1、3 CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,本章重點： 審計準(zhǔn)則 審計職業(yè)道德規(guī)范,麥肯森.羅賓斯藥材公司案審計準(zhǔn)則的催產(chǎn)劑,1938年初，債權(quán)人湯普森發(fā)現(xiàn)羅賓斯公司存在兩個令人費解問題： 1.獲利能力最大的經(jīng)營部門制藥原料部門沒有現(xiàn)金積累； 2.公司董事會曾決定減少存貨金額，但到38年底公司的存貨反而增加了100萬美元。 湯普森要求公司管理層提出表明存貨存在的證據(jù)，否則，不再予以貸款 。,SEC(Securities and Exchange Commission) 立案調(diào)查。 結(jié)果： 1937年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表披露的總資產(chǎn)8700萬美元之中有1907.5萬美元是虛構(gòu)的。 合并利潤表上虛增銷售收入和毛利分

2、別為1820萬美元、180萬美元。 擔(dān)任公司十余年審計業(yè)務(wù)的是當(dāng)時一流的會計師事務(wù)所沃特豪斯會計公司。,為什么未發(fā)現(xiàn)錯誤？ 存貨要不要實地盤點？ 應(yīng)收賬款要不要進(jìn)行函證？ 審計人員在審計過程中是否需要專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)？ 這種專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)能否幫助審計人員提高審計質(zhì)量？,3.1 CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述,CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是指CPA在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中所應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范。是用來規(guī)范CPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。,一、性質(zhì) 1.規(guī)范CPA執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則； 2.對CPA的業(yè)務(wù)質(zhì)量提出要求，同時也向社會提供審計質(zhì)量依據(jù)； 3.通過CPA執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來； 4.是CPA發(fā)表審計意見的客

3、觀依據(jù)。,二、作用 1.贏得社會公眾的廣泛信任； 2.提高CPA的審計工作質(zhì)量； 3.維護(hù)CPA的合法權(quán)益； 4.促進(jìn)審計經(jīng)驗的交流。,三、我國審計準(zhǔn)則的建設(shè),1.三個階段,制定規(guī)則階段 (1991-1993),建立準(zhǔn)則體系階段 (1994-2003),完善與提高階段 (2004年起),2.國際趨同,3.中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本體系,CPA職業(yè)道德守則,CPA 執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)則,CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,3.2 CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,一、中國CPA鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 1.鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)指CPA對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)

4、務(wù)。,鑒證業(yè)務(wù)的定義,業(yè)務(wù)要素,三方關(guān)系：CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者 鑒證對象(多種表現(xiàn)形式) 標(biāo)準(zhǔn) 證據(jù) 鑒證報告,鑒證業(yè)務(wù)類別,鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系,責(zé)任方(對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員),預(yù)期信息使用者(可能含委托人),注冊會計師(受托進(jìn)行鑒證),返回,鑒證對象與鑒證對象信息,鑒證對象 財務(wù)業(yè)績或狀況 非財務(wù)業(yè)績或狀況(如企業(yè)的運營情況),適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件： 可識別； 可驗證； CPA能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。,返回,標(biāo)準(zhǔn),是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)可以是 正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度； 某些非正式的規(guī)

5、定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。,返回,鑒 證 報 告,CPA應(yīng)出具含鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明CPA就鑒證對象信息獲取的保證。 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，CPA應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的” 。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，CPA應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在任何重大方面是無效的” 。 四種報告：無保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)論、無法提出結(jié)論。,提出結(jié)論的方式:,以積極方式提出結(jié)論。以財務(wù)報表審

6、計為例：“我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ”,以消極方式提出結(jié)論。 以財務(wù)報表審閱為例 ：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?返回,鑒證業(yè)務(wù)類別,基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù),基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù),直接報告業(yè)務(wù),合理保證和有限保證的鑒證業(yè)務(wù),2.鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范CPA執(zhí)行鑒

