1、第三章 稅收與稅收制度,第一節(jié) 稅收概述 第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿 第三節(jié) 稅收制度 第四節(jié) 我國現(xiàn)行的主要稅種,第一節(jié) 稅收概述,一、稅收的概念及特征 二、稅收的作用 三、稅收的分類,一、稅收的概念及特征,（一）稅收的概念 稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)貜钠髽I(yè)和個人手中取得財政收入的一種形式。,（二）稅收的特征,1、強制性 2、無償性 3、固定性,稅收的三個特征是互相聯(lián)系的，是稅收區(qū)別于其他財政收入的重要標(biāo)志。,二、稅收的作用,（一）為經(jīng)濟建設(shè)積累資金 （二）體現(xiàn)公平稅負，促進公平競爭 （三）體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào) 整和資源合理配置

2、（四）調(diào)節(jié)分配 （五）體現(xiàn)充分發(fā)揮市場作用與加強宏觀調(diào) 控的一致性 （六）維護國家權(quán)益，促進對外經(jīng)濟交往的發(fā)展 （七）監(jiān)督經(jīng)濟活動，維護正常的經(jīng)濟秩序,三、稅收的分類,（一）按稅收的客體分類 1、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 2、所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅 3、資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 4、財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、契稅 5、行為稅類：印花稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅 ,（二）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類,1、直接稅：由納稅人直接負擔(dān)的各種稅收。 （所得稅、財產(chǎn)稅） 2、間接稅：能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)的各種稅收。 （流轉(zhuǎn)稅） 納稅人：稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人， 又稱納稅主

3、體。 負稅人：是從經(jīng)濟角度而言，實際承擔(dān)了稅負的主體。,（三）按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)分類,1、從價稅：以征稅對象的價格（價值量）為計稅依據(jù)的 稅收。 （增值稅、營業(yè)稅等） 2、從量稅：以征稅對象的數(shù)量、重量、容積、體積為計 稅依據(jù)的稅收。 （資源稅、車船使用稅等）,（四）按稅收與價格的關(guān)系分類,1、價內(nèi)稅：指計稅價格中含有稅金的一類稅收。按含 稅價計算稅額。 （消費稅） 2、價外稅：指計稅價格中不含有稅金的一類稅收。按 不含稅價格計算稅額。 （增值稅）,（五）按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限分類,1、中央稅：由中央政府管轄課征并支配的稅種。 （消費稅、關(guān)稅等） 2、地方稅：由地方政府管轄課征并支配的稅種。

4、（房產(chǎn)稅、契稅等） 3、中央和地方共享稅：中央和地方政府共同享有并按照 一定比例分成的稅種。 （增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、印花稅等）,第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿,一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 二、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式 三、稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律,一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義,（一）稅負轉(zhuǎn)嫁 稅負轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品購進價格等方法，將其繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的過程。 即最初繳納稅款的法定納稅人，不一定是該項稅款的最后負擔(dān)者，只要某種稅的納稅人和負稅人不一致，便發(fā)生了稅負轉(zhuǎn)嫁。,（二）稅負歸宿,稅負歸宿指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點，只要稅收的轉(zhuǎn)嫁過程結(jié)束，稅負總要落到最終

5、負稅人身上，不再轉(zhuǎn)嫁，這便是稅負歸宿。 稅負轉(zhuǎn)嫁往往不是一次，但也并不是無窮的。稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿是稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移的過程及結(jié)果，稅負轉(zhuǎn)嫁是現(xiàn)代社會不可避免的經(jīng)濟范疇。,（三）逃稅,逃稅指個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。 稅負轉(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟現(xiàn)象，逃稅是社會的、政治的現(xiàn)象；稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果只是稅收負擔(dān)結(jié)構(gòu)及稅負歸宿不同，政府的稅收并無減少或損失，逃稅的結(jié)果是無人承擔(dān)納稅義務(wù)，使政府的稅收收入總量減少或損失，是一種不正常的違法行為，必然受到法律制裁。,二、稅負轉(zhuǎn)嫁的方式,1、前轉(zhuǎn) 前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人通過提高商品銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者。前轉(zhuǎn)的辦法是納稅人將其所繳納的稅款加入

