1、2020/8/31,1,第四章 消費稅納稅籌劃,2020/8/31,2,案例導入 某化妝品廠下設(shè)非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品，應當按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。則其當月應納消費稅： 33萬元 257.4（1+17%）5000 30% 如果變非獨立核算門市部為獨立核算門市部，由于消費稅只在一個環(huán)節(jié)計算繳納，當月應納消費稅： 234 （1+17%）5000 30% =30萬元 ，少繳消費稅3萬元

2、。,化妝品 消費稅稅率 30%,2020/8/31,3,4.1消費稅納稅人的納稅籌劃,消費稅是對特定消費品或消費行為征收的一種稅。 它是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少數(shù)特 定消費品，選擇特定環(huán)節(jié)，對其銷售額和銷售數(shù)量 再征收一道消費稅， 目的：是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)， 引導消費方向， 保證國家財政收入。,消費稅概述,2020/8/31,4,4.1.1消費稅納稅人的法律界定,消費稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人是消費稅的納稅人。 納稅人： 1）生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人 2）委托加工應稅消費品的單位和個人 3）進口應稅消費品的單位和個 稅率：針對不

3、同稅目采用不同稅率，最高45%，最低1% 采用從量計征，從價計征，以及兩者結(jié)合三種方法。 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或零售環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收。,2020/8/31,5,征稅對象：,我國現(xiàn)行消費稅設(shè)置14個稅目，具體包括： 煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。,2020/8/31,6,消費稅的特點：,1）征收范圍具有選擇性 2）征收環(huán)節(jié)具有選擇性 3）消費品稅率稅額具有一一對應性 4）征收環(huán)節(jié)具有差別性 5）同時采用從量計征，從價計征，以及兩者結(jié)合三種方法。,2020/8/31,7,消費稅籌劃要點：,1）避開納稅環(huán)

4、節(jié)，如不能避開則應降低納稅環(huán)節(jié)銷售額； 2）降低稅基，縮小計稅依據(jù)； 3）避免成為消費稅征稅對象； 4）在多個稅率中爭取適用最低稅率,2020/8/31,8,4.1消費稅納稅人的納稅籌劃,納稅人的法律界定 生產(chǎn)應稅消費品的納稅人 委托加工應稅消費品的納稅人 進口應稅消費品的納稅人 納稅人的稅收籌劃 消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間 合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負,2020/8/31,9,案例4-1,某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨立核算

5、的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)B共欠企業(yè)A共計5000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，其決策的主要依據(jù)如下：,2020/8/31,10,（1）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)

6、行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。,2020/8/31,11,（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應該繳納的稅款為： 消費稅20000萬元20%+5000萬20.5 =9000萬元；增值稅20000萬元17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了,2020/

7、8/31,12,（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為20%，而藥酒的消費稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負將會大大減輕。,2020/8/31,13,假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。 合并前應納消費稅款為： A廠應納消費稅：2000020%+500020.5=9000（萬元） B廠應納消費稅：25 00010% =2500（萬元） 合計應納稅款：9 000+2500 =11500（萬元） 合并后應納消費稅款為

8、： 2500010%=2500（萬元） 合并后節(jié)約消費稅稅款：115002500=9000（萬元）,2020/8/31,14,4.2消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃,4.2.1 選擇合理加工方式的籌劃中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定：“委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！?消費稅暫行條例實施細則規(guī)定：“委托加工的應稅消費品收回直接銷售的，不再征收消費稅?！?2020/8/31,15,根據(jù)稅法的這項規(guī)定，不難看出，在相關(guān)因素相同的情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工直接銷售的比自行加工方式減少消費

9、稅的繳納。 因為，計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅與自行加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基是不同的。委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。,2020/8/31,16,自制,我國現(xiàn)行的消費稅的計稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型。 銷售額的確定 納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價外費用 組成計稅價格=（成本+利潤）/（1消費稅稅率） 組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1消費稅稅率） 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1消費稅稅率） 銷售數(shù)量的確定,自制,委托加工

10、,進口,2020/8/31,17,4.2.1選擇合理加工方式的籌劃 中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定：“委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！?消費稅暫行條例實施細則規(guī)定：“委托加工的應稅消費品收回直接銷售的，不再征收消費稅。”,4.2消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃,2020/8/31,18,在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本的價格銷售。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負

