1、如何做好移轉(zhuǎn)訂價(Transfer Pricing)的管理工作主講人：致遠會計師事務所 周釧培 會計師,0109,2,目錄,頁次 壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定 3-15 貳、移轉(zhuǎn)訂價管理階段16 參、關(guān)係人交易價格合理性之舉證責任17 肆、移轉(zhuǎn)訂價從屬與控制關(guān)係認定比較 - 股權(quán)部分18 伍、移轉(zhuǎn)訂價全球發(fā)展趨勢19 陸、移轉(zhuǎn)訂價方法之選定 20-21 柒、中國大陸移轉(zhuǎn)訂價之重點調(diào)查審計對象22 捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析23-41 玖、致遠服務團隊42,0109,3,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定,所得稅法第四十三條之一 我國現(xiàn)行有關(guān)移轉(zhuǎn)訂價之法源依據(jù)為所得稅法第四十三條之一。 營利事業(yè)所得稅查核準則第一百一十四條

2、之一 2004年1月2日財政部修訂營利事業(yè)所得稅查核準則，增列第一百一十四條之一有關(guān)移轉(zhuǎn)訂價之查核規(guī)定，明定稽徵機關(guān)依所得稅法第四十三條之一規(guī)定，計算相關(guān)納稅義務人之所得額時，得依序採用可比較未受控價格法、再售價格法、成本加價法以及其他財政部規(guī)定之方法，以推算常規(guī)交易價格。另為減輕徵納雙方之稽徵及納稅成本，並紓減訟源，爰參照國際趨勢，明定納稅義務人得向稽徵機關(guān)申請預先訂價協(xié)議之規(guī)定。同時，該條文並明定稽徵機關(guān)之相對調(diào)整責任。 營利事業(yè)所得稅不合常規(guī)移轉(zhuǎn)訂價查核準則 2004年12月28日財政部公布營利事業(yè)所得稅不合常規(guī)移轉(zhuǎn)訂價查核準則，該查核準則自2004年12月30日正式施行，內(nèi)容詳細規(guī)範從

3、屬與控制關(guān)係及調(diào)查時應提示之帳簿文據(jù)。所有移轉(zhuǎn)訂價相關(guān)問題以本查核準則優(yōu)先適用,0109,4,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定(續(xù)),0109,5,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定(續(xù)),從屬與控制關(guān)係之認定 第三條 本法第四十三條之一所稱營利事業(yè)與國內(nèi)外其他營利事業(yè)具有從屬關(guān)係，或直接間接為另一事業(yè)所有或控制，係指營利事業(yè)相互間有下列情形之一者： 一、營利事業(yè)直接或間接持有另一營利事業(yè)有表決權(quán)之股份或資本額，超過該另一營利事業(yè)己發(fā)行有表決權(quán)之股份總數(shù)或資本總額百分之二十以上。 二、營利事業(yè)與另一營利事業(yè)直接或間接由相同之人持有或控制之已發(fā)行有表決權(quán)之股份總數(shù)或資本總額各達百分之二十以上。 三、營利事業(yè)持有另一營利事

4、業(yè)有表決權(quán)之股份總數(shù)或資本總額百分比為最高且達百分之十以上。 (續(xù)),0109,6,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定(續(xù)),從屬與控制關(guān)係之認定 第三條(續(xù)) 本法第四十三條之一所稱營利事業(yè)與國內(nèi)外其他營利事業(yè)具有從屬關(guān)係，或直接間接為另一事業(yè)所有或控制，係指營利事業(yè)相互間有下列情形之一者： 四、營利事業(yè)與另一營利事業(yè)之執(zhí)行業(yè)務股東或董事有半數(shù)以上相同。 五、營利事業(yè)及其直接或間接持有之股份總數(shù)或資本總額達百分之五十以上之營利事業(yè)，派任於另一營利事業(yè)之董事，合計超過該另一營利事業(yè)董事總席次半數(shù)以上。 六、營利事業(yè)之董事長、總經(jīng)理或與其相當或更高層級職位之人與另一營利事業(yè)之董事長、總經(jīng)理或與其相當或更高層級