6、商品價格內(nèi)，在銷售商品時轉(zhuǎn)嫁給購買者。 前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的最主要方式。稅負向前轉(zhuǎn)嫁時不止發(fā)生一次，而是連續(xù)幾次向前轉(zhuǎn)嫁。,2、后轉(zhuǎn),后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人通過壓低商品購進價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。后轉(zhuǎn)的辦法是納稅人無法將其所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁，而改為向后轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，或再進一步轉(zhuǎn)嫁給廠商。 后轉(zhuǎn)也有可能不止發(fā)生一次，因此也有輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁的情況。,3、消轉(zhuǎn),消轉(zhuǎn)又稱轉(zhuǎn)化或擴散轉(zhuǎn)移，是指納稅人通過改進生產(chǎn)技術(shù)，提高勞動生產(chǎn)率以及經(jīng)營管理水平以降低生產(chǎn)成本，自行消化稅負。 消轉(zhuǎn)并不是實際意義上的轉(zhuǎn)嫁，而只能說是一種稅負的“轉(zhuǎn)化”，這種“轉(zhuǎn)化”與轉(zhuǎn)嫁是不同的，稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人將其稅負轉(zhuǎn)嫁給最后的負稅人，而稅負轉(zhuǎn)

7、化時，納稅人即稅負歸宿所在。,4、稅收資本化,稅收資本化又稱資本還原，指納稅人在購買課稅商品時，將今后若干年應(yīng)納的稅款，在所購商品價格中預(yù)先扣除，然后再從事經(jīng)濟交易，扣除款恰好等于稅收的還原價值。 稅收資本化是將今后若干年應(yīng)納的稅款預(yù)先作一次性轉(zhuǎn)嫁，而一般稅收轉(zhuǎn)嫁則是于每次經(jīng)濟交易時將稅款即時轉(zhuǎn)嫁。,三、稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律,（一）供求彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系 1、需求彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁 （1）需求完全無彈性 全部向前轉(zhuǎn)嫁 （2）需求完全有彈性 全部向后轉(zhuǎn)嫁或者不容易轉(zhuǎn)嫁 （3）需求富有彈性 向前轉(zhuǎn)嫁困難，更多地向后轉(zhuǎn)嫁 （4）需求缺乏彈性 更多地向前轉(zhuǎn)嫁,2、供給彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁,（1）供給完全無彈性

8、全部向后轉(zhuǎn)嫁或者不易轉(zhuǎn)嫁 （2）供給完全有彈性 全部向前轉(zhuǎn)嫁 （3）供給富有彈性 大部分向前轉(zhuǎn)嫁 （4）供給缺乏彈性 更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不易轉(zhuǎn)嫁,3、供求彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁,（1）需求彈性 供給彈性 稅負容易向前轉(zhuǎn)嫁，購買者承擔(dān)較多。 （2）需求彈性 供給彈性 稅負更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不易轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者承擔(dān)較多。 （二）課稅范圍與稅負轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系 一般來說，課稅范圍越寬廣，稅負轉(zhuǎn)嫁越容易；課稅范圍越狹窄，稅負轉(zhuǎn)嫁越困難。,稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素,1、商品的供求彈性 供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁， 供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。 2、稅收的課稅對象 商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一

9、般不能轉(zhuǎn)嫁。 3、課稅范圍的廣度 課稅范圍寬廣的商品，稅負較易轉(zhuǎn)嫁； 課稅范圍較窄的商品，稅負難以轉(zhuǎn)嫁。,第三節(jié) 稅收制度,一、納稅人 二、課稅對象 三、稅率 四、納稅環(huán)節(jié),五、納稅期限 六、附加、加成 和減免稅 七、違章處理,一、納稅人（一）納稅人的概念,納稅人即納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。各種稅都有各自的納稅義務(wù)人，它是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一。,（二）納稅人的種類 從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。,1、扣繳義務(wù)人。所謂扣繳義務(wù)人，就是代國家征收機關(guān)向納稅義務(wù)人扣繳稅款或代納稅義務(wù)人向國家征收機關(guān)繳納稅款的單位和個人。,2、負稅人。負稅人是稅款的

