1、銷售過程業(yè)務(wù)的核算,主講人：江美娜,大宇公司的資金運動情況圖,籌集到資金了！,購買羽毛等材料。,工人在生產(chǎn)羽毛球呢！,羽毛球生產(chǎn)好了！,是主營業(yè)務(wù)收入吧！,可以做廣告、搞展銷會?。?出售羽毛材料，做其他業(yè)務(wù)收入處理吧！,可以為其他企業(yè)運輸，其收入做其他業(yè)務(wù)收入吧！,1、銷售一批羽毛球出去取得現(xiàn)金時，這筆現(xiàn)金對該公司來說是一筆什么？,2、公司為擴大銷量，可以采取什么方式宣傳公司的產(chǎn)品呢？,3、假設(shè)公司目前內(nèi)還有一批已不需用的羽毛材料，該公司對這 批羽毛材料可以如何處理？,4、假設(shè)公司內(nèi)的運貨車近幾個月剛好閑置，公司對其可以如何處理？,學(xué)習(xí)要點,銷售業(yè)務(wù)的核算 主營業(yè)務(wù)收支核算 其他業(yè)務(wù)收支核算,

2、一、銷售過程的核算 1、銷售過程的意義 銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段。在這個階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實現(xiàn)銷售利潤。 銷售收入:指通過銷售產(chǎn)品取得的收入 銷售成本:指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,2.商品銷售收入的計量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣,（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù),1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到 2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到 3、收回購貨方所欠貨款 4、結(jié)

3、轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 5、支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等） 6、計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅費及教育 費附加等。,（三）銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶,1、主營業(yè)務(wù)收入 （損益類帳戶） 核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等所取得的收入。 借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 出售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 取得收入數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額 該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細賬戶。,（三）銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶,2、主營業(yè)務(wù)成本”帳戶（損益類帳戶） 核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本。 借方 主營業(yè)務(wù)成本 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 生產(chǎn)成本 賬戶

4、的數(shù)額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細賬戶。,（三）銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶,3、營業(yè)稅金及附加 （損益類帳戶） 核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加（消費稅、城建稅、教育費附加）。 借方 營業(yè)稅金及附加 貸方 計算出的應(yīng)交納 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 的銷售稅金 賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無余額,除增值稅以外！,（三）銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶,4、應(yīng)收賬款”帳戶（資產(chǎn)類帳戶） 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項。 借方 應(yīng)收賬款 貸方 應(yīng)收回的款項 已收回的款項 余額：應(yīng)收而尚未 收回的款項 該賬戶可按購貨單位的名

5、稱設(shè)置明細賬戶。,應(yīng)收票據(jù)賬戶呢？ 預(yù)收賬款賬戶呢？,（四）銷售過程核算的帳務(wù)處理,1、銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到 借：銀行存款庫存現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2、銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到/收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,銷項稅額=銷售收入稅率,增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。, 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額

6、：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額,例1：向某廠出售A產(chǎn)品100臺，每臺售價921元，計92100元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款未收到。該項產(chǎn)品應(yīng)交增值稅稅率17%。 借：應(yīng)收賬款 107757 貸：主營業(yè)務(wù)收入 92100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 15657 應(yīng)交增值稅額=9210017%=15657,3、計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅費及教育費附加（消費稅、城建稅、教育費附加等） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交稅 -應(yīng)交教育費附加,例2：計算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交消費稅，按銷售收入的10%計算。

7、借：營業(yè)稅金及附加 9210 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 9210,例3：計算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交城建稅，應(yīng)交教育費附加，分別按應(yīng)交增值稅的7%、3%計提。 借：營業(yè)稅金及附加 1565.7 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 1095.99 -應(yīng)交教育費附加 469.71 應(yīng)交城建稅：156577%=1095.99 應(yīng)交教育費附加：15657 3%=469.71,4、收回購貨單位所欠的貨款/票據(jù)到期收到存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù),5、實際交納應(yīng)交的稅費 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交稅 -應(yīng)交教育費附加 貸：銀行存款,例6：月初以銀行存款支付上月應(yīng)交增值稅金2886元，應(yīng)交城建稅202.02元，應(yīng)交教育費