5、職位之人為同一人，或具有配偶或二親等以內(nèi)親屬關(guān)係。,0109,7,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定(續(xù)),從屬與控制關(guān)係之認定 第三條(續(xù)) 本法第四十三條之一所稱營利事業(yè)與國內(nèi)外其他營利事業(yè)具有從屬關(guān)係，或直接間接為另一事業(yè)所有或控制，係指營利事業(yè)相互間有下列情形之一者： 七、總機構(gòu)在中華民國境外之營利事業(yè)，其在中華民國境內(nèi)之分支機構(gòu)，與該總機構(gòu)或該營利事業(yè)在中華民國境外之其他分支機構(gòu)；總機構(gòu)在中華民國境內(nèi)之營利事業(yè)，其總機構(gòu)或其在中華民國境內(nèi)之分支機構(gòu)，與該營利事業(yè)在中華民國境外之分支機構(gòu)。,0109,8,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定(續(xù)),從屬與控制關(guān)係之認定 第三條(續(xù)) 八、營利事業(yè)直接或間接控制另一營

6、利事業(yè)之人事、財務或業(yè)務經(jīng)營，包括： (一)營利事業(yè)指派人員擔任另一營利事業(yè)之總經(jīng)理或與其相當或更高層級之職位。 (二)非金融機構(gòu)之營利事業(yè)，對另一營利事業(yè)之資金融通金額或背書保證金額達該另一營利事業(yè)總資產(chǎn)之三分之一以上。 (三)營利事業(yè)之生產(chǎn)經(jīng)營活動須由另一營利事業(yè)提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、秘密方法、專門技術(shù)或各種特許權(quán)利，始能進行，且該生產(chǎn)經(jīng)營活動之產(chǎn)值達該營利事業(yè)同年度生產(chǎn)經(jīng)營活動總產(chǎn)值百分之五十以上。 (四)營利事業(yè)購進之原物料、商品，其價格及交易條件由另一營利事業(yè)控制，且該購進之原物料、商品之金額達該營利事業(yè)同年度購進之原物料、商品之總金額百分之五十以上。 (五)營利事業(yè)商品之銷售

7、，由另一營利事業(yè)控制，且該商品之銷售收入達該營利事業(yè)同年度銷售收入總額百分之五十以上。,0109,9,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定(續(xù)),從屬與控制關(guān)係之認定 第三條(續(xù)) 九、營利事業(yè)與其他營利事業(yè)簽訂合資或聯(lián)合經(jīng)營契約。 十、其他足資證明營利事業(yè)對另一營利事業(yè)具有控制能力或在人事、財務、業(yè)務經(jīng)營或管理政策上具有重大影響力之情形。,0109,10,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定(續(xù)),常規(guī)交易範圍 指二個或二個以上之可比較未受控交易，適用相同之常規(guī)交易方法所產(chǎn)生常規(guī)交易結(jié)果之範圍?？杀容^未受控交易之資料如未臻完整，致無法確認其與受控交易間之差異，或無法進行調(diào)整以消除該等差異對交易結(jié)果所產(chǎn)生之影響者，以可比較未

8、受控交易結(jié)果之第二十五百分位數(shù)至第七十五百分位數(shù)之區(qū)間為常規(guī)交易範圍。,0109,11,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定(續(xù)),常規(guī)交易範圍,0109,12,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定(續(xù)),調(diào)查時應提示之文據(jù) 第二十二條 從事受控交易之營利事業(yè)，於辦理交易年度之所得稅結(jié)算申報時，應備妥下列文據(jù)： 一、企業(yè)綜覽：包括營運歷史及主要商業(yè)活動之說明、影響移轉(zhuǎn)訂價之經(jīng)濟、法律及其他因素之分析。 二、組織結(jié)構(gòu)：包括國內(nèi)、外關(guān)係企業(yè)結(jié)構(gòu)圖、董事、監(jiān)察人及經(jīng)理人名冊及查核年度前後一年異動資料等。 三、受控交易之彙整資料：包括交易類型、流程、日期、標的、數(shù)量、價格、契約條款及交易標的資產(chǎn)或服務之用途。所稱用途，內(nèi)容包括供銷售

