1、審計(jì)的重要性水平,組長：劉婷 組員：劉婷婷、劉元帥、 欒曉旭、唐宇、王丹,審計(jì)重要性、審計(jì)重要性水平的概念,審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。 根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號重要性：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。,審計(jì)重要性水平的確定,1.避免將重要性水平全部分配至某一項(xiàng)目中。 2.所有項(xiàng)目可容忍誤差之和不能超過報(bào)表總體重要性水平的2倍。 3.現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利及股本等項(xiàng)目能夠進(jìn)行詳細(xì)的逐筆審計(jì)

2、，或?qū)徲?jì)產(chǎn)生誤差的概率很小，因此，不允許產(chǎn)生誤差或僅分配很小的可容忍誤差。 4.應(yīng)收賬款、存貨的審計(jì)需要較為復(fù)雜的審計(jì)程序，成本較大，因此，分配最大的可容忍誤差（報(bào)表總體重要性水平的60%）。,5.其他流動資產(chǎn)、應(yīng)付工資一般應(yīng)用分析復(fù)核程序即可檢驗(yàn)其總體合理性，審計(jì)成本較低，但僅用分析復(fù)核程序時(shí)應(yīng)允許有較大的可容忍誤差。 6.固定資產(chǎn)與上一年度相比，一般情況下不會出現(xiàn)較大的變動，可能不需要對其實(shí)施審計(jì)程序，因而分配較少的可容忍誤差。 7.應(yīng)付賬款存在低估的可能性，預(yù)期的誤差較大，應(yīng)分配較多的可容忍誤差。 8.盈余公積與利潤的誤差來自于其他項(xiàng)目產(chǎn)生的誤差。,審計(jì)重要性水平對審計(jì)程序的影響,1、在

3、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師需要對認(rèn)為重大的錯(cuò)報(bào)金額作出判斷。同時(shí)注冊會計(jì)師根據(jù)作出的判斷，確定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)。時(shí)間安排和范圍，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 2、在審計(jì)執(zhí)行階段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。,審計(jì)重要性水平對審計(jì)方向的影響,重要性水平是在不影響報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表作出判斷和決策的前提下，允許存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)金額上限。也就是說，如果報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)超過了報(bào)表層次重要性水平，那么報(bào)表使用者的判斷和決策就會受到影響，如果沒有超過，就不影響報(bào)表使用者的判斷和決策

4、。,如何根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差,在市場抽樣調(diào)查中推斷總體，應(yīng)用的是統(tǒng)計(jì)推斷原理。統(tǒng)計(jì)推斷即用樣本指標(biāo)推斷總體指標(biāo)的過程。統(tǒng)計(jì)推斷一般是采用區(qū)間估計(jì)的方法。區(qū)間估計(jì)就是在一定的抽樣誤差范圍內(nèi)建立一個(gè)置信區(qū)間，并聯(lián)系這個(gè)區(qū)間的置信度，以樣本指標(biāo)推斷總體指標(biāo)。 一方面，必須處理好抽樣誤差與置信度之間的關(guān)系。所謂置信度就是進(jìn)行推斷時(shí)的可靠程度大小。置信度的提高必然會加大抽樣誤差范圍，同時(shí)降低了抽樣調(diào)查的準(zhǔn)確程度。一般在市場調(diào)查實(shí)踐中，對于抽樣誤差范圍或置信度是在調(diào)查方案中事先規(guī)定的，并據(jù)此確定樣本單位數(shù)。,另一方面，進(jìn)行區(qū)間估計(jì)，以樣本指標(biāo)推斷總體指標(biāo)。區(qū)間估計(jì)是在考慮到抽樣誤差的情況下以樣本指標(biāo)推

5、斷總體指標(biāo)的過程，同時(shí)必須聯(lián)系到前面所談到的抽樣誤差與置信度的關(guān)系。具體來講，區(qū)間估計(jì)可以用樣本平均數(shù)推斷總體平均數(shù)，也可以用樣本成數(shù)推斷總體成數(shù)。,案例一：注冊會計(jì)師Y的困惑,注冊會計(jì)師Y在D公司審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為80萬元。在報(bào)告階段，對會計(jì)報(bào)表的重要性進(jìn)行最終評估，確定為90萬元。此后Y將已在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，但尚未被審計(jì)單位調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計(jì)單位拒絕對此加以調(diào)整。 請指出：,1、Y應(yīng)將重要性水平最終確定為多少？此時(shí)，Y是否需要重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性？,根據(jù)Y分別在計(jì)劃階段和報(bào)告階段確定的重要性水平，應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確

6、定為90萬元。因?yàn)樵趫?bào)告階段所了解的被審計(jì)單位的情況比在計(jì)劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準(zhǔn)確。此時(shí)Y無須重新評估所知悉的審計(jì)程序的充分性，因?yàn)閅是按80萬元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的，而將重要性水平提高為90萬元表明其所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充分。,2、若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間，Y能否據(jù)此確定審計(jì)意見的類型？,僅依據(jù)匯總數(shù)，Y還無法確定審計(jì)意見的類型。因?yàn)閷徲?jì)意見是對會計(jì)報(bào)表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，并不包括未審計(jì)部分中可能的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報(bào)表反映的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以及期后事項(xiàng)對本期報(bào)