10、實際負擔(dān)者。如果說納稅人是法律上的納稅主體，負稅人則是經(jīng)濟上的納稅主體。（兩者關(guān)系）,（三）相關(guān)概念,二、課稅對象,（一）課稅對象的概念 課稅對象是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅客體。它是劃分不同稅種的重要標(biāo)志。 （二）相關(guān)要素 稅目：是指稅法規(guī)定的同一課稅對象范圍內(nèi)的具體 項目，是課稅對象的具體化。 計稅依據(jù)：是指稅法規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的根據(jù)， 是課稅對象的數(shù)量化。,三、稅率（一）稅率的概念 稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比率，是計算應(yīng)納稅額的尺度。,它體現(xiàn)征稅的深度，反映國家有關(guān)的經(jīng)濟政策，直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人的稅收負擔(dān)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。,（二）稅率的種類 1、比例稅

11、率 比例稅率是指對同一課稅對象，不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個比例的稅率。,2、累進稅率 累進稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，稅率隨征稅對象數(shù)額的增加而提高的稅率形式。,全額累進稅率。即對征稅對象的全部數(shù)額按照與之相適應(yīng)等級的稅率計算稅額。在征稅對象數(shù)額提高一個級距時，對征稅對象全額都按提高一級的稅率征稅。,超額累進稅率。即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計稅。,全率累進稅率。將征稅對象數(shù)量按照各種比率劃分為若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)等級的稅率，征稅對象的全額按照與之相適應(yīng)等級的稅率計算征稅。 超率累

12、進稅率。將征稅對象數(shù)量按照各種比率劃分為若干等級，對每一等級部分分別規(guī)定相應(yīng)級別的稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。,例：某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一塊已開發(fā)的土地，取得收入5000萬元，已知為這塊地支付的土地使用權(quán)出讓金為1000萬元，開發(fā)這塊地的成本、費用為300萬元，支付的與轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)的稅金為280萬元，試計算應(yīng)納土地增值稅。,3、定額稅率 定額稅率亦稱“固定稅額”，是稅率的一種特殊形式。它按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例。定額稅率一般適用于從量計征的某些稅種。,四、納稅環(huán)節(jié),納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費整個流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，商品在哪一個環(huán)節(jié)或

13、哪幾個環(huán)節(jié)征稅，是商品稅課稅制度必須明確的一項重要內(nèi)容。 五、納稅期限 納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人申報交納稅款的時間界限，它包括多長時間納一次稅和在什么時間繳納。,六、附加、加成和減免稅,附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅額。 加成是對特定納稅人的一種加稅措施。 減稅是對某些納稅人或征稅對象減征一部分稅款； 免稅則是對某些納稅人或征稅對象免除全部稅款。,起征點是對征稅對象規(guī)定的開始征稅的數(shù)量界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點，不予征稅；達到或超過起征點的，全部數(shù)額均要征稅，而不是僅就超過部分征稅。,免征額是在征稅對象總數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象總額中

14、預(yù)先扣除的數(shù)額，只對超過免征額的部分征稅。,七、違章處理,違章處理是對納稅人違反稅法行為的處理。 對納稅人的主要違章行為，如偷稅、漏稅、欠稅、抗稅等可以根據(jù)情節(jié)輕重不同，采取批評教育、強行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等方式進行處理。,第四節(jié) 我國現(xiàn)行的主要稅種,一、增值稅 二、消費稅 三、企業(yè)所得稅 四、個人所得稅,一、增值稅（參見教材）,（一）增值稅的概念和類型 1、增值稅的概念 增值稅是對在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)時實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。,2、增值稅的類型,（1）生產(chǎn)型增值稅：是指按“扣稅法”計算納稅人的應(yīng)納稅額時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的已納稅金。 （2）收入型

