1、商學(xué)院會計系李棟輝,內(nèi)部審計學(xué),第七章,內(nèi)部審計技術(shù),商學(xué)院會計系李棟輝,主要內(nèi)容,第七章 內(nèi)部審計技術(shù),商學(xué)院會計系李棟輝,一、審計抽樣簡介 二、抽樣相關(guān)知識 三、統(tǒng)計抽樣變量介紹 四、抽樣樣本空間的確定 五、判斷抽樣的具體程序 六、屬性抽樣 七、變量抽樣,第1節(jié).審計抽樣技術(shù)的應(yīng)用,商學(xué)院會計系李棟輝,審計抽樣： 在審計過程中，對總體對象進(jìn)行少于100%的檢查。 目前，審計抽樣技術(shù)已經(jīng)稱為內(nèi)部審計師進(jìn)行測試的有力工具。 科學(xué)的使用審計抽樣技術(shù)可以節(jié)省大量審計資源，但是如果使用不當(dāng)，可能導(dǎo)致更大的風(fēng)險。,一、審計抽樣簡介,商學(xué)院會計系李棟輝,一、審計抽樣簡介 二、抽樣相關(guān)知識 三、統(tǒng)計抽樣變

2、量介紹 四、抽樣樣本空間的確定 五、判斷抽樣的具體程序 六、屬性抽樣 七、變量抽樣,第1節(jié).審計抽樣技術(shù)的應(yīng)用,商學(xué)院會計系李棟輝,（一）審計抽樣的適用范圍 1.審計對象總體數(shù)量眾多，審計人員無法在符合成本效益的原則下對其進(jìn)行詳查。 2.審計抽樣適用于總體內(nèi)部控制制度健全的企業(yè)。 審計抽樣是在可承擔(dān)的審計風(fēng)險的前提下開展的不完全審計，如果審計風(fēng)險較高，則應(yīng)該進(jìn)行全面審計。 3.審計抽樣的對象應(yīng)該具有共同的特性，符合一定的概率分布。,二、抽樣相關(guān)知識,不適用設(shè)計抽樣的程序：詢問與觀察、分析性復(fù)核、按 需進(jìn)行詳細(xì)審計的程序、不準(zhǔn)備進(jìn)行測試的交易或賬戶,商學(xué)院會計系李棟輝,（二）審計抽樣的分類 1.

3、非統(tǒng)計抽樣 又稱判斷抽樣或經(jīng)驗抽樣，是審計人員在保證風(fēng)險在可承擔(dān)范圍內(nèi)的前提下利用長期積累的經(jīng)驗結(jié)合審計目標(biāo)及被審計對象，通過自身判斷，從審計對象總體中有選擇地、有重點(diǎn)的抽取部分項目進(jìn)行審計、并根據(jù)結(jié)果推斷總體的抽樣方法。,二、抽樣相關(guān)知識,商學(xué)院會計系李棟輝,2.統(tǒng)計抽樣 按照隨機(jī)原則，利用概率論和數(shù)理統(tǒng)計的相關(guān)原理，從總體中選取的樣本進(jìn)行審計，并根據(jù)判斷結(jié)果推斷總體的抽樣方法。,二、抽樣相關(guān)知識,商學(xué)院會計系李棟輝,3.屬性抽樣 對審計對象總體進(jìn)行定性分析評價的統(tǒng)計抽查方法，要求對抽查樣本的回答對或錯，是或非。 4.變量抽樣 又稱為貨幣抽樣，主要用于對抽樣總體進(jìn)行定量評價的統(tǒng)計抽查方法。,

4、二、抽樣相關(guān)知識,屬性抽樣與變量抽樣是按照審計抽樣對象劃分的，因此審計實踐中，很容易區(qū)分開來。一般來說，屬性抽樣主要用于控制測試，以確定總體的差錯率，從而為是否信賴內(nèi)部控制提供依據(jù)。變量抽樣主要用于對會計數(shù)據(jù)的實質(zhì)性測試，目的在于確定總體的數(shù)量特征。,商學(xué)院會計系李棟輝,（三）抽樣方法 1.純隨機(jī)抽樣，又稱簡單隨機(jī)抽樣，是從總體中簡單抽取一定數(shù)目的單位進(jìn)行審計。 首先，將總體進(jìn)行編號 其次，按照樣本要求的數(shù)量，隨機(jī)抽取進(jìn)行審計。,二、抽樣相關(guān)知識,商學(xué)院會計系李棟輝,（三）抽樣方法 2.機(jī)械抽樣法，先將對象總體按一定的順序編號，然后按照固定順序和相等的空間距離和間隔，從中抽取樣本單位的一種抽樣