7、表可能造成的影響等方面。Y應(yīng)將上述各方面錯(cuò)報(bào)漏報(bào)加以匯總，得到對會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的整體估計(jì)，才能與重要性比較，從而決定審計(jì)意見的類型。,3、分別考慮匯總數(shù)為80萬元和100萬元的兩種情形，Y是否繼續(xù)實(shí)施審計(jì)程序？如應(yīng)繼續(xù)實(shí)施審計(jì)，是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性測試的程序？,若匯總數(shù)為85萬元，Y應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性。但若匯總數(shù)達(dá)到95萬元，則Y應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，因?yàn)槭聦?shí)表明實(shí)施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面是有效的，無須以其他審計(jì)程序替代。,案例二：

8、注冊會計(jì)師對ABC公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額見表上：,該公司所處行業(yè)的市場波動較大，因此銷售與盈利水平受到很大影響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定。,表一 單位：萬元,要求：（1）如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤作為基準(zhǔn)，百分比分別為資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的0.5%、1%、0.5%和5%，請代注冊會計(jì)師計(jì)算確定ABC公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（請列出計(jì)算過程），并簡要說明理由。,資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)=180000*0.5%=900 凈資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)=88000*1%=880 收入標(biāo)準(zhǔn)=240000*0.5%=1200 凈利潤標(biāo)準(zhǔn)=24120*5%=1

9、206 重要性水平取最低者，即880 在具體財(cái)務(wù)報(bào)表層則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，即應(yīng)當(dāng)用被認(rèn)為對任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小錯(cuò)報(bào)總體水平作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。,（2）表二為公司2012年度的資產(chǎn)負(fù)債表，請將（1）中所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平按分配的方法分配到認(rèn)定層次，確定認(rèn)定層次上的可容忍錯(cuò)報(bào)。,表二 單位：萬元,（3）簡要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。,案例三：華興公司的2012年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表（簡表）如下所示：,華興公司資產(chǎn)負(fù)債表 2012年12月31日 單位：萬元,審計(jì)師在具體審計(jì)時(shí)，部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)及其處理有：,1.沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的

10、華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款10萬元，其他應(yīng)收款15萬元，審計(jì)師認(rèn)為其均低于重要性水平，沒有繼續(xù)查證，也沒有適當(dāng)披露。 2.審計(jì)師抽取樣本對存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行測試時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨A少計(jì)了200萬元，存貨B多計(jì)了150萬元，據(jù)此推斷存貨總體的錯(cuò)報(bào)為500萬元，于是，審計(jì)師在底稿中建議華興公司對此進(jìn)行調(diào)整。 審計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司2012年度有一筆資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，沖回了原來計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備50萬元，已備出現(xiàn)虧損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計(jì)師建議公司調(diào)整，公司拒絕調(diào)整，最后由于該筆金額不大（低于重要性水平），審計(jì)師發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。,1.如果判斷重要性水平的

11、參考數(shù)值為凈利潤5%，資產(chǎn)總額0.5%,凈資產(chǎn)為1%，營業(yè)收入為0.5%，則應(yīng)該將華興公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平設(shè)定為多少？請說明原因。,2.如果華興公司處于一個(gè)高度管制的行業(yè)例如銀行業(yè)或保險(xiǎn)業(yè)中，你的答案將怎樣變化?為什么？3.如果審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序后，抽出樣本，測試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬元，但推斷總體誤差為1500萬元，則審計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？,（2）如果華興公司處于一個(gè)高度管制的行業(yè)，例如銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)，其重要性水平要調(diào)整至更低一些。 （3）審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，把尚未查出的重大錯(cuò)報(bào)查證出來，建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，這樣才能把風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。,4.對于會計(jì)報(bào)表各個(gè)科

12、目，具有哪些懺悔的科目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定重要性水平？具有哪些屬性的科目可以考慮把重要性水平確定得高一些？,發(fā)生錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)多的賬戶或交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，需要把重要性水平確定的低一些，以多收集證據(jù)，降低風(fēng)險(xiǎn)；但對于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)可能性大的賬戶或交易，審計(jì)師查證時(shí)往往防不勝防，從效益角度考慮，則可以把重要性水平確定得高，但應(yīng)考慮把風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。,5.如果有人認(rèn)為由于審計(jì)人員應(yīng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)?shù)凸乐匾运蕉粦?yīng)當(dāng)高估重要性水平，你贊同嗎？為什么？,不贊同。因?yàn)槿绻匾运狡?，審?jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序要比原本執(zhí)行的審計(jì)程序少、審計(jì)范圍小，導(dǎo)致審計(jì)師得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果；如果重要性水平確定偏低，審計(jì)師就會擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或追加審計(jì)程序，而實(shí)際上沒有必要，浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間和人力，影響審計(jì)的效率。因此重要性水平偏低或偏高，均對審計(jì)師不利，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。,6.如果審計(jì)師把報(bào)表層次的重要性分配到各個(gè)會計(jì)科目，其中預(yù)付貨款20萬元，其他應(yīng)收賬款