15、增值稅:是指在計算納稅人的應(yīng)納稅額時，對外購固定資產(chǎn)的已納稅金只允許將當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費所應(yīng)分攤的那部分稅金扣除。 （3）消費型增值稅:是指在計算納稅人的應(yīng)納稅額時，允許將當(dāng)期購入固定資產(chǎn)的已納稅金一次性全部扣除。 增值稅改革 ,例：某企業(yè)2003年購進固定資產(chǎn)1000萬元，進項稅款170萬元，固定資產(chǎn)使用期為5年。銷項稅款每年為250萬元，購買原材料進項稅款每年為30萬元。,（二）增值稅的特點,1、增值稅的一般特點 （1）征稅范圍廣，稅源充裕。 （2）實行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅。 （3）對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)。 （4）稅收負擔(dān)隨應(yīng)稅商品的流轉(zhuǎn)而向購買者轉(zhuǎn)嫁，

16、最后由該商品的最終消費者承擔(dān)。,2、我國現(xiàn)行增值稅的其他特點,（1）實行價外計稅，從而使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯。 （2）統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的辦法。(實行專用發(fā)票抵扣制) （3）對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不同的計征方法。 （4）設(shè)置兩檔稅率，并設(shè)立適用于小規(guī)模納稅人的征收率。,（三）增值稅的征收范圍和納稅人,1、增值稅征收范圍的一般規(guī)定 根據(jù)1993年12月國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括: （1）銷售貨物。指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 （2）提供加工、修理修

17、配勞務(wù)。指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。 （3）進口貨物。指從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物。,2、增值稅的納稅人,（1）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 納稅義務(wù)人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人：境外的單位和個人在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務(wù)人。,（2）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 一般納稅人：指經(jīng)營規(guī)模達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 小規(guī)模納稅人

18、：指經(jīng)營規(guī)模較小、會計核算不健全的納稅人。,（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在100萬元以下； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下； （3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 認定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機關(guān)。,確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),（四）增值稅的稅率,1、基本稅率：17% 適用基本稅率的應(yīng)稅項目: 納稅人銷售貨物或進口貨物（下述適用13%的貨物除外） 提供加工、修理修配勞務(wù),2、低稅率:

19、 13% 適用低稅率的應(yīng)稅項目: 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 糧食、食用植物油 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 圖書、報紙、雜志 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭,3、小規(guī)模納稅人適用的征收率 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為 4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，征收率為 6%； (從2009年起,小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降低為3%）。 4、零稅率：適用于出口貨物,（五）增值稅應(yīng)納稅額的計算,1.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額 銷項稅額與進項稅額的概念 （1）銷項稅額：指納稅人根據(jù)實現(xiàn)的計稅銷售額

20、和稅法規(guī)定的適用稅率計算出來，并向購買方收取的增值稅稅額。 當(dāng)期銷項稅額 = 當(dāng)期銷售額 適用稅率 （2）進項稅額：納稅人因購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅稅額。,我國有關(guān)增值稅計稅銷售額的特殊規(guī)定,含稅銷售額需換算為不含稅銷售額計算應(yīng)納稅額: 含稅銷售額 不含稅銷售額 = 1 + 增值稅稅率（或征收率）,進項稅額的抵扣,允許抵扣的進項稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 不允許從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目 （1）外購的固定資產(chǎn) （2）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （3）用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （4）用

21、于集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （5）非正常損失的購進貨物,2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進項稅額。 計算公式: 應(yīng)納稅額 = 銷售額 征收率 含稅銷售額 銷售額 = 1 + 增值稅征收率,3.進口貨物應(yīng)納稅額的計算 計算公式: 應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格 適用稅率 組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 + 消費稅稅額 如果進口貨物不同時繳納消費稅，其組成計稅價格為: 組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅,例1：某自行車廠為一般納稅人，2005年2月銷售給批發(fā)企業(yè)自行車30

22、00輛，每輛售價200元，銷售給消費者自行車100輛，每輛售價250元，同期購進自行車零部件等原材料10萬元，專用發(fā)票上注明的增值稅17000元，支付動力費40000元，專用發(fā)票上注明的增值稅6800元，購進設(shè)備一臺支付價款20萬元，專用發(fā)票上注明增值稅34000元，計算本月該自行車廠應(yīng)納增值稅額。,增值稅計算題舉例,例2：某食品加工廠為小規(guī)模納稅人，2006年8月銷售產(chǎn)品收入30000元，本月購進原材料、動力等支付價款10000元，專用發(fā)票上注明稅額100元，計算本月該廠應(yīng)納增值稅額。,二、消費稅,（一）消費稅的概念 消費稅是以消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象而征收的一種稅。,（二）消費稅