11、。對于委托方來說，其產(chǎn)品對外銷售價高于收回委托加工應稅消費品的計稅價格部分，實際上并未繳稅。 而且，作為價內(nèi)稅的消費稅，企業(yè)在計算應稅所得時，消費稅可以作為扣除項目，因此，消費稅的多少還會影響所得稅，進而影響企業(yè)的稅后利潤和所有者權(quán)益。,2020/8/31,19,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃,1.政策依據(jù),委托加工,自產(chǎn)自用,外購應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅,允許按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已納的消費稅稅款,2020/8/31,20,2.籌劃思路,無論何種生產(chǎn)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍

12、有不同，通過構(gòu)造不同的稅基，從而使不同生產(chǎn)方式的應納稅額出現(xiàn)差異。,2020/8/31,21,案例4-2：加工方式的稅負分析,紅葉卷煙廠2009年3月接到一筆7000萬元，共計2000標準箱甲類卷煙生產(chǎn)訂單。如何生產(chǎn)， 有三種不同意見（稅率56%，150元/標準箱） 第一，全部自己生產(chǎn)完成 第二，委托其他卷煙廠加工成煙絲，收回煙絲后自己再繼續(xù)加工為甲類卷煙 第三，全部委托其他卷煙廠生產(chǎn)收回卷煙。 哪個方案最好？,2020/8/31,22,1.某卷煙廠某月購入一批煙葉，價值1000萬元，自行加工成煙絲，加工費合計1700萬元，且全部實現(xiàn)銷售售價7000萬元。計算該卷煙廠應納的消費稅和稅后利潤。

13、（城市維護建設(shè)稅與教育費附加暫不計）,2020/8/31,23,1.案例解析：,此卷煙廠屬于自行加工生產(chǎn)，煙絲是自產(chǎn)自用的應稅消費品，不必納稅，只就卷煙繳納消費稅。 應納消費稅稅額為： 應納消費稅銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率 700056% (2000150)/10000 3950（萬元） 稅后利潤為： （7000100017003950）（125%）262.5（萬元）,2020/8/31,24,2.委托其他卷煙廠把煙葉1000萬元加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費為680萬元，收回煙絲后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工成本費用共計1020萬元，售價7000萬元。計算該卷煙廠應納的消費稅和稅后利潤。,（總加

14、工費仍然1700萬元）,2020/8/31,25,案例解析,受托方代收代繳消費稅稅額為： （1000680）/（130%）30%720（萬元） 銷售完卷煙后，應納消費稅稅額為： 700056% 0.21507203230（萬元） 稅后利潤為： （7000100068072010203230）（125%）262.5（萬元）,2020/8/31,26,3.該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費用共計1700萬元，收回卷煙成品后直接對外銷售，售價7000萬元，且全部實現(xiàn)銷售。 計算該卷煙廠應納的消費稅和稅后利潤,2020/8/31,27,受托方代收代繳消費稅稅額為： （10

15、0017000.2150）/（156%） 56% +0.2150 3323.48+30=3353.48（元） 對外銷售不必再繳納消費稅，稅后利潤為： （7000-1000-1700- 3353.48 ）（125%）732.39（元）,2020/8/31,28,（二）具體案例,四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃,3. 案例評析,自產(chǎn)自用的應稅消費品，其計稅的稅基是產(chǎn)品銷售價格；,委托加工應稅消費品，分為部分委托加工和全部委托加 工兩種情況：,部分委托加工 ，與自產(chǎn)自用相同 ； 全部委托加工 ，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后的直接銷售價格，稅后利潤就較高 。,外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)，如果外購

