1、第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 （一）掌握資產(chǎn)損失扣除的政策 （二）掌握資產(chǎn)損失稅前扣除管理一、資產(chǎn)損失扣除政策 1. 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)， 但按規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 2. 企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（選擇題） 債務(wù)人依法宣告、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其 財產(chǎn)不足清償?shù)模?債務(wù)人死亡，或者

2、依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（人沒了，錢還在，不算損失） 債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的； 與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或批準(zhǔn)重整計劃后，無法追償?shù)模?因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的； 財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。3. 企業(yè)的股權(quán)投資損失扣除符合條件： 被投資方依法宣告、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； 被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的； 對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的； 被投資方財

3、務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生虧損，已完成或期超過3年以上； 財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。4. 資產(chǎn)損失扣除特殊政策： （1） 存款損失中強(qiáng)調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除。 （2） 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （3） 已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 （4） 境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)所得時扣除。 （5） 金融企業(yè)涉農(nóng)貸

4、款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策。二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理 （一）申報管理 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為申報和專項(xiàng)申報兩種申報形式。 1. 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除： （1） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； （2） 企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； （3） 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （4） 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （5） 企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 上述以外的資產(chǎn)損失，

5、應(yīng)以專項(xiàng)申報的方式申報扣除。2. 境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失 （1） 總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報和申報的有關(guān)規(guī)定， 各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)； （2） 總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報； （3） 總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報。 3.商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定 （1） 商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、 、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予以 的形

6、式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。 （2） 商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸失事，重大等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報形式進(jìn)行企業(yè)所得稅申報。 （3） 存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。 【例題單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，應(yīng)采取申報方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除的是（） A.固定資產(chǎn)超過使用年限正常報廢清理的損失B.因自然災(zāi)害等不可抗力導(dǎo)致無法收回的損失C.債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤造成的損失D.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議無法追償?shù)膿p失 【答案

7、】A 【解析】下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。 （二）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具 的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： （1） 司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； （2） 的結(jié)案證明、回復(fù)； （3） 工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明等。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，主要包括 （1） 有關(guān)會計核算資料和原始憑證； （2） 資產(chǎn)盤點(diǎn)表； （3） 相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； （4） 企業(yè)內(nèi)

8、部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料等。 【例題單選題】下列情形中，不能作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的是 （）。 A. 因自然災(zāi)害導(dǎo)致無法收回的應(yīng)收賬款 B. 債務(wù)人被依法注銷，其財產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款 C. 債務(wù)人2年未清償，且有確鑿證據(jù)證明無力償還的應(yīng)收賬款D. 批準(zhǔn)重組計劃后無法追償?shù)膽?yīng)收賬款 【答案】C 【解析】企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： 清償?shù)?；?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或 批準(zhǔn) 重整計劃后，無法

9、追償?shù)?；?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；（6） 財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理 （一）掌握企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理的方法 （二）掌握企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的方法 （三）掌握股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的所得稅處理 1. 企業(yè) 重組的概念 包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等 企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易 （1） 股權(quán)支付 （2） 非股權(quán)支付 （3） 股權(quán)支付和非股權(quán)支付結(jié)合 股權(quán)支付，是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股2企業(yè)權(quán)、股份作為支付的形式 重組的 非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存支付對 款、應(yīng)

10、收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股價形式 份以外的資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形 式 3涉及 到計量 （1） 計稅基礎(chǔ) （2） 公允價值 區(qū)分具體情況 4企業(yè) 重組的分類 （1） 一般重組 （2） 特殊重組 【解釋】一般性稅務(wù)處理規(guī)定，習(xí)慣上稱應(yīng)稅 重組或者一般重組；特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，習(xí)慣上稱特殊重組 一、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理1. 企業(yè)法律形式的改變： 兩種情況要視同分配：（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織；（2）登記注冊地轉(zhuǎn)移至境外。 其他法律形式簡單改變，直接變更稅務(wù)登記就可以。 原企業(yè)進(jìn)行、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)

11、以公允價值為基礎(chǔ)確定。 2.企業(yè)債務(wù)重組 （1） 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公 允價值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（相當(dāng)于有兩筆業(yè)務(wù)：一筆是銷售資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一筆是抵償債務(wù)的收益或損失） （2） 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 （3） 債務(wù)重組的計算：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額， 確認(rèn)債務(wù)重組所得（相當(dāng)于減免了一部分債務(wù)）；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額（相當(dāng)于資產(chǎn)折價抵債），確認(rèn)債務(wù)重組損失。 （4） 債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持

