1、個人所得稅籌劃,一、個人所得稅的特點與計征原則,（一）特點 1、實行分類所得稅制 2、累進稅率與比例稅率并用 3、定率扣除與定額扣除相結(jié)合的費用扣除方法 4、源泉扣繳與自行申報相結(jié)合的征稅方法 5、納稅人分為居民與非居民,（二）計征原則 1、本幣原則：所得為外幣的，按填開完稅憑證的上個月的最后一天的外匯牌價折合人民幣計征。 2、分別計征原則 同一納稅人的不同性質(zhì)所得分別計稅； 同一納稅人同性質(zhì)所得分別計征境內(nèi)、境外所得稅； 來源于境外不同國家所得分別計稅。 3、稅收饒讓原則 4、稅項扣除原則：費用扣除和捐贈扣除 捐贈扣除：認清捐贈對象、經(jīng)過法定社團和機關(guān)、取得合法憑證、預(yù)先調(diào)整超限金額,二、個

2、人所得稅籌劃,（一）納稅人納稅義務(wù)的節(jié)稅籌劃 1、納稅人納稅身份的籌劃 （1）居民與非居民身份的籌劃 稅法規(guī)定： 居民與非居民的劃分標準:住所與時間標準 納稅義務(wù)：居民負有無限納稅義務(wù) 非居民承擔(dān)有限納稅義務(wù),納 稅 人,中國公民,個體工商業(yè)戶,在中國有所得 的外籍人員,港、澳、臺同胞,居民 納稅人,非居民 納稅人,境內(nèi)有住 所，或無 住所而在 境內(nèi)居住 滿一年的 納稅人,境內(nèi)無住 所又不居 住或者無 住所而在 境內(nèi)居住 不滿一年 的個人,住所和時間標準,居民與非居民的劃分標準,住所標準,時間標準,一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居 住滿一年（即1月1日 12月31日滿365日）， 臨時離境不扣除,因戶籍

3、、家庭、經(jīng)濟 利益關(guān)系，而在境內(nèi) 有習(xí)慣性居住場所,臨時離境：一個納稅年度 內(nèi)一次離境不超過30日或 多次累計離境不超過90日,習(xí)慣性居住場所：是指 個人因?qū)W習(xí)、工作、探親 等原因消除后，無理由 在其他地方繼續(xù)居留 時，所要回到的地方。,境內(nèi)無住所個人取得工薪所得納稅義務(wù)的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員例外,納稅身份籌劃方法： 1、轉(zhuǎn)移住所。是指個人通過個人的住所或居住地跨越稅境的遷移，以實現(xiàn)減輕稅負的目的。 其具體方法是：住所真正遷出高稅國；虛假遷出高稅國，即利用有關(guān)國家關(guān)于個人住所標準的不同規(guī)定或模糊不清，以實現(xiàn)在法律上不再成為高稅國的居民。 2、成為稅收難民。利用不同國家對居住時間確定

4、的差異。,2、個人直接投資的身份選擇,（1）個體工商戶 （2）個人獨資企業(yè) （3）合伙企業(yè) （4）私營企業(yè)（一人公司） 收入相同的情況下，稅負有差異； 私企風(fēng)險較小，獨資與合伙企業(yè)風(fēng)險較大，承擔(dān)無限責(zé)任。,3、個人承包承租經(jīng)營方式的選擇,稅法規(guī)定：一、企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅，具體為：（1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征

5、稅，適用5%45%的九級超額累進稅率。（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5%35%的五級超額累進稅率征稅。 二、企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知 國稅發(fā)1994179號,案例：王先生所在的生產(chǎn)化工原料的集體工廠由于經(jīng)營不景氣，主管部門決定將該廠對外租賃經(jīng)營承包。通過競投，決定由王先生承包經(jīng)營

6、該廠。其承包合同上注明，王先生每年交納承包費10萬元，租期兩年，從2008年1月1日至2009年12月31日。租賃后，主管部門不再為該企業(yè)提供管理服務(wù)，所有經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2008年該廠實現(xiàn)會計利潤20萬元(已扣除上交承包費10萬元)。對該廠的工商登記和納稅問題，王先生請有關(guān)咨詢機構(gòu)設(shè)計了兩套方案。 方案一：將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€體工商戶 方案二：王先生仍使用原企業(yè)營業(yè)執(zhí)照 試比較兩套方案的優(yōu)劣。,方案一：工商登記改為個體戶后，王只須繳個人所得稅 08年應(yīng)納稅所得額=200000200012=176 000（元） 全年應(yīng)納稅額=17600035%6750=54 850（元） 實