7、證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。,二、中國CPA審計準(zhǔn)則(41項，規(guī)范歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)),1.一般原則與責(zé)任(8項準(zhǔn)則) 財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則(CPA的責(zé)任、被審計單位管理層的責(zé)任) 審計約定書(委托與被委托的書面協(xié)議) 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制(質(zhì)量控制程序與會計師事務(wù)所人員的責(zé)任) 審計工作底稿(CPA的審計工作記錄),財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮(治理層、管理層及CPA的責(zé)任) 財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮(合法性) 與治理層溝通(溝通事項、記錄) 前后任CPA的溝通(目的是發(fā)現(xiàn)會計報表中存在重大錯報),2.風(fēng)險

8、評估與應(yīng)對(5項),計劃審計工作(制定總體審計策略和具體審計計劃，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平) 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險(職業(yè)判斷) 對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮(針對委外服務(wù)事項) 重要性(重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系) 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序(設(shè)計與實施進(jìn)一步的審計程序),3.審計證據(jù)(發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)， 12項 ),審計證據(jù)、存貨監(jiān)盤、函證、分析程序、審計抽樣和其他選取測試項目的方法、會計估計的審計、公允價值計量和披露的審計、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、首次接受委托時對期初余額的審計、期后事項、管理層聲明。,4.利用其他主體的工作(3項),利用其他CPA的工作(如集團(tuán)公司

9、由不同的事務(wù)所審計) 考慮內(nèi)部審計工作(獨立性及可利用程度) 利用專家的工作(專家的工作勝任能力和獨立性),5.審計結(jié)論與報告(4項),審計報告(形成審計意見時應(yīng)當(dāng)考慮的因素) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告(強調(diào)事項) 比較數(shù)據(jù)(后任CPA對前任工作的使用) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息(針對重大不一致的地方),6.特殊領(lǐng)域?qū)徲?9項),對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告(與通用審計業(yè)務(wù)審計報告的不一致) 驗資(具體程序) 商業(yè)銀行財務(wù)報表審計 銀行間函證程序(商業(yè)銀行財務(wù)審計中經(jīng)常出現(xiàn)的銀行間函證) 與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系 對小型被審計單位審計的特殊考慮,財務(wù)報表中對環(huán)境事項的考慮(在計劃實施報告全過程

10、考慮環(huán)境事項) 衍生金融工具的審計 電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響,三、中國CPA審閱準(zhǔn)則,NO.2101，財務(wù)報告審閱準(zhǔn)則 注意與審計準(zhǔn)則目標(biāo)的區(qū)別(合理保證與有限保證，積極意見與消極意見) 審閱程序以詢問和分析程序為主,四、中國CPA其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,1.NO.3101歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喼獾蔫b證業(yè)務(wù)(鑒證對象不是歷史財務(wù)信息，合理保證和有限保證) 2.NO.3111預(yù)測性財務(wù)信息的審核 (不對預(yù)測性財務(wù)信息可實現(xiàn)程度做保證),五、中國CPA相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,1.NO.4101對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 2.NO.4111代編財務(wù)信息 其中： 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序是CPA對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財

11、務(wù)報表和整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。,代編財務(wù)信息指CPA運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他信息。 以上兩種相關(guān)服務(wù)沒有獨立性要求，出具的報告不發(fā)表任何鑒證意見。,3.3 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,兩項準(zhǔn)則 NO.5101業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則(事務(wù)所層面) NO.1121歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制(審計項目的負(fù)責(zé)人層面) 目的是保證審計質(zhì)量(工作過程與審計意見),一、主任CPA對事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任方面(質(zhì)量文化等八項，P53) 二、合理保證事務(wù)所及其人員遵守