12、不變。3. 企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易 （1） 被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （2） 收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。 （3） 被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。 【案例】2017年10月，A公司以4200萬元的銀行存款購買取得B公司的部分經(jīng)營性資產(chǎn)， A公司購買B公司該部分經(jīng)營性資產(chǎn)的賬面價值3800萬元，計稅基礎(chǔ)4000萬元，公允價值4200 萬元。一般性稅務(wù)處理方法的涉稅處理： （1） A公司（受讓方/收購方）的稅務(wù)處理 A公司購買該經(jīng)營性資產(chǎn)后，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值4200萬元為基礎(chǔ)確定計稅基礎(chǔ)。 （2） B公司（轉(zhuǎn)讓方/被收購方）的稅務(wù)處

13、理 B公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：4200-4000=200（萬元） 4.企業(yè)合并 接受（1） 合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。 （2） 被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按進(jìn)行所得稅處理。 （3） 被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。5. 企業(yè)分立 （1） 被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （2） 分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 （3） 被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。 （4） 被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按進(jìn)行所得稅處理。 （5） 企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。三、企

14、業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理 1. 企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件： （1） 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的； （2） 被收購、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例； （3） 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動； （4） 重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例； （5） 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 2. 企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： （1） 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在

15、5 個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。 【例題】2017年度A公司豁免了B公司100萬的債務(wù)，B公司應(yīng)納稅所得額200萬（含被豁 免100萬債務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額），沒有其他調(diào)整事項(xiàng)。問題：2017年度應(yīng)納稅所得額多少萬元 100200=50%，2017年B公司應(yīng)納稅所得額可以調(diào)減80萬。 2017年度應(yīng)納稅所得額 =120萬元 （2） 股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的特殊稅務(wù)處理 股權(quán)收購和資產(chǎn)收購享受特殊性稅務(wù)處理的比例要求為： 收購企業(yè)購買的股權(quán)或資產(chǎn)不低于

16、被收購企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%； 收購企業(yè)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。 【例題】國美并購永樂是典型的換股并購案例。其收購方案為：每股永樂股份換0.3247 股新國美股份及現(xiàn)金0.1736元，占永樂已發(fā)行股本約95.3%.永樂股份計稅基礎(chǔ)是47.94億港元。涉及收購金額總值為52.68億港元，其中現(xiàn)金為4.09億港元。 問題：判斷是一般重組，還是特殊重組。 【答案】首先，國美收購永樂股權(quán)比例為95.3%50%（75%）； 其次，國美股權(quán)支付占總價值比例為（52.68-4.09）52.68=92.24%85%。股權(quán)收購的特殊稅務(wù)處理： 收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購

17、企業(yè) 全 部 股 權(quán) 的50% ， 股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% 1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。（舊股換新股） 2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。（新股換舊股） 3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 資產(chǎn)收購的特殊稅務(wù)處理： 受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定 的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85% 2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)

18、的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定 （3） 企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理： 企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。 同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并將企業(yè)合并劃分為兩大基本類型：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 【案例】2015年5月18日，據(jù)上交所公告顯示，中國北車A股股票將按照1：1.10的比例轉(zhuǎn)換為中國南車A股股票。5月20日將對中國北車和予以摘牌，中國南車將履行工商變更登記手續(xù)并申請股票簡稱變更。 企業(yè)合并的特殊稅務(wù)處理： 股權(quán)支付金額不低于其交易1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以

19、被合并企業(yè)的原 有計稅基礎(chǔ)確定 支 付 總 額 的2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼 85%，以及同一3.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并 控制下且不需企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定 要支付對價的 4.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允 企業(yè)合并 價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率 【例題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700 萬元、全部負(fù)債為3200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并

20、業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。（假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%）。 【答案】企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件。合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=（5700-3200）6%=150（萬元）。 （4） 企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理： 被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動；被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。 企業(yè)分立的特殊稅務(wù)處理： 被分立企業(yè)所有股東按原持股比例 取得分立企業(yè)的

21、股權(quán)，分立企業(yè)和 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以 被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定 被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng) 2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立 營活動，且被分立企業(yè)股東在該企 企業(yè)承繼 業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額 3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資 不低于其交易支付總額的 85% 產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ) （5） 股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立的特殊稅務(wù)處理： 交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； 交易中非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 符合特殊