23、的納稅人,凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。 其中，“單位” 包括: 國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。 “個人” 包括: 個體經(jīng)營者、中國公民和外國公民。 “中華人民共和國境內(nèi)” 是指生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在我國境內(nèi)。,（三）消費稅的征收范圍,1.從對應(yīng)稅消費品實施課稅的具體環(huán)節(jié)看，現(xiàn)行消費稅對主要應(yīng)稅消費品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)）征收。（注: 對金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費

24、環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征收。） 2.從消費稅的具體征收項目看，我國選擇了五種類型的14大類消費品作為消費稅的征收范圍。,（四）我國現(xiàn)行消費稅稅率,我國消費稅稅率適用的一般規(guī)定： （1）比例稅率:包括煙、酒及酒精（黃酒、啤酒除外）、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板共十三個稅目。 （2）定額稅率:包括成品油稅目及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個子目。 （3）比例稅率加定額稅率：包括卷煙、糧食白酒和薯類白酒。,三、企業(yè)所得稅,（一）征稅對象 企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。

25、 生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，既包括納稅人來源于中國境內(nèi)的所得，也包括納稅人來源于中國境外的所得。,（二）納稅人,企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其它取得收入的組織。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他取得收入的組織。,（三） 企業(yè)所得稅率,1、基本稅率 企業(yè)所得稅實行比例稅率，基本稅率為25%。 2、優(yōu)惠稅率 （1）對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收。 （2）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的優(yōu)惠稅率。,四、個人所得稅,（一）征稅對象 個人所得稅法列舉了11項應(yīng)稅所得： 1. 工

26、資、薪金所得 2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 3. 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 4. 勞務(wù)報酬所得 5. 稿酬所得 6. 特許權(quán)使用費所得 7. 利息、股息、紅利所得 8. 財產(chǎn)租賃所得 9. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10.偶然所得 11.其他所得,（二） 納稅人,個人所得稅的納稅人指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個人。包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。,居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍,在中國境內(nèi)有住所,或者無住所,而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，為我國的居民納

27、稅人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和中國境外的所得，履行全面納稅義務(wù)。,非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍,非居民納稅人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個人，僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。,（三） 稅率及計稅依據(jù),1、工資、薪金所得 適用九級超額累進稅率，稅率為5%-45%。 每月收入額減除費用2000元，為應(yīng)納稅所得額。,工資、薪金所得適用的稅率表,2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,適用五級超額累進稅率，稅率為5%-35%。 應(yīng)納稅所得額=年收入總額成本、 費用及損失,例：某個體戶從事餐飲業(yè)，2006年全年的營業(yè)收入為99200元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的成本、費用及損失合計為400

28、00元，該年度112月已累計預(yù)繳個人所得稅5500元。該個體戶年終匯算清繳應(yīng)納的個人所得稅為： 全年應(yīng)納稅所得額=99200-40000-160012 =40000元 全年應(yīng)納稅額=4000030%-4250=7750元 應(yīng)補繳稅款=7750-5500=2250元,3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用五級超額累進稅率，稅率為 5%-35%。 應(yīng)納稅所得額=年收入總額必要費用（200012） 年收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。,例：假設(shè)張某2008年度承包一個照相館，承包期一年，年終分得承包利潤30000元。此外，張某還按月從照相館

29、領(lǐng)取工資600元。計算張某該年度應(yīng)納個人所得稅。 全年應(yīng)納稅所得額=30000+60012-200012 =13200元 全年應(yīng)納稅額=1320020%-1250=1390元,4、勞務(wù)報酬所得,應(yīng)納稅所得額的確定 （1）每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800 （2）每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%) 應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 所謂的每次收入，是指屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。,勞務(wù)報酬加成征收稅率表,例：某演員2007年5月份到一地演出，取得演出報酬收入10萬元，計算該演員當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。 應(yīng)納稅所得額=100000（1-20%） =80000元 應(yīng)納稅額=20000 20%+30000 30% +30000 40%=25000元,5、稿酬所得,應(yīng)納稅所得額的確定 （1）每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800 （2）每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收