5、組織形式。也稱為等距抽樣或系統(tǒng)抽樣。 3.分層抽樣，又稱類型抽樣或分類抽樣，就是將對象總體中的所有單位按某一標(biāo)志劃分層次（或分類、分組），然后再在各組中采取上述隨機(jī)抽樣或機(jī)械抽樣方式，抽取樣本進(jìn)行審計。,二、抽樣相關(guān)知識,商學(xué)院會計系李棟輝,（三）抽樣方法 4.整群抽樣，先將對象劃分為多個群，然后利用純隨機(jī)抽樣或機(jī)械抽樣的方法抽取這些群眾的一個或多個，以選取群中的所有對象作為樣本的樣本抽取方法。 整群抽樣一般在時間緊迫，并且需要審計的文件和事項概率分布極為分散，采用其他方法不能達(dá)到效果時采用。,二、抽樣相關(guān)知識,商學(xué)院會計系李棟輝,一、審計抽樣簡介 二、抽樣相關(guān)知識 三、統(tǒng)計抽樣變量介紹 四、

6、抽樣樣本空間的確定 五、判斷抽樣的具體程序 六、屬性抽樣 七、變量抽樣,第1節(jié).審計抽樣技術(shù)的應(yīng)用,商學(xué)院會計系李棟輝,（一）總體特征描述 1.總體規(guī)模 總體對象的數(shù)量，通常用N表示。 2.期望 描述總體特征的平均水平 3.標(biāo)準(zhǔn)差 描述總體對象相對于期望的偏差，即總體對象的變異性。,三、統(tǒng)計抽樣變量介紹,商學(xué)院會計系李棟輝,實際抽樣中，審計人員無法對對象總體進(jìn)行考量 以確定其期望和方差，因此，通常會利用歷史數(shù)據(jù)和審計經(jīng)驗來進(jìn)行估計，如果初次審計，只有靠初始樣本來確定（一般不少于30個）。,三、統(tǒng)計抽樣變量介紹,商學(xué)院會計系李棟輝,屬性抽樣：內(nèi)部審計人員用初始樣本的正確率P表示總體的期望，用 表

7、示總體對象的標(biāo)準(zhǔn)差。,變量抽樣：內(nèi)部審計人員用初始樣本的期望值表示總體的期望，用初始樣本的方差表示總體對象的方差：,期望,標(biāo)準(zhǔn)差,n:初始樣本的個數(shù)； Xi:第i個 項目的數(shù)額（i=1.2.3.4,n）,三、統(tǒng)計抽樣變量介紹,商學(xué)院會計系李棟輝,（二）抽樣風(fēng)險的描述指標(biāo) 非抽樣風(fēng)險：審計對象的不確定性導(dǎo)致審計測試未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的例外情況所引起的風(fēng)險。 抽樣風(fēng)險：審計抽取樣本的審計結(jié)果不能代表總體的可能性。 一般來說，非抽樣風(fēng)險可以通過科學(xué)的審計抽樣來降低，而抽樣風(fēng)險則是與抽樣技術(shù)同生共存的，并且抽樣風(fēng)險的大小直接決定了樣本空間的大小。,三、統(tǒng)計抽樣變量介紹,商學(xué)院會計系李棟輝,抽樣風(fēng)險大小

8、與抽取樣本的大小成反比。當(dāng)合理抽取的樣本越多時，樣本的代表性越好，抽樣風(fēng)險越小。 屬性抽樣： 信賴不足風(fēng)險：抽取過多樣本造成浪費(fèi) 信賴過度風(fēng)險：樣本抽取過少造成審計風(fēng)險增大 變量風(fēng)險 誤受風(fēng)險：抽樣結(jié)果表明不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤 誤拒風(fēng)險：抽樣結(jié)果表明存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤,三、統(tǒng)計抽樣變量介紹,商學(xué)院會計系李棟輝,一般來說，內(nèi)部審計人員用置信度 來表示可信賴程度。用 表示抽樣風(fēng)險。 審計實踐中，審計師利用自己的專業(yè)判斷確定抽樣的置信度或風(fēng)險。 為了避免審計風(fēng)險，通常審計師會根據(jù)具體情況，把抽樣風(fēng)險保持在一個較低的水平上。,三、統(tǒng)計抽樣變量介紹,商學(xué)院會計系李棟輝,三、