12、職業(yè)道德規(guī)范方面 1.遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施 2.保持獨立性,三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持 四、人力資源政策(招聘業(yè)績評價人員素質(zhì)專業(yè)勝任能力職業(yè)發(fā)展晉升薪酬等),五、業(yè)務(wù)執(zhí)行 1.指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核層層落實 2.咨詢文化處處體現(xiàn) 3.意見分歧需妥善解決 4.注重項目質(zhì)量控制復(fù)核,六、業(yè)務(wù)工作底稿 出具報告后60天內(nèi)要歸檔； 保密與安全性控制； 工作底稿的所有權(quán)歸屬于事務(wù)所。,七、監(jiān)控 主任CPA、副主任CPA或具有專業(yè)勝任能力的人。,3.4 CPA職業(yè)道德規(guī)范,案例：安然財務(wù)舞弊案例 全球最大的能源交易商，掌控美國20%的電力和天然氣交易；經(jīng)營業(yè)務(wù)覆蓋全球40多個國家和地區(qū)，雇員2萬多人

13、，營業(yè)收入突破1000億美元，財富500強排名第7。1997-2000年度的財務(wù)業(yè)績分別為： 營業(yè)收入(億美元)：202.73；312.6；401.12；1007.98。 凈利潤(億美元) ：1.05；7.03；8.93；9.79。 但2001-10-16宣布第三季度虧損6.18億美元。,3000多個 SPE (Special Purpose Entity)實體：用于執(zhí)行實現(xiàn)某一特定目的而臨時設(shè)立的從事某項交易或一系列交易的實體。,美國會計準(zhǔn)則沒有對是否需要合并SPE的財務(wù)報表作出規(guī)定。20世紀(jì)90年代末才出臺相關(guān)指導(dǎo)政策，但不合并SPE財務(wù)報表的條件比較寬松，安然一直不合并，蓄意進(jìn)行表外融資

14、(Offbalance Financing)，提高信用等級。,19972000年期間高估4.99億美元的利潤，低估數(shù)十億美元的負(fù)債，公司以不符合重要性為由拒絕了安達(dá)信的審計調(diào)整建議，導(dǎo)致1997至2000年期間高估凈利潤0.92億美元，其中僅1997數(shù)額就高達(dá)5100萬美元，占當(dāng)年調(diào)整前凈利潤的48.65%，但這并未影響安達(dá)信出具無保留意見的審計報告。,安達(dá)信在安然事件中存在的問題,1. 出具嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。 2. 對安然公司的審計缺乏獨立性。 3. 在已覺察安然公司的會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。 認(rèn)為其會計政策過于激進(jìn) 4.銷毀數(shù)以千計的審計工作底稿，妨礙司

15、法調(diào)查。,原因：,(1) 安達(dá)信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢服務(wù)；(5200萬美元，其中咨詢收入2700萬美元) (2) 安然公司的許多高層管理人中為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少損害了安達(dá)信形式上的獨立性； (3) 政治獻(xiàn)金(2000年度的國會選舉中捐贈99萬美元)。,職業(yè)道德：是對CPA職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等的總稱。,什么是職業(yè)道德？,一、美國CPA的職業(yè)道德規(guī)范,1.職業(yè)道德規(guī)范的構(gòu)成,理想標(biāo)準(zhǔn),最低標(biāo)準(zhǔn),行為守則的范圍和適應(yīng)性,具體情況和案件中的運用,2.行為規(guī)則的基本內(nèi)容,獨立、客觀、公正 一般標(biāo)準(zhǔn)和會計原則概念 對客戶、同行的

16、責(zé)任 其他責(zé)任和慣例等,(一)CPA職業(yè)道德的基本原則,1.誠信:應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信。 2.獨立性：保持形式上和實質(zhì)上的獨立。 3.客觀和公正：公正處事、實事求是。,CICPA(Chinese Institute of Certified Public Accountants ) 頒布中國CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則(1996) 和中國CPA職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(2002),中國CPA職業(yè)道德守則(2009)。,二、中國CPA的職業(yè)道德守則,4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力。 不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)。 執(zhí)業(yè)時應(yīng)勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。