7、際取得稅后收入=20000054850=145 150(元) 方案二：企業(yè)要先繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤才屬于王個人。按制度規(guī)定，上交的承包費不得在企業(yè)所得稅前扣除，會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。 全年企業(yè)應(yīng)納稅所得額=200000100000 =300000（元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額=30000025=75 000(元) 王取得的收入額=30000010000075000=125 000(元) 王應(yīng)納個人所得稅額=(125000200012)356750=28600（元） 實際取得稅后收入=12500028600=96400（元）,（二）各類所得的籌劃 1、工薪所得的籌劃 （1）工薪所得福利化，降

8、低名義收入 提供低租金（或免費）住房 提供假期旅游 提供福利設(shè)施及服務(wù) 提供交通工具 提供教育、醫(yī)療費用 提供辦公設(shè)施與用品 法定福利扣足：“五險一金”,2020/8/24,14,（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法規(guī)定，以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。）,（2）合理安排工資薪金與年終獎的發(fā)放工資薪金所得，自2011年9月1日起稅率和費用扣除標準調(diào)整。 費用扣除標準：3500元/月/人 稅率：七級超額累進稅率,案例：2012年王先生的每月工資為4500元，該年的年終獎金預(yù)計共有96000元。比較不同發(fā)放方式下的稅負。 籌劃前稅負： 工資應(yīng)納稅=（45003500）

9、3% 12=360元 獎金應(yīng)納稅 確定稅率和速算扣除數(shù) 9600012=8000元，稅率和速算扣除數(shù)為：20%、555 96000 20% 555=18 645元 全年合計應(yīng)納稅額=36018 645=19 005元,重新安排發(fā)放方式： （1）獎金按月平均發(fā)放（每月3000元）： 全年應(yīng)納稅額=(4500+8000）3500) 20%555 12=14940元 （2）獎金分兩次發(fā)放，7月份發(fā)30000，年終發(fā)66000 7月份應(yīng)納稅額=（4500300003500）25%1005=6745元 其他11個月應(yīng)納稅額=（45003500）3%11=330元 年終獎應(yīng)納稅額6600020%555=1

10、2645元 （6600012 =5500元 適用稅率20%，速扣數(shù)555） 合計應(yīng)納稅: 6745+330+12645=19720元 （3）拿出部分年終獎做月獎平均發(fā)放，每月發(fā)放5000元月獎 工資應(yīng)納稅額=（450050003500）20%55512 =7740元 年終獎應(yīng)納稅= 3600010%105=3495元 合計應(yīng)納稅=77403495=11235元 （4）月發(fā)獎3500元，剩余54000年終發(fā)放 工資應(yīng)納稅=（450035003500）10%10512 =4140元 年終獎應(yīng)納稅= 54000 10%105=5295元 合計應(yīng)納稅= 4140 5295=9435元,（3）工資與勞務(wù)

11、報酬相互轉(zhuǎn)化 案例：王先生2012年3月從單位獲得工資1600元，同時又到另一外資公司做兼職工作，合同約定兼職工作期限1年，每月收入2400元。合同沒有約定王先生和公司的關(guān)系，外資公司以勞務(wù)報酬的形式為王先生代扣代繳個人所得稅。計算王先生應(yīng)納個人所得稅，并提出納稅籌劃方案。 勞務(wù)應(yīng)納稅額=（2400800）20%=320元 工資應(yīng)納稅額=0 籌劃方案：修改與外資公司的合同為雇傭關(guān)系。則應(yīng)納稅額=（240016003500）3%=15元,案例：趙先生2012年4月從單位獲得工資51 200元，同時，他在另一家公司做兼職法律顧問，每月獲得收入25000元。公司以工資、薪金的形式為趙先生代扣代繳個人

12、所得稅。計算趙先生每月應(yīng)納個人所得稅，并提出納稅籌劃方案。 應(yīng)納稅額=（51200250003500）35%5505 =19940元 籌劃方案：兼職工作雇傭關(guān)系變?yōu)閯趧?wù)關(guān)系。 工資應(yīng)納稅=（51 2003500）30%2755 =11555元 勞務(wù)應(yīng)納稅=25000（120%）20%=4000元 合計應(yīng)納稅=11 5554000=15 555元,2、勞務(wù)報酬所得籌劃 （1）合理安排支付的次數(shù)?？赡艿脑?，可以將一次勞務(wù)活動分為幾次去做，這樣就可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對較少。因為勞務(wù)報酬所得實際適用的是三級超額累進稅率。在這種情況下，相對少的應(yīng)納稅所得額適用的稅率相對較低，這樣稅款加總以后，比合