9、統(tǒng)計抽樣變量介紹,商學(xué)院會計系李棟輝,（三）抽樣精確度的描述指標(biāo) 抽樣的精確度是指在進(jìn)行審計統(tǒng)計抽樣時，在既定的置信度下，總體估計將要落入的范圍。 精確限度通常以數(shù)額，如貨幣金額（變量抽樣法下），或是百分比（屬性抽樣法）表示。 符號上，分別用 和 分別表示屬性抽樣與變量抽樣的精確限度。,三、統(tǒng)計抽樣變量介紹,商學(xué)院會計系李棟輝,在運(yùn)用統(tǒng)計抽樣的前提下，審計人員無法通過對樣本的檢查來獲知總體的100%的特征。內(nèi)部審計人員只能估計在一定的置信度（或可信賴度）下，描述總體的特征將落入一點(diǎn)的范圍內(nèi)。 比方說，對100個樣本檢查后，發(fā)現(xiàn)10個差錯，但審計人員不能因此就斷定有90%的正確率，而只能通過統(tǒng)計

10、技術(shù)，做到在多大的置信度下（如95%），保證總體正確率落在90%- ,90%+ ,三、統(tǒng)計抽樣變量介紹,商學(xué)院會計系李棟輝,審計實踐中，審計人員無法了解對象總體的分布特征，因此無法獲知置信度與精確度之間的關(guān)系，而只能依據(jù)審計對象的特征與重要性要求，以及根據(jù)審計師自身的專業(yè)判斷能力，根據(jù)事先設(shè)定的置信度下進(jìn)行人為設(shè)定。,三、統(tǒng)計抽樣變量介紹,商學(xué)院會計系李棟輝,正態(tài)分布的概率區(qū)間,如果收益的概率服從正態(tài)分布，那么實際收益率落在以預(yù)期收益為中心、1個標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間內(nèi)的概率大約為68.26%,2個標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間內(nèi)的概率為95.48%,3個標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間內(nèi)的概率為99.74%。,三、統(tǒng)計抽樣變量介紹,商學(xué)院會計系李棟輝

11、,既定分布下置信度與精確度的關(guān)系,三、統(tǒng)計抽樣變量介紹,商學(xué)院會計系李棟輝,一、審計抽樣簡介 二、抽樣相關(guān)知識 三、統(tǒng)計抽樣變量介紹 四、抽樣樣本空間的確定 五、判斷抽樣的具體程序 六、屬性抽樣 七、變量抽樣,第1節(jié).審計抽樣技術(shù)的應(yīng)用,商學(xué)院會計系李棟輝,1.重復(fù)抽樣 2.不重復(fù)抽樣 理論上證明：從相同數(shù)量單位N的總體中抽取n個樣本，開展不重復(fù)抽樣比開展重復(fù)抽樣能夠提供較高準(zhǔn)確性的結(jié)果。,四、抽樣樣本空間的確定,商學(xué)院會計系李棟輝,確定樣本空間的步驟： 第一步： 通過公式分別確定屬性抽樣和變量抽樣在重復(fù)抽樣的情況下的樣本空間n1：,t:設(shè)定的置信度下，對應(yīng)的置信水平系數(shù) p(1-p)：屬性抽

12、樣的方差 s2：變量抽樣的方差 ：屬性抽樣下要求的精確度 ：變量抽樣下要求的精確度,四、抽樣樣本空間的確定,商學(xué)院會計系李棟輝,t可以根據(jù)可接受的風(fēng)險水平或要求抽樣的可靠性，確定一定的置信度，然后通過查表的方法確定； 方差可以由對初始樣本的檢查而得； 精確限度是根據(jù)對具體對象的特征與重要性的要求而決定的。,四、抽樣樣本空間的確定,商學(xué)院會計系李棟輝,第二步 通過公式確定不重復(fù)抽樣下的樣本空間n2,N:對象總體的數(shù)目,四、抽樣樣本空間的確定,商學(xué)院會計系李棟輝,以屬性抽樣為例：假定總體的數(shù)目N為1000，所要求的精確限度 為2%，所要求的置信度為95%，假定對初始樣本的檢查，差錯率5%，計算不重