9、或使用及其效益敘述。 (續(xù)),0109,13,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定(續(xù)),調(diào)查時應提示之文據(jù) 第二十二條(續(xù)) 四、移轉(zhuǎn)訂價報告，至少需包括下列內(nèi)容： (一)產(chǎn)業(yè)及經(jīng)濟情況分析。 (二)受控交易各參與人之功能及風險分析。 (三)依第七條規(guī)定原則辦理之情形。 (四)依第八條規(guī)定選定之可比較對象及相關(guān)資料。 (五)依第九條第一款規(guī)定進行之可比較程度分析。 (六)選定之最適常規(guī)交易方法及選定之理由、列入考量之其他常規(guī)交易方法 及不予採用之理由。 (七)受控交易之其他參與人採用之訂價方法及相關(guān)資料。 (八)依最適常規(guī)交易方法評估是否符合常規(guī)或決定常規(guī)交易結(jié)果之情形，包 括所使用之可比較對象相關(guān)資料、為

10、消除第九條第一款規(guī)定因素之差異 所作之調(diào)整、使用之假設、常規(guī)交易範圍、是否符合常規(guī)之結(jié)論及按常 規(guī)交易結(jié)果調(diào)整之情形等。,0109,14,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定(續(xù)),調(diào)查時應提示之文據(jù) 第二十二條(續(xù)) 五、公司法第三百六十九條之十二規(guī)定之關(guān)係報告書、關(guān)係企業(yè)合併營業(yè)報告等資料。 六、其他與關(guān)係人或受控交易有關(guān)並影響其訂價之文件。 營利事業(yè)與另一營利事業(yè)相互間，如因特殊市場或經(jīng)濟因素所致而有第三條第八款第三目至第五目規(guī)定之情形，但確無實質(zhì)控制或從屬關(guān)係者，得於辦理該年度所得稅結(jié)算申報前提示足資證明之文件送交該管稽徵機關(guān)確認；其經(jīng)確認者，不適用前項備妥文據(jù)之規(guī)定。 受控交易之金額在財政部規(guī)定標準

11、以下者，得以其他足資證明其訂價結(jié)果符合常規(guī)交易結(jié)果之文據(jù)取代第一項第四款規(guī)定之移轉(zhuǎn)訂報告。,0109,15,壹、我國移轉(zhuǎn)訂價規(guī)定(續(xù)),短漏報之處理 第三十四條 從事受控交易之營利事業(yè)，應依本法及本準則規(guī)定決定其常規(guī)交易結(jié)果，並據(jù)以申報所得額。未依規(guī)定辦理致減少納稅義務，經(jīng)稽徵機關(guān)依本法及本準則規(guī)定調(diào)整並核定相關(guān)納稅義務人之所得額者，如有下列具體短漏報情事之一，應依本法第一百十條規(guī)定辦理： 一、受控交易申報之價格，為稽徵機關(guān)核定之常規(guī)交易價格二倍以上，或為核定之常規(guī)交易價格百分之五十以下。 二、受控交易經(jīng)稽徵機關(guān)調(diào)整並核定增加之所得額，達營利事業(yè)核定全年所得額百分之十以上，且達其核定全年營業(yè)收

12、入淨額百分之三以上。 三、營利事業(yè)未提示第二十二條第一項第四款規(guī)定之移轉(zhuǎn)訂價報告，且無法提示其他文據(jù)證明其訂價結(jié)果符合常規(guī)交易結(jié)果。 四、其他經(jīng)稽徵機關(guān)查得有具體短漏報事證且短漏報金額鉅大。 前項規(guī)定，自九十四年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報案件適用之。,0109,16,約3個月時間,5/31,2005年,2006年,5/31,12/31,揭露2004年度關(guān)係人交易資料,備妥2005年度TP報告,調(diào)查函送達一個月內(nèi),提示TP報告,完成TP管理報告,轉(zhuǎn)換TP管理報告,依TP管理報告進行必要之調(diào)整,財務數(shù)字確定後,(致遠可提供協(xié)助),貳、移轉(zhuǎn)訂價管理階段,0109,17,2004年(含)以前：稽徵機關(guān)