13、并繳納時的稅款數(shù)額要少。 （2）勞務(wù)費用由對方承擔(dān)。合同上最好將費用開支的責(zé)任歸于對方。因為這樣可以減少個人勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額，同時又不會增加對方額外負擔(dān)。 （3）不同勞務(wù)分項計稅。 （4）合同簽訂時事先明確稅款由誰支付，稅款支付方不同，最終得到的實際收益也會不一樣。,例：某公司要完成一項工程，預(yù)計工期9個月，請張工程師在業(yè)余時間為其設(shè)計圖紙，預(yù)計花費時間為1個月，談妥勞務(wù)報酬2.5萬元。公司還要請張工程師在施工期間擔(dān)任顧問，但張工程師要出國交流因而未答應(yīng)，但表示隨時可以為公司解答圖紙中的疑問，公司支付張工程師設(shè)計費時考慮以后可能還要請他修改、解釋圖紙而實際支付了3萬元。 一次支付： 應(yīng)納個

14、稅=30 000（120%）30%2000=5200元 分十個月支付： 應(yīng)納個稅=（3000800）20%10=4400元 作兩項勞務(wù)： 設(shè)計勞務(wù)：25000 （120%）20%=4000元 咨詢勞務(wù)：5000 （120%）20%=800元 合計稅額= 4000+800=4800元,例：某大學(xué)教授應(yīng)邀外地講學(xué)，邀請單位支付講學(xué)報酬50 000元，路費、住宿費和餐飲費由教授自理。教授花費路費、住宿費和餐飲費10 000元。計算邀請單位應(yīng)扣繳教授的個人所得稅，并提出納稅方案。 代扣稅=50 000（120%）30%2 000 =10 000（元） 稅后收益=50000 10000 10000=30

15、000元 籌劃方案：路費、住宿費和餐飲費10 000元改由邀請單位支付 代扣稅=40 000（120%）30%2 000=7 600（元） 稅后收益=40000 7600=32400元,3、稿酬所得的籌劃 （1）多人合作時，合理分攤稿酬。 （2）前期寫作費用轉(zhuǎn)移給出版社。 4、財產(chǎn)租賃所得的籌劃 個人出租房屋涉及的稅費種類比較多，如營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅等。 （1）合理選擇出租對象 關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知 財稅200824號 （1）對個人出租住房取得的所得減按10的稅率征收個人所得稅。（2）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同

16、，免征印花稅。（3）對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅;按4的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。,例：曹某在某市區(qū)以40萬元的價格購置了一套二手房，近兩年內(nèi)因故自己不能在此處居住，于是決定將此房出租。有以下兩個方案可供選擇： 方案一：出租給某從事技術(shù)服務(wù)的經(jīng)營公司在此從事商務(wù)活動，初步商定每月租金為2100元： 方案二：出租給本市居民李某用于生活居住，李某只同意支付每月租金2000元。 籌劃分析： 方案一： (1) 應(yīng)繳納營業(yè)稅=210032450%=756(元) (2) 應(yīng)納附加稅費=756(7+3)=75.6(元) (3)應(yīng)納房產(chǎn)稅=2100244=2016(元)

17、 (4) 應(yīng)納個人所得稅額=(210031.53.1584800)2024=5670.48(元) (5)兩年應(yīng)繳各稅合計=756+75.6+2016+5670.48=14188.56(元) 實際取得租賃凈收益為36211.44元(21002414188.56)。,方案二 (1)應(yīng)納營業(yè)稅額=20002431/2=720(元) (2)應(yīng)納附加稅額=720(7+3)=72(元) (3)應(yīng)納房產(chǎn)稅額=2000244=1920(元) (4)應(yīng)納個人所得稅額=(200030380800)1024=2 608.8(元) (5)兩年應(yīng)繳各稅合計=720+72+1 920+2 608.8 =5 320.8 (元) (6)實際取得收益42679.2元(2 000245 320.8)。 增加收益額=42679.2 36211.44=6467.76元 由此可見，方案二盡管月租金比方案一要少100元，但因其可以享受低稅率，稅后收益增加。,（2）正確計算各稅 例：2009年底，已退休的王老師將夫婦二人共有的在城內(nèi)的一套住房進行了簡單維修，支付費用1000元（取得發(fā)票），并于2010年4月出租給某公民用于居住，當(dāng)月取得租金6000元。王老師為了納稅和開具發(fā)票，主動到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進行納稅申報。王老師申報納稅各項稅收計算如