8、附加86.58元。 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 2866 -應(yīng)交城建稅 202.02 -應(yīng)交教育費附加 86.58 貸：銀行存款 3154.6,6、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,回顧總結(jié)；結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品實際成本的核算,分配與結(jié)轉(zhuǎn) 制造費用,計算和結(jié)轉(zhuǎn)完 工產(chǎn)品成本,結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品 的實際成本,1、向甲產(chǎn)出售A產(chǎn)品500件，每件60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。 2、向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。 3、按出售的兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)帳（A產(chǎn)品每件45元，B產(chǎn)品每件115元）,習(xí)題： 1、向甲產(chǎn)出售A產(chǎn)品500件，

9、每件60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。 1.借：銀行存款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 5100 2、向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。 2借：應(yīng)收賬款 52650 貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 45000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 7650,3、按出售的兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)帳（A產(chǎn)品每件45元，B產(chǎn)品每件115元） 3.借：主營業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品 22500 -B產(chǎn)品 34500 貸：庫存商品-A產(chǎn)品 22500 -B產(chǎn)品 34500,1. 2月14日，銷售給佳樂福公司甲產(chǎn)品6 000件，單價是25

10、元，計150 000元，增值稅銷項稅額為25 500元；銷售乙產(chǎn)品4 000件，單價是22元，計88 000元，增值稅銷項稅額為14 960元，款項已收存銀行存款戶。,借：銀行存款 278 460 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 150 000 乙產(chǎn)品 88 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40 460,2.2月20日，銷售給興達工廠甲產(chǎn)品2 000件，單價是25元，計50 000元，增值稅銷項稅額是8 500元；銷售乙產(chǎn)品1 000件，單價是22元，計22 000元，增值稅銷項稅額為3 740元，款項暫未收到。,借：應(yīng)收賬款興達工廠 88 240 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 50 000 乙產(chǎn)品

11、 22 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 12 240,3.2月25日，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，是興達工廠償還前欠甲、乙產(chǎn)品的貨款84 240元。 借：銀行存款 84 240 貸：應(yīng)收賬款興達工廠 84 240,4.月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，其中銷售8 000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109 200元，銷售5 000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75 750元。 借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 109 200 乙產(chǎn)品 75 750 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 109 200 乙產(chǎn)品 75 750,5.月末，根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5355元，計算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅是374.85元，應(yīng)交的教

12、育費附加為160.65元。 借：營業(yè)稅金及附加 535.50 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 374.85 應(yīng)交教育費附加 160.65,6.次月月初，以銀行存款交納上月應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅及教育費附加535.50元。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 374.85 應(yīng)交教育費附加 160.65 貸：銀行存款 535.50,其他業(yè)務(wù)收支核算,1.其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 2.賬戶設(shè)置,1.其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容,指企業(yè)在主營業(yè)務(wù)以外的其他活動所取得和發(fā)生的一些收入和支出。 比如材料銷售收入,代購代銷的收入,包裝物的出租,對外提供勞動,銷售材料成本,提供勞務(wù)成本,應(yīng)交的銷售稅金及附加(不包括增值

13、稅).其差額叫其他業(yè)務(wù)利潤.,其他業(yè)務(wù)與 主營業(yè)務(wù) 屬于企業(yè)的 日常業(yè)務(wù)。,2.賬戶設(shè)置,其他業(yè)務(wù)收入P113 其他業(yè)務(wù)成本P115,3.核算舉例：見教材P.113116 【例5-50】銷售材料，款項存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 銷項稅額 4 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！,【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項存入銀行 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【例5-52】出租包裝物，款項存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 銷項稅額 1 020,【例5-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！,【例5-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：