22、稅務(wù)處理的重組，企業(yè)所發(fā)生的非股權(quán)支付部分，按以下的規(guī)定處理： 非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅 基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值） 企業(yè)重組對比小結(jié)： 類型 具體規(guī)定 1.一般性稅務(wù)處理 按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 2.特殊性稅務(wù)處理 非股權(quán)支付部分 股權(quán)支付部分 暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計 稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 【例題】甲企業(yè)持有乙企業(yè) 93%的股權(quán)，共計 3000 萬股。2016 年 8 月丙企業(yè)決定收購甲企業(yè)所持有的乙企業(yè)全部股權(quán)，該股權(quán)每股計稅基礎(chǔ)為 10 元，

23、收購日每股公允價值為 12 元。在收購中丙企業(yè)以公允價值為 32400 萬元的股權(quán)以及 3600 萬元銀行存款作為支付對價。假設(shè)該收購行為符合且企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理，則甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。 A600 B5400 C300 D6000【答案】A 非股權(quán)支付比例=3600/（32400+3600）=10%，非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（32400+3600-300010%）10%=6003. 企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合前述條件外， 還同時符合下列條件： （1） 非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此

24、造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)（“境外-境外”模 式）； （2） 非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)（“境外-境內(nèi)”模式） ； （3） 居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資（“境內(nèi)-境外”模式） ； “境內(nèi)-境外”模式規(guī)定了不同于前兩種模式的稅務(wù)處理，即“。”其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額 四、股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn) 對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同

25、多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： （1） 劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。 （2） 劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。 （3） 劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。 第七節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理 （一）掌握房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)處理 （二）掌握房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營

26、業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理 （三）掌握房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)計稅成本的核算方法 （四）掌握房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理一、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù) 除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工： （1） 開發(fā)產(chǎn)品竣工證房地產(chǎn)管理部門備案。 （2） 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。 （3） 開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。 完工的三個條件基本相同，采用竣工、使用、產(chǎn)權(quán)孰早的原則。二、收入的稅務(wù)處理 （一）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍 銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的

27、， 應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票 的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理（關(guān)注誰開具發(fā)票）。 （二）收入的實(shí)現(xiàn)規(guī)則，具體按以下規(guī)定確認(rèn)： 1. 采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價款或取得索取價款憑據(jù) （權(quán)利）之日，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 2. 采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收 入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3. 采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 4

28、. 采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品 （1） 采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到代銷單位代銷時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （2） 視同買斷方式委托代銷開發(fā)產(chǎn)品的。 企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議 銷售合同或協(xié)議中約定的價格和買斷價格中的較高企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂 視同買斷 者 受托方與購買方簽訂 買斷價格 （3） 采取基價（保底價）并實(shí)行超基價雙方分成方式的 企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議 銷售合同或協(xié)議中約定的價格和基價中的較高者，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除 基價（保底價）并實(shí)行企業(yè)、受托方、購買方三方共超基價雙方分成方式 同簽訂

29、受托方與購買方直接簽訂銷 按基價加上按規(guī)定取得的分成額 售合同 （4） 采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照 上述（1）至（3）項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （三）視同銷售的確認(rèn)： 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋?（1） 按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定； （2） 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價

30、值確定； （3） 按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于 15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 （四）企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定： 房屋性質(zhì) 地理位置 預(yù)計利潤率標(biāo)準(zhǔn) 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地域城區(qū)和郊區(qū) 不得低于 15% 非經(jīng)濟(jì)適用房 地級市城區(qū)和郊區(qū) 不得低于 10% 其他地區(qū) 不得低于 5% 經(jīng)濟(jì)適用房、限價房、危改房（不受區(qū)域限制） 不得低于 3% （五）企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)

31、應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計 入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計算的應(yīng)納稅所得額。 （六）（未售先租）企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 三、成本、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理1. 基本扣除規(guī)范 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。 2. 企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品 （包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常

32、維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。 3. 公用部分強(qiáng)調(diào)與銷售收入的配比關(guān)系 企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時扣除。 4. 基本配套設(shè)施會所、物業(yè)管理場所、熱力站、文體場館、幼兒園、電站水廠等， 視其營利性與否有不同處理 5. 附加配套設(shè)施單建的通訊、醫(yī)療、學(xué)校設(shè)施，應(yīng)單獨(dú)核算成本。合建的通訊、醫(yī)療、學(xué)校設(shè)施經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可抵扣建造成本 6. 按揭擔(dān)保金不得減少計稅所得，但發(fā)生損失可以據(jù)實(shí)扣除。 7. 委托境外銷售的傭金支出不超過委托銷售收入 10%的限額。 【例題單選題】某房地產(chǎn)企業(yè)委托一境外 B 公司在境外銷售其位

