1、新企業(yè)所得稅政策解讀與納稅籌劃實務(wù),十屆全國人大五次會議3月16日表決通過,中華人民共和國企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行，共8章60條6500字,外資企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收狀況,1980年起創(chuàng)辦5個經(jīng)濟(jì)特區(qū) 1984年開放14個沿海港口城市 經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，共有4個： 長江三角洲，珠江三角洲， 閩南三角地區(qū) ，環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)圈,至2006年，我國國家級開發(fā)區(qū)總數(shù)達(dá)147個 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)54個 高新技術(shù)開發(fā)區(qū)53個 邊境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)14個 旅游度假區(qū)11個 保稅區(qū)15個,截至2006年底，全國累計批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)有59萬多家，實際使用外資金額6854億美元,北京市統(tǒng)計局 平均每個外資企業(yè) 研究生

2、以上學(xué)歷的人員4人 大學(xué)本科學(xué)歷的20人 高級技術(shù)人員2人 均為內(nèi)資企業(yè)的2至4倍,每個外資企業(yè)平均獲利潤750萬元，是內(nèi)資的8倍 平均實現(xiàn)銷售收入7032萬元，是內(nèi)資企業(yè)的5倍,外資企業(yè)銷售收入達(dá)8 萬億元占全國銷售收入總量的37.5 % 繳納各類稅款6400 億元，占全國稅收總量的20.7 ,配比減稅（避稅）測算,2006年我國稅收收入3.76萬億 37.5%-20.7%=17% 17%3.76=6400億 6400億59萬=110萬,減稅（避稅）與增利分析,110 750=15%,內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為24.53 % 外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為14.89 %,內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要差異,一、執(zhí)

3、法依據(jù)不同,二、征管體制的差異,深圳與上海的特殊性,三、年終匯算清繳的時限不同,四、稅率的差異,五、稅前扣除項目的差異,1）借款利息支出的列支差異 2）工資、薪金支出的列支差異 3）工會經(jīng)費、福利費、教育經(jīng)費列支的差異 4）公益、救濟(jì)性捐贈的列支差異,5）業(yè)務(wù)招待費的列支差異 6）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的差異 7）支付總機(jī)構(gòu)管理費的差異 8）固定資折舊費用的列支差異 9）壞賬準(zhǔn)備計提的差異,六、收入確認(rèn)時間不同,視同銷售收入確認(rèn)不同 房地產(chǎn)行業(yè)政策不同,七、稅收優(yōu)惠政策的差異,1、新辦企業(yè)的優(yōu)惠差異 2、高新企業(yè)的優(yōu)惠差異 3）再投資退稅優(yōu)惠差異 4）其他優(yōu)惠差異,兩稅合并博弈歷程,2004年12

4、月7日，財政部部長金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是2005年的稅制改革4大工作重點之一,財政部、稅務(wù)總局積極倡導(dǎo)的原因 稅收增幅太快 2006年稅收3.76萬億 每年遞增20% GDP10%,1、2006國內(nèi)生產(chǎn)總值20萬億元，按可比價格計算，比上年增長9.8% 2、目前我國企業(yè)稅后凈利潤僅占產(chǎn)值的3%左右，而平均稅負(fù)已達(dá)產(chǎn)值的18% 3、納稅痛苦指數(shù)之高列世界第2位,國家信息中心預(yù)測，2007年我國稅收收入將達(dá)到45160億元，比2006年增長20%左右，占GDP的比重上升到19.0%左右,05年7月刊福布斯雜志稅負(fù)痛苦指數(shù)的由來,法國稅負(fù)痛苦指數(shù)絕對值為174.8，為全球第一 中國稅負(fù)

5、痛苦指數(shù)絕對值為160，排名第二,謝局長詳解稅收增長 遠(yuǎn)超GDP增長原因,第一，兩者的統(tǒng)計口徑不同 第二，GDP的結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)之間的差異 第三，外貿(mào)進(jìn)出口對經(jīng)濟(jì)增長的作用，與對稅收增長的作用影響是不一樣 第四，征管因素的影響,商務(wù)部持消極態(tài)度的原因,2005年1月6日，54家在華跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交了一份報告，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個5到10年的過渡期 ”,2006 年 3月政協(xié)提案組將關(guān)于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的提案列為本次政協(xié)會的一號提案,兩稅合并對稅收的影響,財政減收約930億元 內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元 外資企業(yè)所得稅增收約410億元,企業(yè)所得稅改革的