13、復(fù)抽樣下要求的樣本空間。,四、抽樣樣本空間的確定,商學(xué)院會計系李棟輝,當(dāng)檢查結(jié)果確實存在有不高于5%的誤差率，內(nèi)部審計人員可以有95%的把握，確信總體符合要求的項目數(shù)量在930-970之間，也即符合要求的項目數(shù)至少有930個。如果檢查的實際結(jié)果高于5%，則以實際誤差率，重新計算樣本空間n2。,四、抽樣樣本空間的確定,商學(xué)院會計系李棟輝,一、審計抽樣簡介 二、抽樣相關(guān)知識 三、統(tǒng)計抽樣變量介紹 四、抽樣樣本空間的確定 五、判斷抽樣的具體程序 六、屬性抽樣 七、變量抽樣,第1節(jié).審計抽樣技術(shù)的應(yīng)用,商學(xué)院會計系李棟輝,五、判斷抽樣的具體程序,確定抽樣對象 確定審計目標(biāo) 審計對象特征 內(nèi)部控制制度

14、產(chǎn)生錯弊的可能性 其他相關(guān)信息,確定抽查的數(shù)量 按重要性對審計項目進(jìn)行分組 確定各分組的檢查比例,抽取樣本 按各小組確定的抽查數(shù)量， 抽取樣本進(jìn)行處理,審計樣本得出結(jié)論 運(yùn)用相應(yīng)的審計方法，對抽取的樣本進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果做出審計結(jié)論,商學(xué)院會計系李棟輝,一、審計抽樣簡介 二、抽樣相關(guān)知識 三、統(tǒng)計抽樣變量介紹 四、抽樣樣本空間的確定 五、判斷抽樣的具體程序 六、屬性抽樣 七、變量抽樣,第1節(jié).審計抽樣技術(shù)的應(yīng)用,商學(xué)院會計系李棟輝,六、屬性抽樣,固定樣本規(guī)模抽樣 屬性抽樣的基礎(chǔ)，后兩種是對其改進(jìn)。 行止抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,六、屬性抽樣,（一）固定樣本規(guī)模抽樣,界定總體范圍

15、,確定抽樣方法,確定參數(shù),確定樣本規(guī)模并抽取樣本,審計樣本,確定追加樣本,推斷總體結(jié)論,以樣本錯誤率作為預(yù)計總體錯誤率,否,是,商學(xué)院會計系李棟輝,六、屬性抽樣,（一）界定總體范圍 1.依據(jù)抽樣審計的對象確定具體的審計目標(biāo) 屬性抽樣的目標(biāo)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價。評價時，審計人員應(yīng)根據(jù)具體的關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行必要的審計。 2.定義誤差 明確審計目標(biāo)之后，根據(jù)要求，定義與內(nèi)部控制活動相背離的事項。 3.定義總體范圍,商學(xué)院會計系李棟輝,六、屬性抽樣,4.確定抽樣方法 界定了總體范圍后，可以采用具體的抽樣方法法 純隨機(jī)抽樣 機(jī)械抽樣法 分層抽樣 整群抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,六、屬性抽樣,5.確定

16、必要的參數(shù) 置信度 精確限度 初始樣本的差錯率（1-期望）,商學(xué)院會計系李棟輝,六、屬性抽樣,6.差錯率對比 在對樣本進(jìn)行檢查后，審計人員可以得出樣本所反映的差錯率。審計人員需要將其與預(yù)計差錯率進(jìn)行對比。 （1）樣本差錯率預(yù)計差錯率 說明審計人員已經(jīng)抽取了過多的樣本進(jìn)檢查，因此不需要進(jìn)行過多檢查。,商學(xué)院會計系李棟輝,六、屬性抽樣,（2）樣本差錯率預(yù)計差錯率 實際檢查出的樣本不足以支持預(yù)計的結(jié)論，故要求按照樣本差錯率，重新計算出樣本空間，調(diào)整抽查樣本的數(shù)量，直到樣本檢查的結(jié)果反映出的差錯率低于預(yù)計差錯率為止，并據(jù)此作出結(jié)論。 當(dāng)樣本差錯率遠(yuǎn)高于預(yù)計誤差率時，審計人員可以有理由結(jié)束抽樣，不相信內(nèi)