33、于我國境內(nèi)商品房一棟，成本費(fèi)用為 150 萬元（不含傭金），代銷合同規(guī)定銷售價為 200 萬元，境外公司實(shí)際以 240 萬元售出。房地產(chǎn)企業(yè)向境外公司支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等為 40 萬元（能提供有效憑證）。該房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。 A. 0 B.30 C.50 D.66 【答案】D 【解析】應(yīng)納稅所得額240-150-24010%=66（萬元）。8. 利息支出 財務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的合理的利息可以直接在稅前扣除。9. 損失 企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品（以成本對象為計量單位） 整體報廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。 10.折舊 企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品

34、轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時間累計未超過 12 個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。 四、計稅成本的核算方法 1. 計稅成本對象的“六個原則” （1） 可否銷售原則 （2） 分類歸集原則 （3） 功能區(qū)分原則 （4） 定價差異原則 （5） 成本差異原則 （6） 權(quán)益區(qū)分原則 2. 計稅成本的“六項(xiàng)費(fèi)用” 開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)。開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度中規(guī)定的開發(fā)產(chǎn)品的成本列支內(nèi)容一致 3. 成本核算“五道程序” （1） 對當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途及發(fā)

35、生的地點(diǎn)、時間區(qū)進(jìn)行整理、歸類，并將其區(qū)分為應(yīng)計入成本對象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時還應(yīng)按規(guī)定對在有關(guān)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用進(jìn)行計量與確認(rèn)。 （2） 對應(yīng)計入成本對象中的各項(xiàng)實(shí)際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本， 并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。 （3） 對期前已完工成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報時進(jìn)行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷售時再予扣除。 （4） 對本期已完工成本對象分類為開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對其計稅

36、成本進(jìn)行結(jié)算。其中屬于開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按可售面積計算其單位工程成本，據(jù)此再計算已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本和未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。對本期已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本待其實(shí)際銷售時再予扣除。 （5） 對本期未完工和尚未建造的成本對象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按分別建立明細(xì)臺帳， 待開發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。 4. 成本核算“四把尺子” （1） 開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計量與核算 （2） 企業(yè)下列成本應(yīng)按以下方法進(jìn)行分配： 土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)協(xié)商請求稅務(wù)機(jī)關(guān)同意 單獨(dú)作為過渡性成本對象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本，應(yīng)按

37、建筑面積法進(jìn)行分配 借款費(fèi)用屬于不同成本對象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價法進(jìn)行分配 其他成本項(xiàng)目的分配法由企業(yè)自行確定5. 稅法規(guī)定，可以預(yù)提的三種情況: 出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的 10%。 公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律規(guī)定必須配套建造條件。 應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或

38、其他專項(xiàng)基金。 五、特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理： 企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定處理： （一）（合作建房、合作分房）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計 稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 （二）（合作建房、合作分錢）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理： 1. 企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所

39、得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅， 不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。（先稅后分） 2. 投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 （三）（投地建房、合作分房）企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理： 企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 第八節(jié) 稅收優(yōu)惠 （一）掌握免稅收入的規(guī)定 （二）掌握減征與免征優(yōu)惠

40、 （三）掌握高新企業(yè)的優(yōu)惠 （四）掌握小型微利企業(yè)的優(yōu)惠 （五）掌握加計扣除的優(yōu)惠 （六）掌握創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠 （七）掌握加速折舊的優(yōu)惠 （八）掌握減計收入的優(yōu)惠 （九）掌握稅額抵免的優(yōu)惠 （十）熟悉民族自治地方的優(yōu)惠 （十一）掌握非居民企業(yè)的優(yōu)惠 （十二）掌握促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠 （十三）掌握其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠 一、免稅收入（詳見第三節(jié)） 二、免征與減征優(yōu)惠 1. 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 （1） 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； 農(nóng)作物新品種的選育； 中藥材的種植； 林木的培育和種植； 牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

41、 林產(chǎn)品的采集； 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； 遠(yuǎn)洋捕撈。 （2） 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，免征企業(yè)所得稅的是 （ ）。 A.海水養(yǎng)殖B. 內(nèi)陸?zhàn)B殖C. 香料種植D. 家禽飼養(yǎng) 【答案】D 【解析】（1）選項(xiàng) ABC：為企業(yè)所得稅減半征稅項(xiàng)目；（2）選項(xiàng) D：為免稅項(xiàng)目。 （3） 企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)， 可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。 （4） 企業(yè)

42、從事適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。 （5） 企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計算優(yōu)惠 項(xiàng)目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。 （6） 企業(yè)對外購茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工 的優(yōu)惠政策。 （7） 企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、 漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。 【例題多選題】