6、指導(dǎo)思想,1、“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管” 2、貫徹公平稅負(fù)原則 3、參照國際慣例原則,實現(xiàn)“四個統(tǒng)一”,適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,新法實施后老政策的處理由實施細(xì)則解決,美國公司派人在濟(jì)南組織施工期間的納稅分析,國際通用規(guī)則,屬人主義原則 屬地主義原則,第一章,什么是企業(yè)？,中華字典解釋： 從事生產(chǎn)、運輸、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)活動的部門,企業(yè)名稱分類,個體戶 個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè) 有限公司 股份有限公司 其他形式,納稅人的兩個重大區(qū)別,企業(yè)所得稅： 居民企業(yè)和非居民企業(yè) 個人所得稅： 居民納稅人和非居民納稅人,確定企業(yè)居

7、民身份的主要標(biāo)準(zhǔn),公司組建地標(biāo)準(zhǔn) 公司所在地標(biāo)準(zhǔn) 中心管理和控制所在地標(biāo)準(zhǔn) 主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn),中心管理和控制所在地標(biāo)準(zhǔn),1.公司董事會開會地點 2.公布分紅的地點 3.公司進(jìn)行營業(yè)活動的場所 4.公司帳簿保管存放地點 5.股東大會召開的地點,主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn),注冊地 老政策: 我國外資企業(yè)實行總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn),實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn),決定公司經(jīng)營方式的機(jī)構(gòu)所在地 主要決策地點,國際稅收范本,1.經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展中國家對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本(OECD范本) 2.聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅協(xié)定范本(聯(lián)合國范本),我國為什么用實際管理機(jī)構(gòu)

8、所在地標(biāo)準(zhǔn)?,(OECD范本第四條) 實際管理機(jī)構(gòu)所在地是指實質(zhì)地作出管理和商務(wù)決策的地點，這種決策對經(jīng)營企業(yè)而言是不可缺少的,實際管理機(jī)構(gòu)所在地一般地說可以是最高層人士或其團(tuán)體（如董事會）進(jìn)行決策的地點，在這里決定該企業(yè)整體行動方案,但是在決定實際管理機(jī)構(gòu)所在地時，也可以采用其他原則，并且要考慮相關(guān)的事實和環(huán)境。一個企業(yè)同時可以有一個以上的管理機(jī)構(gòu)所在地，但只能有一個實際管理機(jī)構(gòu)所在地,居民企業(yè)和非居民企業(yè)的區(qū)別關(guān)鍵- 境外所得的處理不同 境內(nèi)所得的稅率不同,非居民企業(yè)納稅辨析,設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 1）境內(nèi)所得 2）境外所得有實際聯(lián)系 3）境內(nèi)所得沒有實際聯(lián)系 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 4）境內(nèi)的所得,

9、非居民企業(yè)的“實際聯(lián)系”和“沒有實際聯(lián)系”的概念,非居民企業(yè)的利潤歸屬原則,1、實際聯(lián)系原則：營業(yè)利潤的獲得應(yīng)當(dāng)與其本身的活動有關(guān)。如果有關(guān)則由來源國征稅，否則由居住國征稅 2、引力原則：不管所得是否與該機(jī)構(gòu)有關(guān)，都征稅,有實際聯(lián)系的25% 沒有實際聯(lián)系的可能是20%或10%,20%或10%為預(yù)提所得稅僅限以下情況,外國企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費、擔(dān)保費和其他所得,轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除財產(chǎn)原值之后的余額為應(yīng)納稅所得額,美國公司派人在天津 組織施工期間的納稅分析,關(guān)于外商

10、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知 （國稅發(fā)94214號）,外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行建筑、工程等項目的設(shè)計，除設(shè)計工作開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘查、收集資料、了解情況外，設(shè)計方案、計算繪圖等業(yè)務(wù)全部是在中國境外進(jìn)行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)，對此種情況，可視為勞務(wù)在境外提供，對外商從我國取得的全部設(shè)計業(yè)務(wù)收入，不征收營業(yè)稅,但設(shè)計完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設(shè)計的建筑、工程等項目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，已構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動，對其所得的設(shè)計業(yè)務(wù)收入，必須在合同中載明其發(fā)生在中國境外的設(shè)計勞務(wù)部分所收取的價款，計算征稅時就境外部

11、分準(zhǔn)予扣除。,中美關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定,本協(xié)定適用于下列稅種：,1. 個人所得稅 2. 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅 3. 外國企業(yè)所得稅 4. 地方所得稅,常設(shè)機(jī)構(gòu)納稅標(biāo)準(zhǔn),（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅以連續(xù)超過六個月的為限；,（三）企業(yè)通過雇員或者其他人員，在該國內(nèi)為同一個項目 或有關(guān)項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限,常 設(shè) 機(jī) 構(gòu),常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所 包括：管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、和礦場、油井、采石場、或其他任何開采自然資源的場所,