17、部控制。,商學(xué)院會計系李棟輝,六、屬性抽樣,（二）行止抽樣 又稱連續(xù)抽樣或停走抽樣，是對固定樣本規(guī)模抽樣的改進(jìn)形式。 固定樣本規(guī)模抽樣時，審計人員出于謹(jǐn)慎性的考慮，一般把總體誤差率估計的更高一些，容易導(dǎo)致計算樣本空間過大，選取樣本過多。 行止抽樣最大的特點(diǎn)是邊抽樣、邊判斷，一旦作出結(jié)論，就終止抽樣。,商學(xué)院會計系李棟輝,六、屬性抽樣,行 止 抽 樣,界定總體范圍,確定抽樣方法,確定參數(shù),確定樣本規(guī)模并抽取樣本,審計樣本,確定追加樣本,推斷總體結(jié)論,以樣本錯誤率作為可容忍錯誤率,否,是,確定風(fēng)險系數(shù)及樣本錯誤率,商學(xué)院會計系李棟輝,六、屬性抽樣,1.確定參數(shù) 與固定樣本規(guī)模抽樣相同，行止抽樣同樣

18、需要確定相應(yīng)的置信度和精確限度。 不同之處：行止抽樣先假定總體不存在差錯，也就是說差錯率為0。 可容忍誤差=差錯率+精確限度,商學(xué)院會計系李棟輝,2.確定初始樣本規(guī)模并抽取樣本 根據(jù)確定的參數(shù)，在“停止抽樣樣本量表”中查表得出相應(yīng)的初始樣本量。 3.停止抽樣測試 對抽取的樣本進(jìn)行審計后，依據(jù)發(fā)現(xiàn)差錯的累計數(shù)量，以及事先確定的置信度，在“風(fēng)險系數(shù)表”中查表得到相應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)K，然后依據(jù)公式計算出樣本錯誤率，將其與可容忍誤差對比。,六、屬性抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,樣本差錯率可容忍誤差，內(nèi)部審計人員可以設(shè)定的置信度來保證總體誤差不超過可容忍誤差； 樣本差錯率可容忍誤差，審計人員根據(jù)公式求出應(yīng)該抽取

19、的樣本量，并追加樣本進(jìn)行審計，從而再次進(jìn)行停止測試。一般情況下，樣本量不宜擴(kuò)大至初始樣本量的三倍。,六、屬性抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,六、屬性抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,舉例說明：審計人員設(shè)定風(fēng)險水平為5%（置信度為95%），可容忍誤差為6%，預(yù)計總體誤差為0，通過查表，初始樣本量為50。 通過對50個樣本量檢查，發(fā)現(xiàn)1個錯誤，查表得到對應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)為k=4.8.因此，樣本差錯率=4.8/50=9.6%,大于可容忍誤差6%，需要追加樣本。 內(nèi)部審計人員算出需要的樣本個數(shù)為4.8/6%=80個，因此應(yīng)追加30個樣本。 如果對30個樣本審計后沒有發(fā)現(xiàn)差錯，則審計人員有95%的把握確信總體差錯不超過6

20、%。,六、屬性抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,行止抽樣決策表,六、屬性抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,內(nèi)部審計學(xué),（三）發(fā)現(xiàn)抽樣 若審計人員確信被審計總體的預(yù)計發(fā)生錯誤率很低或者接近于0時，可以使用發(fā)現(xiàn)抽樣。 先假設(shè)在設(shè)定的置信度（或風(fēng)險）和最大的可接受誤差下， 確定一個樣本空間（需要借助于一些專業(yè)抽樣表格），并據(jù)此抽取對象進(jìn)行審計。 如果沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，審計人員可以做出推論：審計人員以設(shè)定的置信度保證差錯率不超過最大可接受差錯率； 如果發(fā)現(xiàn)至少存在一個錯誤，審計人員便需要擴(kuò)大審計范圍，或?qū)傮w進(jìn)行徹底檢查。,六、屬性抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,（四）三種抽樣法法比較 固定樣本規(guī)模抽樣適用于估計總體差錯較低的

21、情況； 行止抽樣適用于估計總體差錯率為0或者很低的情況； 發(fā)現(xiàn)抽樣只適用于估計總體差錯率為0或者接近于0的情況； 前兩種只適用于控制測試；后一種適用于控制測試和實質(zhì)性測試。,六、屬性抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,一、審計抽樣簡介 二、抽樣相關(guān)知識 三、統(tǒng)計抽樣變量介紹 四、抽樣樣本空間的確定 五、判斷抽樣的具體程序 六、屬性抽樣 七、變量抽樣,第1節(jié).審計抽樣技術(shù)的應(yīng)用,商學(xué)院會計系李棟輝,內(nèi)部審計學(xué),變量抽樣用于對對象總體進(jìn)行定量評價的統(tǒng)計抽樣方法。主要用于實質(zhì)性測試，目的在于確定總體的數(shù)量特征。比如：應(yīng)收賬款的金額；存貨的數(shù)量和金額；工資費(fèi)用；檢查交易活動以確定未經(jīng)批準(zhǔn)的交易金額。 常用的方法