17、 CPA對助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任。,為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次？ 月桂山谷地產(chǎn)公司案例,5.保密,該責(zé)任不因業(yè)務(wù)終止而終止。 應(yīng)確保助理人員和專家保密。 不得利用執(zhí)業(yè)中獲悉的客戶信息牟取不當(dāng)利益。,保密例外： 取得客戶授權(quán)。 依法為法律訴訟提供證據(jù)及向監(jiān)管機構(gòu)報告違反法規(guī)的行為。 在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益； 中注協(xié)或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查及經(jīng)授權(quán)的同業(yè)復(fù)核。,6.良好的職業(yè)行為避免發(fā)生任何有損職業(yè)聲譽的行為。不得有下列行為：夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。,(二)職業(yè)道德概念框架,指解決職業(yè)道德問題的思路和方法： 識別不

18、利影響(對職業(yè)道德基本原則的)； 評價不利影響的嚴(yán)重程度； 必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?CPA應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。,性質(zhì)和數(shù)量,職業(yè)道德框架提供的工作思路,識別威脅,1.對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素,包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力等。 （可能的不利因系因素包括但不限于以上情形）,自身利益,與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； 過分依賴某一鑒證客戶； 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； 對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式； 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所以前提供專業(yè)服務(wù)中存在重大錯誤。,自我評價,鑒

19、證小組成員曾是鑒證客戶的關(guān)鍵管理人員或員工； 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)（不相容服務(wù)）。,過度推介,會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份； 在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。,關(guān)聯(lián)關(guān)系,與鑒證小組成員的近親屬是鑒證客戶的關(guān)鍵管理人員或員工； 鑒證客戶的關(guān)鍵管理人員或員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員； 會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字CPA與鑒證客戶長期交往； 接受鑒證客戶或其關(guān)鍵管理人員或員工的貴重禮品或超過社會禮儀的款待。,外界壓力,與鑒證客戶存在重大意見分歧而受到解聘威脅； 受到有關(guān)單位或個人的干預(yù)； 會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅； 受到鑒證

20、客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。,2.其他,影響審計收費的因素 人力數(shù)量與質(zhì)量、訴訟風(fēng)險等 小時費用率、日費用率、資產(chǎn)費用率等； 低價收費(low-balling) 或有收費 會計師事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。,收費與傭金,與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作,1.不得同時為審計客戶提供編制財務(wù)報表、資產(chǎn)評估服務(wù)。 2.謹(jǐn)慎向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計、IT系統(tǒng)、法律、管理咨詢等服務(wù)。 3.禁止事務(wù)所高管或員工擔(dān)任客戶的關(guān)鍵管理職務(wù)(含獨立董事)。,國際上爭議的焦點：管理咨詢與審計業(yè)務(wù)的分離。,接任前任CPA的審計業(yè)務(wù),1.接受委托前 2.接受委托

21、后,廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳,1.各國對事務(wù)所做廣告的規(guī)定不一 2.招攬業(yè)務(wù)時禁止的行為 3.宣傳自己的內(nèi)容僅限于告知有關(guān)事實,思考題:,1.下列每種情況均涉及可能違反CPA協(xié)會 職業(yè)道德規(guī)范的問題。對于每一種情況，請說明適用道德規(guī)范的哪一項，并說明是否違反了該規(guī)范。 秦文是一位CPA，但不是合伙人，已在東方會計師事務(wù)所工作了 3年。他擁有該事務(wù)所一家審計客戶 25% 的股票，但他沒有參與該客戶的審計，相對于他的財富總額來說，該股票的金額是不重要的。 何茹(CPA)在為一位客戶編制個人所得稅申報表時發(fā)現(xiàn)，對于捐獻(xiàn)和利息的扣除金額異常大。當(dāng)她要求客戶提供支持資料，以支持這些扣除時，她被告知， “不要