12、關(guān)于內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知 國稅函2007403號,“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，其中固定營業(yè)場所不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動經(jīng)登記注冊設(shè)立的辦事處、分支機(jī)構(gòu)等固定場所，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施等,一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務(wù)活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月”的規(guī)定中僅提及“月”為計算單位，執(zhí)行中可不考慮具體天數(shù),即香港企業(yè)為內(nèi)地某項目提供服務(wù)（包括咨詢服務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實施服務(wù)項目第一次抵達(dá)內(nèi)地的月份起直到完成服務(wù)項目雇員最后離開內(nèi)地

13、的月份作為計算期間，在此期間如連續(xù)30天沒有雇員在境內(nèi)從事服務(wù)活動，可扣除一個月，按此計算超過6個月的，即為在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),常設(shè)機(jī)構(gòu)不是居民企業(yè) 常設(shè)機(jī)構(gòu)是非居民企業(yè)的一種 常設(shè)機(jī)構(gòu)是用時間或場所來判斷,關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征稅有關(guān)問題 （國稅發(fā)1995197號）,外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，如銷售合同中未列明勞務(wù)費金額，以不低于合同總價款的5%為原則，確定其取得的勞務(wù)收入并計算征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅,我國稅率為什么設(shè)25%？,其他國家所得稅率,英國31% 塔吉克斯坦50% 香港16% 日本39.5% 美國39.

14、3% 新加坡20% 韓國25% 世界各國平均稅率28.6%,第二章 應(yīng)納稅所得額,視同銷售收入詳解,為什么提出視同銷售概念？,視同銷售收入涉及的稅種,1.增值稅 2.消費稅 3.營業(yè)稅 4.企業(yè)所得稅,飯店免費開業(yè)是否視同銷售？,營業(yè)稅視同銷售,營業(yè)稅一般沒有視同銷售概念 國稅發(fā)1993149號文件 單位以不動產(chǎn)對外捐贈，應(yīng)視同銷售征收營業(yè)稅,營業(yè)稅暫行條例第一條,在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅,營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第四條,條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)

15、稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為,營業(yè)稅暫行條例第九條,營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天,增值稅視同銷售收入的處理,1.將貨物交付他人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；,5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者； 6.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的

16、貨物分配給股東或投資者。,大連公司在山東設(shè)采購點納稅爭議事件 焦點:生產(chǎn)和銷售的區(qū)別,黑龍江煤礦集團(tuán)冬煤夏運至山東倉庫儲存納稅爭議 焦點:什么是用于銷售?,關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知國稅發(fā)1998137號,目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)(以下簡稱受貨機(jī)構(gòu))的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下:,實施細(xì)則第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為:一、向購貨方開具發(fā)票二、向購貨方收取貨款,受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)

17、生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅,如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款,國稅函2002802號,納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國稅發(fā)1998137號文件規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅,造紙廠自產(chǎn)白紙用于辦公室使用是否視同銷售？,5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者； 6.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或

18、個人消費； 7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。,增值稅視同銷售收入的處理,1.將貨物交付他人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；,增值稅暫行條例實施細(xì)則 財法199338號,第二十條條例第十條所稱非應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等,非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目

19、征收范圍的勞務(wù),是否是增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出？,1）用于固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)2）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)3）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 4）用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；,5）非正常損失的購進(jìn)貨物；6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)7）企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法的，其不得免征和抵扣稅額部分應(yīng)該轉(zhuǎn)出,消費稅視同銷售處理,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的,于移送使用時納稅,1.在建工程 2.管理部門 3.非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) 4.捐贈 5.贊助 6.集資 7.廣告 8.樣品 9.職工福利獎勵 10.對外投資

20、11.清償債務(wù) 12.非貨幣性交換,內(nèi)資企業(yè)所得稅視同銷售財稅字199679號國稅發(fā)2000118號國稅發(fā)200656號,企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于:,1.在建工程 2.管理部門 3.非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) 4.捐贈 5.贊助 6.集資 7.廣告 8.樣品 9.職工福利獎勵 10.對外投資 11.清償債務(wù) 12.對外捐贈 13.非貨幣性交換 14.房地產(chǎn)行業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)等,外企的內(nèi)部處置資產(chǎn)所得稅規(guī)定國稅函2005970號文件,外資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)不征所得稅,外資企業(yè)將資產(chǎn)（包括各項自制和外購資產(chǎn)）移送他人，如： 1.用于市場推廣或推銷 2.用于交際應(yīng)酬 3.用于職工獎勵或福利 4.用于股息分配