22、： 點(diǎn)估計 差異估計 比率估計,七、變量抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,（一）點(diǎn)估計 通過抽樣檢查確定樣本平均值，并根據(jù)平均值推斷總體的平均值和總值的方法。 點(diǎn)估計的主要對象是賬戶的金額，直接估計出賬戶的正確金額。,七、變量抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,七、變量抽樣,點(diǎn) 估 計,確定參數(shù),確定樣本空間,審計樣本,確定追加樣本,推斷總體結(jié)論,以樣本推斷誤差作為預(yù)計總體誤差,否,是,推斷樣本誤差,商學(xué)院會計系李棟輝,1.確定參數(shù) 總體項目的數(shù)量： N 置信度對應(yīng)的置信水平系數(shù)：t 預(yù)計抽樣誤差: 預(yù)計總體的標(biāo)準(zhǔn)差： S（一般事先抽取30個項目進(jìn)行檢查，以計算確定標(biāo)準(zhǔn)差作為總體的估計標(biāo)準(zhǔn)差）,七、變量抽樣,商

23、學(xué)院會計系李棟輝,2.確定樣本空間,七、變量抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,內(nèi)部審計學(xué),3.推斷樣本誤差 根據(jù)第二步計算出的樣本空間，對其進(jìn)行審計，利用抽取樣本求出的標(biāo)準(zhǔn)差S，帶入樣本空間的公式：,七、變量抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,內(nèi)部審計學(xué),4.推斷測試 當(dāng)樣本推斷誤差預(yù)計總體誤差，審計人員可以做出如下結(jié)論：有置信度的把握保證N個項目的真實總體價值在 范圍內(nèi)。 當(dāng)樣本推斷誤差預(yù)計總體誤差，審計人員要加大審計范圍：以樣本推斷誤差作為預(yù)計總體誤差，再確定樣本空間，推斷樣本誤差，進(jìn)行推斷測試。,七、變量抽樣,點(diǎn)估計要求審計的樣本項目較多，效率低。因此一般只用于不能知道總體中的每一個項目的賬面價值或各賬戶

24、余額合計不正確的情況。,商學(xué)院會計系李棟輝,（二）差異估計 根據(jù)審計樣本得出樣本的平均差異，來推斷總體目前數(shù)值與正確數(shù)值的差額，以此計算出總體的正確數(shù)值的變量抽方法。 點(diǎn)估計的主要對象是賬戶的金額，直接估計出賬戶的正確金額。差異估計的對象則是正確數(shù)值與目前數(shù)值之間的差異，從而推算出總體的正確金額。,七、變量抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,1.確定參數(shù) 總體項目的數(shù)量： N 置信度對應(yīng)的置信水平系數(shù)：t 預(yù)計抽樣誤差: 預(yù)計總體的標(biāo)準(zhǔn)差： S,七、變量抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,內(nèi)部審計學(xué),在差異估計中，標(biāo)準(zhǔn)差反映的是每個對象記錄值與正確值之間差異的標(biāo)準(zhǔn)差，預(yù)計抽樣誤差為抽取樣本的d的誤差。標(biāo)準(zhǔn)差用30

25、個初始樣本的項目進(jìn)行檢查來確定，公式為：,七、變量抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,內(nèi)部審計學(xué),2.確定樣本空間以及推斷樣本誤差（同“點(diǎn)估計”） 3.推斷測試 （1）當(dāng)樣本推斷誤差預(yù)計總體誤差，作出如下結(jié)論：有 置信度的把握保證N個項目的真實總體價值與記錄價值的差在 范圍內(nèi)。 當(dāng)樣本推斷誤差預(yù)計總體誤差，審計人員要加大審計范圍：以樣本推斷誤差作為預(yù)計總體誤差，再確定樣本空間，推斷樣本誤差，進(jìn)行推斷測試，如此反復(fù)。,七、變量抽樣,商學(xué)院會計系李棟輝,內(nèi)部審計學(xué),（三）比例估計 根據(jù)對樣本的審計，推斷出正確價值與樣本項目的總賬面價值的比例，從而得出總體正確數(shù)額的一種變量抽樣方法。 在確定參數(shù)時，標(biāo)準(zhǔn)差為正

