1、主要稅種增值稅,一、增值稅,（一）增值稅的概念與分類 1. 增值稅的概念 增值稅是以銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,按外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式不同,消費(fèi)型,收入型,生產(chǎn)型,一、增值稅,【單項(xiàng)選擇題】增值稅是以銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的（ ）作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 A.銷售額 B.營(yíng)業(yè)額 C.增值額 D.收入額,一、增值稅,1）銷售或者進(jìn)口貨物 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入中國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物

2、。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。,一、增值稅,【判斷題】銷售貨物是指有償或無(wú)償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。（）,一、增值稅,（二）增值稅的征稅范圍 1.征稅范圍的基本規(guī)定 （1）銷售或者進(jìn)口貨物,一、增值稅,（3）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指在我國(guó)境內(nèi)有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：,一、增值稅,2.服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體內(nèi)容 1)銷售服務(wù) （1）交通運(yùn)輸服務(wù)。 陸路運(yùn)輸服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù) （2）郵政服務(wù)。 郵政普遍服務(wù) 郵政特殊服務(wù)

3、 其他郵政服務(wù) （3）電信服務(wù)。 基礎(chǔ)電信服務(wù) 增值電信服務(wù),一、增值稅,（4）建筑服務(wù)。 工程服務(wù)。 安裝服務(wù)。 修繕?lè)?wù)。 裝飾服務(wù)。 其他建筑服務(wù)。 （5）金融服務(wù)。 貸款服務(wù)。 直接收費(fèi)金融服務(wù)。 保險(xiǎn)服務(wù)。 金融商品轉(zhuǎn)讓。,一、增值稅,（6）現(xiàn)代服務(wù)。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。 信息技術(shù)服務(wù)。 文化創(chuàng)意服務(wù)。 物流輔助服務(wù)。 租賃服務(wù)。 鑒證咨詢服務(wù)。 廣播影視服務(wù)。 商務(wù)輔助服務(wù)。 其他現(xiàn)代服務(wù)。 （7）生活服務(wù)。 文化體育服務(wù)。 教育醫(yī)療服務(wù)。 旅游娛樂(lè)服務(wù)。 餐飲住宿服務(wù)。 居民日常服務(wù)。 其他生活服務(wù)。,一、增值稅,2）銷售無(wú)形資產(chǎn) 銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)

4、務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。 3）銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。,一、增值稅,3.征收范圍的特殊規(guī)定 （1）視同銷售貨物。 單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅： 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；,一、增值稅,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)

5、稅項(xiàng)目 ； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。,一、增值稅,【判斷題】將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶不屬于視同銷售行為。（ ）,一、增值稅,（2）視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但

6、用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 需要注意的是，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務(wù)。,一、增值稅,（3）混合銷售。 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。,一、增值稅,（4）兼營(yíng)行為。 納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者

7、不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法從高適用稅率或者征收率： 兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率,一、增值稅,【多項(xiàng)選擇題】下列說(shuō)法正確的有（ ）。 A.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅 B.一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售 C.納稅

8、人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率 D.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅,一、增值稅,（三）增值稅的納稅人 增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。,按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn),一般納稅人,小規(guī)模納稅人,一、增值稅,1.一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個(gè)公歷年

9、度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則或者營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。,一、增值稅,下列納稅人不屬于一般納稅人（或者可選擇不作為一般納稅人）： （1）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（不屬于一般納稅人，但符合一定條件的可以申請(qǐng)成為一般納稅人）； （2）除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（個(gè)體工商戶）以外的其他個(gè)人（不屬于一般納稅人）； （3）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)（針對(duì)于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，可選擇不作為一般納稅人）。,一、增值稅,

10、（4）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶（針對(duì)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可選擇不作為一般納稅人）。,一、增值稅,【判斷題】年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)型單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅。（） 【答案】 【解析】年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,一、增值稅,2.小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)

11、模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： （1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的。“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%。 （2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。,一、增值稅,（3）對(duì)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以下的。 （4）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指?jìng)€(gè)體工商戶以外的個(gè)人）按小規(guī)模納稅人納稅。 （5）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單

12、位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅（針對(duì)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)的納稅人）；年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅（針對(duì)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的納稅人）。,一、增值稅,年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,一、增值稅,（四）增值稅的扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工修理修配勞務(wù)），在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)

13、構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。 上述扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率,一、增值稅,【判斷題】中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境外）的單位或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。（ ） 【答案】,一、增值稅,（五）增值稅稅率和征收率 自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消原來(lái)的13%的增值稅稅率。 1

14、.基本稅率 增值稅的基本稅率為17%，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（適用11%的低稅率的除外）、銷售加工修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。,一、增值稅,2.低稅率 低稅率分以下兩檔： 1）11% （1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食，不含淀粉；含干姜、姜黃，不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)制品）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油（含橄欖油，不含肉桂油、桉油、香茅油）、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。 （2）一般納稅人銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)

15、租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。,一、增值稅,2）6% 一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6%。,一、增值稅,【多項(xiàng)選擇題】根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物適用于13%低稅率的有（ ）。 A.糧食 B.自來(lái)水 C.雜志 D.農(nóng)藥 【答案】ABCD,一、增值稅,一、增值稅,（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 我國(guó)增值稅一般納稅人在一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅率或計(jì)算的稅額進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)

16、期進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 只有在納稅期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。,一、增值稅,（1）一般銷售方式下銷售額的確定。 銷售額是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額以及代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。,一、增值稅,（2）價(jià)稅合并收取情況下銷售額的確定。 納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷售額： 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）,一、增值

17、稅,（3）納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低而且無(wú)正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：,一、增值稅,一、增值稅,2.銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人在一般計(jì)稅方法下銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。 銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率,“銷售額”不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。,一、增值稅,一、增值稅,一、增值稅,3.進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。 1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）

18、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；,一、增值稅,（3）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 除第項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的

19、扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅）。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變（原扣除力度指的是13%的扣除率）。,一、增值稅,（4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。,一、增值稅,【例3-3】甲公司為增值稅一般納稅人，206年7月，甲公司向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)17%稅率的應(yīng)稅貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款350 000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批產(chǎn)品回公司的運(yùn)費(fèi)4

20、 500元（不含增值稅），取得增值稅專用發(fā)票。要求計(jì)算相關(guān)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。,一、增值稅,一、增值稅,【單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入增值稅的應(yīng)稅銷售額的是（ ）。 A.向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額 B.向購(gòu)買者收取的包裝物租金 C.因銷售貨物向購(gòu)買者收取的手續(xù)費(fèi) D.因銷售貨物向購(gòu)買者收取的代收款項(xiàng),一、增值稅,2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際

21、應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。,一、增值稅,（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 （7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,一、增值稅,一、增值稅,一、增值稅,4.進(jìn)口貨物增值稅 進(jìn)口

22、增值稅是指進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的增值稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算增值稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：,一、增值稅,一、增值稅,（七）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，實(shí)行按照銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人特殊情況下也采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納增值稅稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額，按照下列公式計(jì)算銷售額：

23、銷售額=含稅銷售額（1+征收率） 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,一、增值稅,一、增值稅,（八）增值稅的征收管理 1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 （1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 （2）納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為的，為收訖銷售款或者索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 （3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。,一、增值稅,（4）采取賒銷和分期收款方式銷

24、售貨物，為書面合同約定的收款當(dāng)天，無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （5）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （6）納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。,一、增值稅,（7）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 （8）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （9）證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息