21、 5.用于對外捐贈等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的情形,水泥廠自產(chǎn)水泥用于自己辦公樓內(nèi)外資企業(yè)納稅處理不同,增值稅一樣 內(nèi)資納所得稅 外資不納所得稅,視同銷售的盲區(qū),房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品自用 成本100萬 市場價150萬 調(diào)增50萬還是50-8.25=41.75 實際銷售營業(yè)稅=1505.5%=8.25,中國第一慈善家李春平,老婆大我38,李春平財產(chǎn)統(tǒng)計,三輛頂級勞斯萊斯房車 價值八千萬元1千平米豪宅 四個保鏢、五個護(hù)士、六個秘書、八個司機(jī),“也許你會憎恨我，也許你會憐憫我，但請你千萬不要羨慕我”,我國捐贈概況,美國的捐贈款每年都在2000億到3000億美元之間，個別年份高的達(dá)到6000億美元 200

22、5年民政部部門接受共約60多億。每年的捐贈款只相當(dāng)于美國的1/400,捐贈稅務(wù)處理政策,國稅發(fā)200345號 財稅(2001)9號,（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除,（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額,企業(yè)捐贈的會計與納

23、稅處理,制藥廠向困難山區(qū)捐贈一批成本價值6萬,公允價值10萬 借:營業(yè)外支出 7.7 貸:庫存商品 6 應(yīng)交稅金 1.7 10-6=4為銷售所得直接調(diào)增 7.7支出視情況調(diào)整,老申報表捐贈額度=16行=納稅調(diào)整后所得 新制度捐贈額度=年度會計利潤,制藥廠接受捐贈的處理 借: 庫存商品10 應(yīng)交稅金 1.7 貸: 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值11.7,借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積,財政補(bǔ)貼到底納不納稅?,免征企業(yè)所得稅舉例,軟件企業(yè)的超稅負(fù)返還款 禽流感財政專項補(bǔ)貼 社會保險補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入 對中國儲備糧/儲備棉/對華商儲備商品管理中心取得的財政補(bǔ)貼收入 鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)增值稅返還收入,關(guān)

24、于外資企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)國稅函2007408號,一、外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所（以下稱企業(yè)）以各種方式從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)（以下稱政府補(bǔ)助），應(yīng)分別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：,（一）按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對取得的該項政府補(bǔ)助按接受投資處理，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計價并可以計算折舊或攤銷；該項政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價值不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,（二）除本條第(一)項規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合以下條件之一的，該政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益，但應(yīng)對以該政府補(bǔ)助所

25、購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補(bǔ)助額后的價值計算成本、折舊或攤銷,1.政府補(bǔ)助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動資產(chǎn) 2.企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補(bǔ)助，但已經(jīng)或必須按政府補(bǔ)助條件用于非流動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入,什么是非流動資產(chǎn)？非流動資產(chǎn)是長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、長期債券投資、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn),(三)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不屬于本條第(一)項和第(二)項規(guī)定情形的，該政府補(bǔ)助額應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期損益計算繳納企業(yè)所得稅 二、按本批復(fù)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，涉及補(bǔ)稅或者退稅的，按中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。,交通部行政事業(yè)性收費及政府性基金收費項目,船舶港務(wù)費、船舶登

26、記費 港務(wù)監(jiān)督管理收費 船舶噸稅，船舶檢驗費 長江干線航道養(yǎng)護(hù)費 學(xué)校學(xué)雜費，航海專業(yè)培養(yǎng)費港口建設(shè)費和水運客貨運附加費,什么是有關(guān)合理的支出？,中國移動送手機(jī)問題,關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知 財企200395號,一、對外捐贈的定義和途徑,對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為,第四條第五款,企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，應(yīng)當(dāng)按照廣告費用進(jìn)行管理,商家返券行為，是否會引發(fā)偷稅行為?中國稅務(wù)報 2007-02-02,稅務(wù)部門有關(guān)權(quán)威人士認(rèn)為，購物后的返券行為與無償贈送雖然都是贈送行為，但二者之間存

27、在本質(zhì)區(qū)別。一，法律意義上的無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。而銷售貨物后贈送購物代金券的行為是有償購物在先、贈券于后的有償贈送行為，贈券是購物的延續(xù)，是商場為了刺激消費而采取的促銷手段,二，對于贈送財產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)合同法的規(guī)定，無償贈送的財產(chǎn)有瑕疵，贈送人不承擔(dān)責(zé)任。而顧客用返券購買的商品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，商場必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,購物后的返券行為不是無償贈送，不能視同銷售計算增值稅；購物返券與商業(yè)折扣的銷售收入均為實際取得的收入，因此購物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實際銷售收入計算增值稅,關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅函2006127