13、2005年(含)以後：納稅義務人(以移轉(zhuǎn)訂價報告及相關(guān)文據(jù)佐證)-循環(huán)舉證,參、關(guān)係人交易價格合理性之舉證責任,0109,18,法令愈趨明確,肆、移轉(zhuǎn)訂價從屬與控制關(guān)係認定比較- 股權(quán)部分,0109,19,伍、移轉(zhuǎn)訂價全球發(fā)展趨勢,根據(jù)Ernst & Young於2003年11月所作的普查結(jié)果顯示，截至2003年全球共有27個國家，已在其法令或準則中，明確規(guī)範必須備有移轉(zhuǎn)訂價的文件， 27個國家如下：(1). USA (2). Australia (3). France (4). Mexico (5). Brazil (6). Canada (7). Korea (8). UK (9). De

14、nmark (10). Venezuela (11). Belgium (12). New Zealand (13). Japan (14). Poland (15). Kazakhstan (16). India (17). Argentina (18). Austria (19). Netherlands (20). Thailand (21). Germany (22). Colombia (23). Hungary (24). Malaysia (25). Peru (26). Portugal (27). South Africa. 若加計2004年增加的國家(臺灣2005年度)，估

15、計應已達35個國家。 中國大陸未名列27個國家當中，惟其移轉(zhuǎn)訂價相關(guān)規(guī)定已相當完備，隨時可能要求提供移轉(zhuǎn)訂價報告。最新發(fā)展趨勢將於座談會中報告。 對於從事海外投資的跨國企業(yè)，應密切掌握移轉(zhuǎn)訂價全球發(fā)展趨勢，妥善加以因應。,0109,20,陸、移轉(zhuǎn)訂價方法之選定,Ernst & Young 2003 Survey 結(jié)果：,0109,21,陸、移轉(zhuǎn)訂價方法之選定(續(xù)),移轉(zhuǎn)訂價方法之選定須考量功能與風險，避免稽徵機關(guān)挑戰(zhàn) 舉例說明如下： 假設母公司生產(chǎn)某一產(chǎn)品的成本為$95，母公司銷售該產(chǎn)品給海外子公司，子公司再銷售該產(chǎn)品給客戶的市場價格只有$100， 當 子公司選用再售價格法：$100 - $5

16、 = $95 (子公司之進價) 而 母公司選用成本加價法：$95 + $5 = $100 (子公司之進價) 須依功能與風險考量最適常規(guī)交易方法,0109,22,國稅發(fā)1998第59號 (關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程) (一)生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)； (二)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來數(shù)額較大的企業(yè)； (三)長期虧損的企業(yè)(連續(xù)虧損2年以上的)； (四)長期微利或微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)； (五)跳躍性盈利的企業(yè)(指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè))； (六)與設在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)； (七)比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)(與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比)； (八)

17、集團公司內(nèi)部比較，利潤率低的企業(yè)(即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤率低的企業(yè))； (九)巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)； (十)利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業(yè)，以及其他有避稅 嫌疑的企業(yè)。,柒、中國大陸移轉(zhuǎn)訂價之重點調(diào)查審計對象,0109,23,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析,0109,24,Overview of A Company A Companys Profile A Companys History A Companys Products and Services A Companys Supply Chain,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,25,Indus

18、try Background and Company Analysis Industry Overview Global Market Industry Suppliers Customers,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,26,Descriptions of the Controlled Transactions Sale of Goods Provision of Services,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,27,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,28,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,29,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,30,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù))

19、,0109,31,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,32,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,33,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,34,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,35,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,36,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,37,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),功能與風險逐漸增加,0109,38,Transfer Pricing Method Applied to A Companys Tangible Property Transactions Overview of the OECD Guidelines Traditional Transa

20、ction Methods Transactional Profit Methods Method Selected,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,39,Transfer Pricing Framework for A Companys Intercompany Services Services Direct and Indirect Allocation Arms Length Principle Selection of Allocation Method,捌、移轉(zhuǎn)訂價案例分析(續(xù)),0109,40,Pan-Asian Comparables Search Selection Criteria Database Employed Search Strategy: SIC Code Search Business Descriptions of the Selected Comparable Co