1、準予扣除項目的納稅籌劃,1.取得合法憑證。 成本費用列支必須有合法憑證作為列支依據(jù)。 非交易對象的發(fā)票、虛設(shè)行號的發(fā)票、虛假發(fā)票、沒有交易憑證等，都不得扣減成本費用。 2.及時向稅務(wù)機關(guān)報告?zhèn)浒浮?稅法規(guī)定的費用及損失，必須事先向稅務(wù)機關(guān)報告，提供相關(guān)有效證明，經(jīng)審核批準后才能扣除。 3.所得稅申報前自行計算成本和費用的限額。,扣除項目的稅收籌劃,4.膨脹成本費用 膨脹成本費用策略，指企業(yè)通過按照國家規(guī)定允許的成本核算方法、計算程序、費用分配等一系列合法要求進行企業(yè)內(nèi)部核算活動，對成本各組成項目的核算進行分析、籌劃和安排，在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，加大稅前準予扣除項目金額，以抵消應(yīng)稅所得額，達到

2、少納企業(yè)所得稅的目的。 注意：企業(yè)開支的各項費用，應(yīng)注意不要超過限額。 有限額開支標準的費用包括：利息、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、捐贈等。,膨脹成本費用策略： （1）分散利息費用 所得稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準予扣除。 以上規(guī)定可見，借款利息支出并不是都能在稅前扣除，對此進行籌劃很有必要。,籌劃時的注意事項 1.利息支出應(yīng)取得合法憑證。比如，付給銀行的利息應(yīng)有相應(yīng)的結(jié)算單或證明文書，付給其他債權(quán)人的利息要有相應(yīng)的收據(jù)。 2.借入款項應(yīng)于賬內(nèi)載明債權(quán)人的姓名、地址，利息支出

3、才準予認定。 3.盡量不要向金融機構(gòu)以外的債權(quán)人借款，以免利率不予認定而被調(diào)整剔除。如確實需要向非金融機構(gòu)借款，則應(yīng)盡量參照同期金融機構(gòu)的借款利率，也可以采用銷售讓利或加價進貨的辦法來補償對方的利息，以實現(xiàn)稅前完全扣除。,膨脹成本費用策略： （2）分散業(yè)務(wù)招待費 說明： 業(yè)務(wù)招待費支出在企業(yè)的“管理費用”中列支。 要提供相應(yīng)的單據(jù)或憑證作為稅前扣除的證明； 會務(wù)費、差旅費不要混入業(yè)務(wù)招待費。會務(wù)費和差旅費可以全額扣除，而業(yè)務(wù)招待費只能按比例扣除且受限制； 設(shè)立獨立銷售公司，可以擴大業(yè)務(wù)招待費的扣除金額。 。,例：某機械制造企業(yè)年銷售收入為3500萬元，年業(yè)務(wù)招待費為50萬元，年稅前會計利潤總額

4、為200萬元，不考慮其他扣除項目。 分析： 該企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為： 5060%=30（萬元）3500 5=17.5（萬元） 可扣除業(yè)務(wù)招待費17.5萬元。 該企業(yè)應(yīng)稅所得額=200+50-17.5=232.5（萬元） 應(yīng)納所得稅額=232.525%=58.125（萬元）,該企業(yè)設(shè)有獨立的銷售公司，設(shè)企業(yè)以3400萬元的價格將產(chǎn)品售給銷售公司，銷售公司再以3500萬元的價格對外銷售。生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司各負擔業(yè)務(wù)招待費25萬元，計算應(yīng)納企業(yè)所得稅。 生產(chǎn)企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為 2560%=15（萬元）3400 5=17（萬元） 可扣除業(yè)務(wù)招待費15萬元。 生產(chǎn)企業(yè)未扣業(yè)務(wù)招待費

5、的稅前利潤為：200+50-100=150（萬元） 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納所得稅額=（150-15）25%=33.75（萬元）,銷售公司可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為 2560%=15（萬元）3500 5=17.5（萬元） 可扣除業(yè)務(wù)招待費15萬元。 銷售公司未扣業(yè)務(wù)招待費的稅前利潤為100萬元 銷售公司應(yīng)納所得稅額=（100-15）25%=21.25（萬元） 集團應(yīng)納所得稅合計：33.75+21.25=55（萬元） 方式比方式節(jié)稅：58.125-55=3.125（萬元）,(3)分散廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收

6、入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 設(shè)立獨立銷售公司，可以擴大廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除金額。,例.某工業(yè)企業(yè)2008年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6000 萬元，企業(yè)當年賬面列支廣告費1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費100萬元，稅前會計利潤總額為200萬元（假設(shè)無其它納稅調(diào)整項）。請為企業(yè)進行所得稅的稅收籌劃。,案例解析,按稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為： 600015%900（萬元） 企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超支額為： 1000+100-900=200 （萬元） 該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為：200+200=400（萬元） 應(yīng)納所得稅額為：40025%=100（萬元）

7、稅后利潤為：200-100=100（萬元）,如果該企業(yè)設(shè)立一個獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以5500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以6000萬元的價格對外銷售，并使廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進行分配。 假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為800萬元，銷售公司承擔廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為300萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為90萬元，銷售公司的稅前利潤為100萬元，則：,工業(yè)企業(yè)： 可列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為： 550015%825（萬元） 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標準 應(yīng)納企業(yè)所得稅為：9025%22.5（萬元） 企業(yè)稅后利潤為：9027.567.5（萬元）,銷

8、售公司： 可列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為： 600015%900（萬元） 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標準 應(yīng)納企業(yè)所得稅為：10025%25（萬元） 企業(yè)稅后利潤為：10025=75（萬元）,銷售公司： 可列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為： 600015%900（萬元） 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標準 應(yīng)納企業(yè)所得稅為：10025%25（萬元） 企業(yè)稅后利潤為：10025=75（萬元）,整個企業(yè)集團： 共計繳納企業(yè)所得稅為：22.52547.5（萬元） 企業(yè)集團稅后利潤合計為：67.575142.5（萬元） 企業(yè)設(shè)立銷售公司后，繳納的企業(yè)所得稅減少了52.5萬元（ 10047.5），企業(yè)利潤也因此增加了42.5萬元(142.5100 ）。,工資支出籌劃的要點： 1.取得合法憑證。企業(yè)支出的工資要有簽收名冊或收據(jù)