28、8號,中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈送用戶一定業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費額度、贈送有價卡預(yù)存款或有價卡）的過程中，其附帶贈送的電信服務(wù)是無償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅,中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶SIM卡、手機(jī)或有價物品等實物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅,購買大型觀賞魚缸、 名畫的探討,女研究生報復(fù)性賣股票案

29、,企業(yè)為什么要提準(zhǔn)備？,化工賓館西服抵稅案,企業(yè)會計制度八項準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備 短期投資跌價準(zhǔn)備 委托貸款減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長期投資減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備,小企業(yè)會計制度三項準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備 短期投資跌價準(zhǔn)備,國稅發(fā)200345號,三、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。,（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)

30、做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。,（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會計差錯進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。,減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整,企業(yè)固定資產(chǎn)100萬，10年折舊，已提20萬。05年底提準(zhǔn)備30萬。納稅調(diào)增30萬 借：營業(yè)外支出 30 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 06年會計折舊額=100-20-30=508=6.25 06年稅法折舊額=10萬,假設(shè)06年初進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。分別為60、50萬、40萬 (1).借:固定資產(chǎn)清理 50 累計折舊 20 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸

31、：固定資產(chǎn) 100 (2).借：銀行存款 60 貸：固定資產(chǎn)清理 50 營業(yè)外收入 10,(3).借：銀行存款 50 貸：固定資產(chǎn)清理 50 （4）借：銀行存款 40 營業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)清理 50,假設(shè)06年沖回減值準(zhǔn)備30萬 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸：營業(yè)外支出 30 會計利潤100萬 則應(yīng)納稅所得額=100 還是100-30=70,新準(zhǔn)則規(guī)定 減值準(zhǔn)備不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回,會計準(zhǔn)則-租賃,全球租賃總額達(dá)到2616億美元 中國租賃額卻只有22億美元,“就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(原賬面價值)；,就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額

32、的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（原賬面價值）90%,租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分 75%,但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用,購買價1000萬，總付款額1200萬 借：應(yīng)收帳款1200 貸：融資租入固定資產(chǎn)1000 未實現(xiàn)融資收益200 借：固定資產(chǎn)1000 未確認(rèn)融資費用200 貸：長期應(yīng)付款1200,融資租賃的會計與稅法差異 1.判斷標(biāo)準(zhǔn)一樣 2.入賬價值不一樣 3.利息處理不一樣,單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地為什么不能折舊？,新企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)

33、建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)計入所建造的房屋建筑物成本 企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)記入固定資產(chǎn)成本,稅法規(guī)定：房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入 經(jīng)協(xié)商，國家稅務(wù)總局也認(rèn)可依照不包括土地使用權(quán)價值的房產(chǎn)賬面原值來計算征收房產(chǎn)稅（尚無正式文件）,房屋與土地身份轉(zhuǎn)換 對經(jīng)濟(jì)效益的影響 (暫不考慮折現(xiàn)值),假設(shè)房屋使用年限和土地使用權(quán)均為50年,房屋500萬 抵所得稅500 0.25=125萬 房產(chǎn)稅征500(

34、1-30%)1.2% 50年=210萬 抵所得稅2100.25=52.5萬 合計抵所得稅52.5+125=177.5 付出現(xiàn)金流出量=210-177.5=32.5,土地500萬 抵所得稅125萬 土地使用稅忽略不計 現(xiàn)金正流量=125萬 二者之比=125+32.5=157.5 157.550=3.15萬,結(jié)論:房屋價值改為土地價值好,福建雪津啤酒“神話”,5億凈資產(chǎn)賣58億 比利時英博啤酒集團(tuán),什么是商譽(yù)？ 自創(chuàng)商譽(yù)為什么不能攤銷？,商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值,商譽(yù)的“三元論”,美國當(dāng)代

35、著名會計理論學(xué)家亨德里克森 即好感價值論、超額收益論和總計價賬戶論,與經(jīng)營活動無關(guān) 的無形資產(chǎn),固定資產(chǎn)改建與修理的老規(guī)定,企業(yè)所得稅處理差異 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接在稅前扣除 固定資產(chǎn)改良支出必須資本化,企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定,符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： (1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上 (2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命可以延長2年以上 (3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途,企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)己提足折舊，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期