22、問我任何問題，我不會對你撒謊?！?何茹根據(jù)從該客戶那里獲得的資料完成了該申報表。,五家小型會計師事務(wù)所通過參與事務(wù)所之間的工作底稿復(fù)核方案已經(jīng)涉及了一項信息工程。根據(jù)該方案，每家事務(wù)所指派兩名合伙人復(fù)核工作底稿，其中包括參與該方案的另一家會計師事務(wù)所的納稅申報表和財務(wù)報表。在每次復(fù)核結(jié)束時，編制審計工作底稿的審計師和復(fù)核者舉行一次會議，討論該審計的優(yōu)點和缺點。在復(fù)核之前，他們沒有得到審計客戶的授權(quán)。,一位客戶要求CPA秦文協(xié)助安裝局域網(wǎng)。秦文沒有這類工作的任何經(jīng)驗，并對該客戶的計算機系統(tǒng)一無所知，因此，他得到了一位計算機咨詢專家的協(xié)助。該咨詢專家沒有從事過公共會計業(yè)務(wù)，但秦文信任他的專業(yè)技能。

23、由于該工作的高度技術(shù)性，秦文沒有能力檢查該咨詢專家的工作。,CPA James Thurgood 在 Thurgood 會計師事務(wù)所年度圣誕晚會上待的時間長于他應(yīng)待的時間。在他回家的路上，他駕車闖了紅燈，并被警察逮住。警察發(fā)現(xiàn)他喝醉了。在陪審團(tuán)審判中， James在酒精的影響下繼續(xù)駕車而被判有罪。由于他不是初犯，他被判入獄 30 天，并被吊銷駕駛執(zhí)照1年。 CPA趙云為同一個客戶提供稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)和簿記服務(wù)，并執(zhí)行審計。由于該事務(wù)所較小，因此，同一個人同時提供所有的服務(wù)。,CPA項伯有一項法律業(yè)務(wù)，他把他的一家客戶推薦給了CPA范玉。范玉已經(jīng)同意將該項法律業(yè)務(wù)費用的 10% 支付給項伯

24、。 一家銀行給其存款戶發(fā)出一份通知，稱其正由CPA進(jìn)行審計，要求他們同意CPA獲得有關(guān)存款余額函證的要求。在通知中，該銀行印上了該CPA的姓名和地址。該CPA知道這份通知。 CPA 王斌是一家全國性會計師事務(wù)所的一位成員。他的業(yè)務(wù)名片內(nèi)容包括他的姓名、事務(wù)所名稱、地址和電話號碼以及 IT 咨詢專家頭銜。,2Marie Janes在對一家大型汽車代理商進(jìn)行審計的過程中，遇到下列情況。Janes不是合伙人。,銷售經(jīng)理告訴她，該代理商正以相當(dāng)大的折扣，但僅限于長期惠顧的老顧客，銷售一種新汽車。由于Janes的事務(wù)所已經(jīng)對該代理商進(jìn)行了幾年的審計，因此，銷售經(jīng)理決定，Janes也有資格獲得這一優(yōu)惠政策

25、。 該汽車代理商有一間經(jīng)理午餐房，一定層次以上的雇員可以自由使用。主計長告訴Janes，她也能夠隨時在那里用餐。,Janes被邀請并參加了該公司的圣誕晚會。當(dāng)分發(fā)禮物的時候，她驚訝地發(fā)現(xiàn)，她的名字也在其中。該禮物的價值大約為 200 美元。 a.假如 Janes接受了上述機會或禮物，她違反了行為守則嗎。 b. 討論 Janes在每種情況下應(yīng)當(dāng)怎樣做。,(三)會計師事務(wù)所的應(yīng)對措施,事務(wù)所層面： 事務(wù)所重視并要求貫徹職業(yè)道德； 制定并實施有關(guān)職業(yè)道德的政策和程序； 制定并實施質(zhì)量控制的的政策和程序； 建立必要的監(jiān)督及獎懲機制； 加強事務(wù)所內(nèi)的溝通。(及時傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化，并確保能得到員工有關(guān)職業(yè)道德問題的反饋。)