16、應稅消費品價格高于臨界值【 （原材料購入價格加工成本）/（1應稅消費品的消費稅稅率） 】，則其稅后利潤低于自產(chǎn)自用的應稅消費品。 完全委托加工稅負最低。,2020/8/31,29,應注意的問題：,企業(yè)必須根據(jù)具體情況采用最適合的生產(chǎn)方式，從而達到稅基最小，繳納稅款最少，利潤最大。 當納稅人決定外購應稅消費品進行連續(xù)生產(chǎn)時，應選擇工業(yè)企業(yè)而不是商業(yè)企業(yè)。（消費稅抵扣） 酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、金銀首飾生產(chǎn)企業(yè)要盡量使用自產(chǎn)自用的應稅消費品，自行加工生產(chǎn)，以避免重復征稅而減少利潤。,2020/8/31,30,4.2.2選擇合理銷售方式的籌劃,我國消費稅暫行條例實施細則規(guī)定：消費稅的納稅義務發(fā)生時間，根據(jù)

17、應稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定： 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。 納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。,2020/8/31,31,納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。 納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。 納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。 納稅人進

18、口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。,2020/8/31,32,企業(yè)在銷售中，采用不同的銷售方式，納稅義務發(fā)生的時間是不同的。從納稅籌劃的角度看，選擇恰當?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務發(fā)生時間，遞延稅款繳納。,2020/8/31,33,4.2.3調(diào)整會計核算方法的籌劃,由于消費稅只在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計稅價格，應盡可能將計稅環(huán)節(jié)向前推移，將一部分價值剔除在計稅依據(jù)之外。因此，是否獨立核算就成為籌劃的關(guān)鍵。,2020/8/31,34,4.3消費稅稅率的納稅籌劃,消費稅的稅率由消費稅暫行條例所附的消費稅稅目稅率（稅額）表規(guī)定，每種應稅消費品

19、所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為納稅籌劃提供了客觀條件。消費稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復合稅率?，F(xiàn)行消費稅比例稅率最低為1%，最高為56%；定額稅率最低為每征稅單位0.1元，最高為250元。,2020/8/31,35,消費稅稅率納稅籌劃的方法包括：,（1）利用子目轉(zhuǎn)換的方法。消費稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，而同一稅目不同子目的項目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅

20、。 消費稅同一稅目下不同子目的區(qū)別，有應稅消費品品質(zhì)的原因，如小汽車，按汽缸容量劃分子目，適用不同的消費稅率；還有按應稅消費品不同的成分劃分不同稅率，如消費稅中酒及酒精稅目下糧食白酒、薯類白酒子目的稅率為20%，其他酒子目稅率為10%。如果納稅人生產(chǎn)的為,2020/8/31,36,消費稅稅率納稅籌劃,糧食白酒，在保持其口味不便的情況下，加入少量香料、藥材、果汁等，糧食白酒便可轉(zhuǎn)換為配制酒或滋補酒，稅率也能從20%降到10%。 另外，有的子目之間由于價格的變化而導致稅率跳檔，應在稅率的相鄰等級合理定價。應稅消費品的等級不同，消費稅的稅率不同。稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越

21、高，稅率也就越高。例如，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。,2020/8/31,37,消費稅稅率納稅籌劃,對于每條卷煙調(diào)撥價格在70元以上（含70元）的，比例稅率為56%； 對于每條卷煙調(diào)撥價格在70元以下（不含70元）的，比例稅率為36%； 這兩類卷煙的稅率差別很大，而適用哪一檔稅率取決于卷煙的價格。卷煙價格的分界點成了稅率變化的臨界點，所以，如果卷煙價格在臨界點附近，納稅人可以主動降低價格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適合較低稅率。,2020/8/31,38,消費稅稅率納稅籌劃,制定合理的銷售價格 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，每噸啤酒出廠價格（含包裝

22、物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸250元，在3000元以下的單位稅額每噸220元。納稅人可以通過制定合理的價格，適用較低的稅率，達到減輕稅負的目的。,2020/8/31,39,卷煙臨界點時價格。其計算過程如下： 按照稅收政策的規(guī)定，卷煙消費稅采取了復合計稅的辦法，即先從量每大箱征收150元，再從價對單條（200支，下同）調(diào)撥價為70元（含70元，不含增值稅）以上的按56%的稅率征收，對單條調(diào)撥價為70元以下的按36%的稅率征收。因此企業(yè)如何定價對企業(yè)稅負及利潤的影響非常關(guān)鍵。,2020/8/31,40,根據(jù)稅收政策，從價定率征收消費稅有個臨界點，即單