36、間內(nèi)平均攤銷。,增值稅這樣處理對嗎?,固定資產(chǎn)改良屬于在建工程的范疇，按照現(xiàn)行增值稅暫行條例的規(guī)定，其所耗用的各種原材料的進(jìn)項稅額不得抵扣 固定資產(chǎn)大修理所購進(jìn)備件原材料的進(jìn)項稅額可以抵扣,固定資產(chǎn)改良支出與修理支出之比較 1.性質(zhì)不同 2.量化標(biāo)準(zhǔn)不同 3.對損益的影響不同 4.對計提折舊的規(guī)定不同,企業(yè)會計制度規(guī)定,符合下列條件之一者就確認(rèn)為是固定資產(chǎn)改良支出： (1)固定資產(chǎn)的可使用年限延長 (2)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高 (3)使產(chǎn)品質(zhì)量提高 (4)使生產(chǎn)成本降低 (5)使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化 (6)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善,固定資產(chǎn)修理支出主要是為了維持固定資產(chǎn)的正常運

37、轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能而進(jìn)行的維護(hù)和修理 例如，機(jī)器設(shè)備進(jìn)行局部檢測、更換零部件、排除障礙或清理設(shè)備、對房屋的局部修繕等。,固定資產(chǎn)改良支出屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值 修理性支出費用化，計入當(dāng)期損益 如果發(fā)生的維修費用數(shù)額較大或者不夠均衡的可以采用預(yù)提或待攤方式。計入有關(guān)的成本、費用。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本費用。,國稅發(fā)（2000）84號,貸款投資的利息可以計入財務(wù)費用,老會計制度視同銷售成本的計算,產(chǎn)品成本150萬，公允價值200萬 借：長期投資184 貸：庫存商品150 應(yīng)繳稅金34 納稅調(diào)增50萬，計稅成本

38、234萬,新會計制度視同銷售成本的計算,借：長期投資234 貸：庫存商品150 應(yīng)交稅金34 營業(yè)外收入50,利用合并進(jìn)行彌補(bǔ)虧,關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)2000119號,(二)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(以下簡稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理:,被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ),具體按下列公式計算: 某一納稅年度可彌補(bǔ)

39、被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值),萬達(dá)公司：1000-200=800萬 其中虧損210 億達(dá)公司：2000-400=1600萬 億達(dá)公司兼并萬達(dá)公司后成立億萬公司 3000-600=2400萬 億萬公司實現(xiàn)利潤300萬 當(dāng)年可彌補(bǔ)數(shù)=2108002400=70 億萬公司應(yīng)納稅所得額=30070=230萬,第三章 應(yīng)納稅額,境外投資虧損的處理,1.境外同一國家不同機(jī)構(gòu)虧損可相互彌補(bǔ) 2.不同國家之間的機(jī)構(gòu)虧損不能相互彌補(bǔ) 3.境內(nèi)、境外之間的虧損不能相互彌補(bǔ),境外投資收益的處理,分國不分項 1.分國:是指

40、在境外兩個或兩個以上的國家設(shè)有機(jī)構(gòu),應(yīng)分別不同國家計算稅收抵扣稅額 2.不分項:是指境外機(jī)構(gòu)在確定扣除限額時,可不逐一區(qū)分各項所得,按總額計算稅收抵扣限額.,企業(yè)所得稅分國不分項 個所稅既分國又分項,稅收抵免限額 境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額（源于某國的所得額）（境內(nèi)、外所得總額）,境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=800 境外應(yīng)納稅所得額=200 稅收抵免限額3302001000=66 實際繳納60萬 補(bǔ)稅6萬,抵免公式在境內(nèi)虧損條件下不能用,國內(nèi)虧損-1800萬 國外分回1000萬 抵免額=3301000 (1000-1800) 0,國外稅率永遠(yuǎn)高于我們沒有五年問題 國外稅率永遠(yuǎn)低于我們沒有五年問

41、題 國外稅率先高后低才有五年抵扣問題,稅收饒讓,亦稱虛擬抵免和饒讓抵免。指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征,第四章 稅收優(yōu)惠,國家發(fā)改委產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄-鼓勵類,國內(nèi)企業(yè)從國內(nèi)企業(yè)分回利潤稅率差不再補(bǔ)稅,非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會具備的條件,(一)致力于服務(wù)全社會大眾，并不以營利為目的；(二)具有公益法人資格，其財產(chǎn)的管理和使用符合各法律、行政法規(guī)的規(guī)定； (三)全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有(四)收益和營運節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)活動；,(五)終止或解散時，剩余財產(chǎn)不能歸屬任何個人或營利組織；(