26、確值與項目記錄值之間比率P的標(biāo)準(zhǔn)差,公式為：,七、變量抽樣,初始標(biāo)準(zhǔn)差同樣可以通過檢查30個樣本進(jìn)行確定，同樣需要確定樣本空間，并對抽取樣本進(jìn)行審計，確定樣本推斷誤差 。,商學(xué)院會計系李棟輝,當(dāng)樣本推斷誤差預(yù)計總體誤差，作出如下結(jié)論：有置信度的把握保證N個項目的真實總體價值與記錄價值的比在 范圍內(nèi)。,商學(xué)院會計系李棟輝,主要內(nèi)容,第七章 內(nèi)部審計技術(shù),商學(xué)院會計系李棟輝,主要內(nèi)容,第七章 內(nèi)部審計技術(shù),商學(xué)院會計系李棟輝,一、內(nèi)部控制自我評估及其作用 二、內(nèi)部控制自我評估的主要內(nèi)容 三、內(nèi)部控制自我評估結(jié)構(gòu) 四、內(nèi)部控制自我評估的方法 五、內(nèi)部控制自我評估的程序 六、案例,第3節(jié).內(nèi)部控制自我

27、評估,商學(xué)院會計系李棟輝,內(nèi)部審計學(xué),內(nèi)部控制自我評估（control self-assessment） 公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性及其實施效率效果性進(jìn)行評估的工作過程。 一般由內(nèi)部審計人員與被評估單位的管理人員組成小組，由管理人員在內(nèi)部審計人員的幫助下，對本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評價，然后根據(jù)評價和集體討論來改進(jìn)建議出具報告，并由管理者實施。 設(shè)計CSA的目的是使員工了解哪里存在缺陷及可能導(dǎo)致的后果，然后由其自己采取行動改進(jìn)這種狀況，而不是有內(nèi)部審計人員指出問題。,一、內(nèi)部控制自我評估及其作用,商學(xué)院會計系李棟輝,（一）有利于內(nèi)部審計部門向組織證明其

28、價值 （二）有利于獲取事實真相 （三）有效評價軟控制 （四）有助于全員參與內(nèi)部控制 （五）有利于評價并控制風(fēng)險 （六）有利于提高內(nèi)部審計的效率和效果,一、內(nèi)部控制自我評估及其作用,商學(xué)院會計系李棟輝,一、內(nèi)部控制自我評估及其作用 二、內(nèi)部控制自我評估的主要內(nèi)容 三、內(nèi)部控制自我評估結(jié)構(gòu) 四、內(nèi)部控制自我評估的方法 五、內(nèi)部控制自我評估的程序 六、案例,第3節(jié).內(nèi)部控制自我評估,商學(xué)院會計系李棟輝,IPPF: 商業(yè)活動和財務(wù)狀況的風(fēng)險審計、控制活動、道德價值和控制效果等方面，也可以用來了解各項控制活動和政策執(zhí)行情況。 中國：內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則21號內(nèi)部控制自我評估法,二、內(nèi)部控制自我評估的主要內(nèi)容

29、,商學(xué)院會計系李棟輝,一、內(nèi)部控制自我評估及其作用 二、內(nèi)部控制自我評估的主要內(nèi)容 三、內(nèi)部控制自我評估結(jié)構(gòu) 四、內(nèi)部控制自我評估的方法 五、內(nèi)部控制自我評估的程序 六、案例,第3節(jié).內(nèi)部控制自我評估,商學(xué)院會計系李棟輝,內(nèi)部控制自我評估的特征： 關(guān)注業(yè)務(wù)流程和控制效果； 由職能部門和業(yè)務(wù)部門共同進(jìn)行； 從內(nèi)部審計人員到業(yè)務(wù)流程具體執(zhí)行人員全體參與； 用系統(tǒng)化的方法開展評價活動；,三、內(nèi)部控制自我評估結(jié)構(gòu),商學(xué)院會計系李棟輝,1.管理者的支持 強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)是成功實施CSA的關(guān)鍵因素。一個十分精干的小組，如果沒有一個能夠傳遞信息或觀點(diǎn)的領(lǐng)導(dǎo)，任然會失敗。,三、內(nèi)部控制自我評估結(jié)構(gòu),商學(xué)院會計系李

