320 月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借:主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸:庫存商品 50 000,課堂測試一：,1、甲企業(yè)A商品的報價為20 000元，為了促銷，甲企業(yè)對大客戶給予10%的商業(yè)折扣，實際銷售金額為18 000元，增值稅稅率為17%?？铐椧咽沾驺y行。 要求：做賬。 2、甲企業(yè)銷售給乙公司A商品，價款50000元，增值稅8500元，貨款尚未收到。到貨后乙公司發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商在價格上給予10%的折讓。要求:做售后折讓賬務(wù)處理。 3、甲企業(yè)于當年5月份銷售給乙企業(yè)一批B商品，增值稅發(fā)票上注明貨款50000元，增值稅額8500元，收到對方簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，商品已發(fā)出，并且月

10、末已結(jié)轉(zhuǎn)了乙商品銷售成本30000元。當年7月份，上述B商品因質(zhì)量嚴重不合格被買方退回，收到退回B商品，并簽轉(zhuǎn)賬支票一張退回貨款及稅款。要求：做7月份的賬務(wù)處理。,答案,1、商業(yè)折扣 直接按折后價入賬： 借：銀行存款 21 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）3 060 月末按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。,2、銷售折讓,借:主營業(yè)務(wù)收入 5 850（58 500*10%） 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項) 850（8500*10%） 應(yīng)收賬款乙 5 000（50 000*10%） 月末按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，折讓后不做調(diào)整（不沖減）。,3、銷售退回,借:主營業(yè)務(wù)收入 50

11、 000 貸:應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(銷項) 8 500 應(yīng)收賬款乙 58 500 沖減5月份的銷售成本： 借：庫存商品 30 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 30 000,銷售時發(fā)票,銷售退回發(fā)票紅字增值稅發(fā)票,銷售折讓發(fā)票紅字增值稅發(fā)票,二、固定資產(chǎn)清理,企業(yè)經(jīng)營到一定時期，難免會有固定資產(chǎn)壞損，這時，就需要進行固定資產(chǎn)清理處理。 會計科目：固定資產(chǎn)清理,1 出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理,會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價值） 累計折舊 （已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備） 貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）,2 清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金,借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存

12、款 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅,3、收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料和變價收入,借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理,4、應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失,借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理,5、固定資產(chǎn)清理后的凈收益,固定資產(chǎn)清理,借方： 登記損失,貸方： 登記收益,余額：收益,損失余額,經(jīng)營期： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入,籌建期： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：長期待攤費用,經(jīng)營期： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理,籌建期： 借：長期待攤費用 貸：固定資產(chǎn)清理,例1：,2013年6月，江西亞泰工廠一座廠房由于遭臺風襲擊，不能繼續(xù)使用，決定予以報廢。該廠房賬面原值為400 000元，已提折舊為140 0

13、00元；報廢時的殘值變價收入為40000元，已存入銀行；清理過程中發(fā)生的清理費用為8060元，以銀行存款支付；由于該廠房已投保，經(jīng)保險公司核準，決定給予亞泰工廠160 000元的保險賠償，款項尚未收到；亞泰工廠適用的營業(yè)稅稅率為5。 要求：做出會計處理。,（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理,借：固定資產(chǎn)清理 260 000 累計折舊 140 000 貸：固定資產(chǎn) 400 000,（2）取得變價收入,借：銀行存款 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理40 000,（3）發(fā)生清理費用,借：固定資產(chǎn)清理 8 060 貸：銀行存款 8 060,（4）計算交納的營業(yè)稅,應(yīng)交納的營業(yè)稅4000052000元 借：固定資產(chǎn)清

14、理 2 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 2 000,（5）計算應(yīng)收取的保險賠償,借：其他應(yīng)收款 160 000 貸：固定資產(chǎn)清理 160 000,（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益,固定資產(chǎn)清理凈損失70 060元 借：營業(yè)外支出非常損失 70 060 貸：固定資產(chǎn)清理 70 060,固定資產(chǎn)清理,(1) 260 000,(2) 40 000,(3) 8 060,(4) 2 000,(5) 160 000,（6）70 060,例2：,清遠公司2012年12月一輛吉普車因損毀報廢，出售后殘值收入31 000元存入銀行，責任人甲丁應(yīng)倍償12 000元，保險公司應(yīng)倍償34 000元。該固定資產(chǎn)原價為125

15、 000元，已計提折舊為36 360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制會計分錄。,（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理,借：固定資產(chǎn)清理 88 640 累計折舊 36 360 貸：固定資產(chǎn)吉普車 125 000,（2）清理收入,借：銀行存款 31 000 貸：固定資產(chǎn)清理 31 000,（3）確認賠償,借：其他應(yīng)收款保險公司 34 000 甲丁 12 000 貸：固定資產(chǎn)清理 46 000,結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益,固定資產(chǎn)清理凈損失11 640元 借：營業(yè)外支出非常損失 11 640 貸：固定資產(chǎn)清理 11 640,固定資產(chǎn)清理,(1) 88 640,(2) 31 000,(3) 46 000,余額：

16、11 640,課堂測試二：,企業(yè)有舊廠房一幢，原值450 000元，已提折舊435 000元，因使用期滿經(jīng)批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12 700元，拆除的殘料一部分作價15 000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6 800元存入銀行。,答案：,1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 15 000 累計折舊435 000 貸：固定資產(chǎn)450 000 2.支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 12 700 貸：銀行存款 12 700,3.材料入庫并收到變價收入： 借：原材料 15 000 銀行存款 6 800 貸：固定資產(chǎn)清理21 800 4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：

17、借：營業(yè)外支出 5 900 貸：固定資產(chǎn)清理 5 900,三、待處理財產(chǎn)損益,企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算。 物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。 企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。,新會計準則下待處理財產(chǎn)損益的主要賬務(wù)處理,（1）盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸

18、記“原材料”、“庫存商品”、 “固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。,（2）盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。 盤盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。,例1：,20 xx年3月4日，企業(yè)在進行現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出500元。經(jīng)查，其中300元為應(yīng)付給乙企業(yè)的貨款，其余200元無法查明原因，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：,(1)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時： 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 500 (2)查明原因時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 500 貸：其他應(yīng)付款乙企業(yè) 300 營業(yè)外收入 200,例2：,20 xx年4月15日，企業(yè)在進行現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額少了500元。其中200元系