42、六)不得經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；(七)有健全的財務(wù)會計制度；(八)具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu),關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 財稅200688號,一、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費,對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，,研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。,企業(yè)年度實際發(fā)生的

43、技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年,技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細(xì)表,二、關(guān)于職工教育經(jīng)費,對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除,三、關(guān)于加速折舊,企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊,企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 前兩款所述儀器和設(shè)備，是指200

44、6年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備,自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財稅 2006111號,試點的地區(qū) 遼寧省、上海市、浙江省、湖北省、廣東省、重慶市、陜西省,（一）增值稅、營業(yè)稅 每位殘疾人員每年可減征按當(dāng)?shù)厣夏暝趰徛毠て骄べY的2倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元,（二）企業(yè)所得稅采取成本加計扣除的分法，按企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除,關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知 財稅 2007 31號,電視動畫小兵張嘎投資2千萬 電視動畫歡樂家庭投資2百萬,創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)

45、企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式,創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè),實收資本不低于3000萬元人民幣 或者首期實收資本不低于1000萬元且全體投資者承諾在注冊后的5年內(nèi)補(bǔ)足不低于3000萬元,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)基本條件,投資者不得超過200人 其中，以有限責(zé)任公司形式設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的，投資者人數(shù)不得超過50人 單個投資者對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資不得低于100萬元人民幣 所有投資者應(yīng)當(dāng)以貨幣形式出資,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展概況,創(chuàng)業(yè)投資基金平均概率 1/3失敗，1/3持平，1/3成功 2005年11月

46、，國家發(fā)展改革委等十部委聯(lián)合發(fā)布創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在申報抵扣額度時，必須滿足兩個前提性條件： （1）經(jīng)營范圍符合創(chuàng)投企業(yè)管理辦法規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),(2)所投資企業(yè)規(guī)模:職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億 當(dāng)年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費占本企業(yè)銷售額的5以上(含5) 技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的合計須占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60以上(含60),享受兩塊優(yōu)惠： 1.70%優(yōu)惠 2.將來投資損失繼續(xù)稅前列支,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上

47、(含2年)，凡符合一定條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,邯鄲鋼鐵綜合利用資源免稅事件,第五章 源泉扣繳,征管法第四條: 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人,第三十條 對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù),出租房屋時房東不繳稅承租人有沒有扣繳義務(wù)？,關(guān)于加強(qiáng)對出租房屋房產(chǎn)稅征收管理的通知 國稅發(fā)1998196號,五、對在清理檢查中找不到出租人的，可規(guī)定承租人為房產(chǎn)稅的代扣代繳義務(wù),遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)出租房屋房產(chǎn)稅征收管理有關(guān)工作情況匯報,（一）關(guān)

48、于對出租房屋的納稅人界定征稅問題 規(guī)定承租人為納稅人或由承租人代交房產(chǎn)稅，對此我們認(rèn)為依據(jù)不足,對出租單位和個人未按規(guī)定申報納稅，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照有關(guān)稅收法律規(guī)定的方式將納稅通知書送達(dá)承租人，由承租人在規(guī)定的期限內(nèi)找到出租人并通知其進(jìn)行納稅申報并繳納稅款，承租人不能在主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的限期內(nèi)找到出租方并繳納稅款的 視為出租人不在房產(chǎn)所在地，應(yīng)由承租人繳納房產(chǎn)稅。,營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人有哪些？,1、委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人 2、建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的以總承包人為扣繳義務(wù)人,3、境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款

49、以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人,4、單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人 5、演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人,6、分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人 7、個人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)(不包含土地使用權(quán)）其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人,個人所得稅扣繳,個人所得稅扣繳手續(xù)費的處理,企業(yè)所得稅的扣繳只涉及非居民企業(yè) 居民企業(yè)與居民企業(yè)之間沒有扣繳義務(wù),第六章 特別納稅調(diào)整,大連機(jī)電公司避稅案調(diào)增收入2.78億,1997年外資注入5000萬現(xiàn)金，中方土地、房產(chǎn)、設(shè)備5000萬。各占50% 連續(xù)3年虧損，中方撤資后變?yōu)?/p>