43、企業(yè)從事下列項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅的有（ ）。A. 企業(yè)受托從事蔬菜種植 B. 企業(yè)委托個人飼養(yǎng)家禽 C. 企業(yè)外購蔬菜分包后銷售D. 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修 E.農(nóng)產(chǎn)品初加工 【答案】ABDE 【解析】選項(xiàng) C：企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。 2. 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第 1-3 年免征企業(yè)所得稅，第 4-6 年減半征收企業(yè)所得稅。 （1） 企業(yè)投資經(jīng)營符合條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如 碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等）建設(shè)，

44、凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“3 免 3 減半”優(yōu)惠： 不同批次在空間上相互獨(dú)立； 每一批次自身具備取得收入的功能； 以每一批次為單位進(jìn)行會計核算，單獨(dú)計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。 （2） 居民企業(yè)從事符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）的新建項(xiàng)目，可依法享 受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?；谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目的核算特點(diǎn)，暫以資產(chǎn)比例法， 即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計算電網(wǎng)新建項(xiàng) 目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 3. 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 自項(xiàng)目取得

45、第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第 1-3 年免征企業(yè)所得稅，第 4-6 年減半征收企業(yè)所得稅?！叭馊郎p半” 在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠； 減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅待遇。 4. 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 自 2015 年 10 月 1 日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓 5 年（含，下同）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，也納入上述享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓

46、所得范圍。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。 其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。 【例題】甲公司 2015 年將自行開發(fā)的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入 900 萬元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為 300 萬元。在本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為 600 萬元，其中 500 萬 元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅？ 收入 900 萬 300 萬（成本.費(fèi)用） 所得 600 萬500 萬免 100 萬減半 甲公司應(yīng)

47、納企業(yè)所得稅=（900-300-500）25%50%=12.50（萬元）。 【注 1】享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級） 門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，須省級以上（含省級）科技部門審批。 【注 2】居民企業(yè)取得禁止出口和限制出 術(shù)轉(zhuǎn)讓所得或居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到 100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

48、。 【注 3】可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件： （1） 在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)； （2） 技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價款。5. 中國鐵路建設(shè)債券利息收入 企業(yè)持有 2014 年和 2015 年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。 6. QFII 和 RQFII 取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，從 2014 年 11 月 17

49、日起，暫免征收企業(yè)所得稅。在 2014 年 11 月 17 日之前 QFII 和 RQFII 取得的上述所得應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。 上述規(guī)定適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者在中國境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的 QFII、RQFII。 7. 經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)稅收優(yōu)惠政策 （1） 經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。 （2） 對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅， 符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。 （3） 轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法

50、律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 稅收8. 滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)政策 （1） 對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。 （2） 對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有 H 股滿 12 個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。 （3） 聯(lián)交所上市 H 股公司不代扣股息紅利所得稅款，由內(nèi)地企業(yè)自行申報繳納， 可依法申請稅收抵免。 （4） 對市場投資者（企業(yè)）投資上交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。 （5） 對市場投資者

51、（企業(yè)）投資上交所 A 股取得的股息紅利所得，暫不執(zhí)行按持 股時間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照 10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報。 9. 支持魯?shù)榈卣馂?zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策 三、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 （一）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅1.認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足的條件： （1） 企業(yè)申請認(rèn)定時須注冊成立一年以上； （2） 企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)； （3） 對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于國家重點(diǎn)支持的高新技 術(shù)領(lǐng)域（2016 年修

52、訂）規(guī)定的范圍； （4） 企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%； （5） 企業(yè)近三個會計年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時間計算，下同）的研 究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求： 最近一年銷售收入小于 5000 萬元（含）的企業(yè)，比例不低于 5%； 最近一年銷售收入在 5000 萬元至 2 億元（含）的企業(yè)，比例不低于 4%； 最近一年銷售收入在 2 億元以上的企業(yè)，比例不低于 3%。 其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%； 近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于 60

53、%。 企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求； 企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。2. 監(jiān)督管理 （1） 對已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的， 應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格， 并稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。 （2） 對被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征管法及 有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定： 自 2010 年 1 月 1 日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營

54、活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，對其來源 于境外所得可以按照 15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。 財稅201779 號規(guī)定自 2017 年 1 月 1 日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策： 1.對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 8% 的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 享受本 第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時符合以下條件： 1.在中國境內(nèi)（不包括、臺地區(qū)）注冊的法人企業(yè)； 2.從事技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）（詳見附件）中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力； 3.具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的 50%以上； 4.從事技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的 50%以上； 5.從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不