30、棟輝,2.工作小組 內(nèi)部審計部門與管理層就CSA的需要從內(nèi)部審計部門和被評價部門中挑選合格勝任的人員組成CSA小組。 理想狀況：每項評估要求至少由兩名經(jīng)過培訓(xùn)的審計人員作為協(xié)調(diào)人，其中一人的工作重點(diǎn)是推動小組內(nèi)的聯(lián)絡(luò)，以實現(xiàn)評估目標(biāo)。,三、內(nèi)部控制自我評估結(jié)構(gòu),商學(xué)院會計系李棟輝,3.自我評估報告 本次評估的內(nèi)部控制范圍和評價過程中的特殊情況； 內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的風(fēng)險程度：熱力圖； 對紅色和黃色的高風(fēng)險環(huán)節(jié)進(jìn)行具體陳述，說明其狀況、影響，并提出改進(jìn)方案及完成時間、責(zé)任人。,三、內(nèi)部控制自我評估結(jié)構(gòu),商學(xué)院會計系李棟輝,4.行動計劃 實施CSA的必然結(jié)果。 CSA幫助被評價單位建立一個大家共同認(rèn)可

31、的目標(biāo)，即使有的問題不會立即解決，但是能夠有效地控制風(fēng)險，使被審計單位向預(yù)定目標(biāo)前進(jìn)。,三、內(nèi)部控制自我評估結(jié)構(gòu),商學(xué)院會計系李棟輝,一、內(nèi)部控制自我評估及其作用 二、內(nèi)部控制自我評估的主要內(nèi)容 三、內(nèi)部控制自我評估結(jié)構(gòu) 四、內(nèi)部控制自我評估的方法 五、內(nèi)部控制自我評估的程序 六、案例,第3節(jié).內(nèi)部控制自我評估,商學(xué)院會計系李棟輝,內(nèi)部審計學(xué),引導(dǎo)會議法 問卷調(diào)查法 管理結(jié)果分析法,四、內(nèi)部控制自我評估方法,商學(xué)院會計系李棟輝,內(nèi)部審計學(xué),（一）引導(dǎo)會議法 內(nèi)部審計人員把管理當(dāng)局和員工召集起來就特定問題或過程進(jìn)行面談和討論，最后做出評估的一種方法。其從一個組織的多種層次的工作組中收集有關(guān)內(nèi)部控

32、制信息。 以控制為基礎(chǔ) 以程序為基礎(chǔ) 以風(fēng)險為基礎(chǔ) 以目標(biāo)為基礎(chǔ),四、內(nèi)部控制自我評估方法,商學(xué)院會計系李棟輝,1.控制基礎(chǔ)形式主要關(guān)注已有控制的執(zhí)行情況，也可能包括在工作組之外的內(nèi)控設(shè)計決策。CSA引導(dǎo)者可以結(jié)合高管層的主要意圖確定目標(biāo)和控制技術(shù)，關(guān)注控制的執(zhí)行情況與管理層意圖之間的差距。 這種形式在檢查軟控制（誠信、道德等）等方面比較有效。,四、內(nèi)部控制自我評估方法,商學(xué)院會計系李棟輝,2.程序基礎(chǔ)形式是對所選程序的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，這種工作組的意圖是評價、更新所選程序。 CSA引導(dǎo)者還要在引導(dǎo)會議之前確定最能實現(xiàn)關(guān)鍵經(jīng)營目標(biāo)的程序。 程序基礎(chǔ)形式比控制基礎(chǔ)形式具有更寬的分析范圍。,四、內(nèi)部控制自我評估方法,商學(xué)院會計系李棟輝,3.風(fēng)險基礎(chǔ)形式注重甄別與管理風(fēng)險。通過檢查控制活動以確?？刂脐P(guān)鍵的經(jīng)營風(fēng)險。 這種形式更易于甄別主要剩余風(fēng)險以便采取糾正行動。 與其他方法相比，這種形式能帶來更全球化的自我評價。,四、內(nèi)部控制自我評估方法,商學(xué)院會計系李棟輝,4.目標(biāo)基礎(chǔ)形式關(guān)注實現(xiàn)目標(biāo)的最佳方法。 目標(biāo)可能由引導(dǎo)者確定。 工作組的目的是檢查最好的控制方法是否已被選用，這種方法是否有效運(yùn)行，所產(chǎn)生的剩余風(fēng)險是否在可接受的水平之下。,四、內(nèi)部控制自我評估方法,商學(xué)院會計系李棟輝,引導(dǎo)