50、獨資企業(yè) 年銷售收入1億左右。90%出口但虧本，10%內(nèi)銷但賺錢 享受外資免二減三待遇 享受出口退稅待遇,避 稅 連 環(huán) 套,大連所得稅 香港所得稅 外商所得稅 香港對貿(mào)易性離岸業(yè)務(wù)的利潤是免稅的 只要合同簽訂不在香港、合同執(zhí)行監(jiān)督不在香港、貨物不在香港停留，就可以申請免稅,外資企業(yè)“坑人不眨眼”,1.轉(zhuǎn)移利潤不納所得稅 2.增值稅退稅不納增值稅 3.擠走中方獨占企業(yè)資產(chǎn)大幅增值,撥開迷霧現(xiàn)真容,深圳地稅局查處金貿(mào)公司 跨境避稅案,金貿(mào)公司簡介,“金貿(mào)公司”屬于港資企業(yè) 1994年落戶于深圳寶安區(qū)觀瀾鎮(zhèn)松元工業(yè)區(qū) 投資總額230萬美元，年均銷售規(guī)模6500萬元 無自主品牌，貼牌生產(chǎn)網(wǎng)球、羽毛球

51、球拍,疑點之一？,該公司開業(yè)8年，累計投資1736萬元，累計利潤虧損521萬元。 在最初的1157萬元投資分文沒有回報的情況下，又于2000年追加投資、擴(kuò)大規(guī)模。 沒有回報，無利可圖，為何還要增加投資？,疑點之二？,金貿(mào)公司的銷售規(guī)模 1998年5557萬元、銷售利潤率-0.95%、 1999年5287萬元、銷售利潤率0.93% 2000年6522萬元、銷售利潤率0.87%、 2001年7234萬元、銷售利潤率0.17%、 2002年7892萬元，銷售利潤率0.16%。,疑點之三？,深圳統(tǒng)計年鑒的統(tǒng)計資料顯示 2001年、2002年深圳市“文化體育制造業(yè)”平均利潤率分別為5.37%、5.23%

52、， 金貿(mào)公司的銷售利潤率僅0.17%、0.16%,疑點之四？,金貿(mào)公司1998年以前產(chǎn)品全部銷售給投資方香港風(fēng)順公司,因為關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價避稅，1998年被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查、調(diào)整 金貿(mào)公司 香港風(fēng)順 關(guān)聯(lián)交易,1999年始，該公司在申報時，稱其產(chǎn)品購銷及其他業(yè)務(wù)往來全部轉(zhuǎn)為非關(guān)聯(lián)交易，境外交易貨款委托非關(guān)聯(lián)企業(yè)香港勝利公司代收代付。 金貿(mào)公司 香港勝利 沒有關(guān)聯(lián)交易？ 一夜之間，金貿(mào)公司能重構(gòu)交易模式和購銷渠道？,深圳市地稅局駐香港辦事處協(xié)助調(diào)查,調(diào)查金貿(mào)公司與投資方香港風(fēng)順及代理商香港勝利三者的關(guān)聯(lián)關(guān)系。 香港風(fēng)順、香港勝利都是以個人名義投資創(chuàng)辦的企業(yè) 三家公司股東及高級管理人員相互沒有重疊 香

53、港勝利與香港風(fēng)順沒有明顯交叉的投資關(guān)系,稅務(wù)局在互連網(wǎng)上搜索有所收獲,金貿(mào)公司是臺灣風(fēng)順投資于祖國大陸的一家企業(yè)。公司管理層為徹底、有效地解決總部與工廠不在同一地區(qū)，又分屬不同語言環(huán)境(中文繁簡體)的聯(lián)系和管理問題，實現(xiàn)企業(yè)e化，提升企業(yè)管理水平，于2002年3月正式導(dǎo)入E/3總賬報表及辦公自動化系統(tǒng)，從而使企業(yè)的管理效率得到了大大提高,這則消息透露出豐富的信息,臺灣風(fēng)順與金貿(mào)公司是“總部與工廠”的關(guān)系，二者構(gòu)成關(guān)聯(lián)公司； 臺灣風(fēng)順 金貿(mào)公司 關(guān)聯(lián)關(guān)系 金貿(mào)公司故意隱瞞了與臺灣風(fēng)順的關(guān)系？ 金貿(mào)公司與臺灣風(fēng)順存在關(guān)聯(lián)交易嗎？臺灣風(fēng)順與香港風(fēng)順是一種什么關(guān)系？ 臺灣風(fēng)順 香港風(fēng)順 關(guān)聯(lián)關(guān)系？,突擊檢查獲取重要證據(jù),成立了三個行動小組，并做了明確分工: 1.綜合檢查組對公司總經(jīng)理進(jìn)行重點調(diào)查和詢問； 2.電腦檢查組突擊檢查該公司正在運行的電腦； 3.資料檢查組重點檢查該公司辦公場所的文書資料。,在總經(jīng)理辦公室查獲重要文件,在查獲的一份文件引言中