23、條調(diào)撥價在70元時稅率發(fā)生變化，消費稅稅率由36%上升到56%，稅負必然加重。而企業(yè)的財務目標為追求企業(yè)稅后利潤最大化，因此應根據(jù)稅收政策的變化，籌劃產(chǎn)品的價格定位。設(shè)臨界點的價格為X（不，可得： 卷煙無差別點銷售價格的推導： 設(shè)每條煙不含稅無差別點銷售價格為X元/條（X為不含增值稅，且X70）時的稅后利潤為F1（X）， 增值稅稅率、城建稅稅率、教育費附加征收率、所得稅稅率同上所述。則,2020/8/31,41,F1（X）=X成本X56%消費稅從量稅X56%+消費稅從量稅+（X17%進項稅額） （7%+3%）（125%）， 又設(shè)不含稅銷售價格為 X =69. 99元時的稅后利潤為F2（X） F

24、2（X）=69.99成本69.9936%消費稅從量稅69.9936%+消費稅從量稅+（69.9917%進項稅額） （7%+3%）（125%） 令F1（X）= F2（X），解之得，X=111.95 (元),2020/8/31,42,此無差別點銷售價格說明每條卷煙的不含增值稅的調(diào)撥價為111.95元時的稅后利潤與每條卷煙的不含增值稅的調(diào)撥價為69.99元時的稅后凈收益相等，如果每條卷煙的不含增值稅的調(diào)撥價在70，111.95）之間，稅后利潤反而小于調(diào)撥價為69.99元時的稅后凈收益。要使企業(yè)獲取加價銷售增加的稅后凈收益，每條卷煙的不含增值稅的調(diào)撥價應大于111.95元才能使稅后利潤大于調(diào)撥價為69

25、.99元時的稅后利潤。每條卷煙的不含增值稅的調(diào)撥價應該回避的定價區(qū)間為70，111.95。,2020/8/31,43,價格的選擇可以通過無差別價格臨界點（即：每噸價格高于3000元時的稅后利潤與每噸價格等于2999.99元時的稅后利潤相等時的價格）進行判別。 其計算過程如下： 設(shè)臨界點的價格為X（由于其高于3000元，故適用250元的稅率），銷售數(shù)量為Y，即： 應納消費稅：250Y 應納增值稅：XY17%進項稅額 應納城建稅及教育費附加：250Y+ （Xy17%進項稅額）（7%+3%） 應納所得稅：XY成本250Y250Y+ （XY17%進項稅額）（7%+3%）所得稅稅率 稅后利潤： XY成本

26、250Y250Y+ （XY17%進項稅額）（7%+3%）（1-所得稅稅率）,啤酒售價無差別價格臨界點籌劃法,2020/8/31,44,每噸價格等于2999.99元時稅后利潤為： 2999.99Y成本220Y220Y+(2999.99Y17%)進項稅額(7%+3%)(1-所得稅率) 當式=式時，則： X=3033.56(元) 即：臨界點的價格為3033.56時，兩者的稅后利潤利潤相同。當銷售價格 3033.56時，納稅人才能獲得節(jié)稅利益。當銷售價格 3033.56時，納稅人取得的稅后利潤反而低于每噸價格為2999.99元時的稅后利潤。 回避的定價區(qū)間為3000，3033.56。,2020/8/3

27、1,45,按財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知及其附件消費稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋規(guī)定，高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表，稅率為20% ，而銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（不含10000元）以下的各類手表，不繳消費稅。 設(shè)高檔手表（不含增值稅）銷售價格X（X10000）元/只， 每只稅后凈收益為F1（X） =X成本20 %X20 %Y+（X17%進項稅額）（7%+3%）（1-所得稅稅率） 每只（不含增值稅）銷售價格9999.99元時稅后凈收益為F2（X） =9999.99成本(9999.9917%進項稅額)(7%+3%)(1-所得稅率) 令F1（X）= F2（X），則有無差別點銷售價格：X=12883.34(元),2020/8/31,46,無差別點銷售價格為12883.34元/只，這說明手表售價9999.99元/只與12883.34元/只的稅后凈收益是相等的，要想通過提價獲得稅后凈收益的增加，必須使不含稅的售價高于12883.34元