1、汾陽(yáng)市國(guó)稅局行業(yè)納稅評(píng)估指導(dǎo)手冊(cè)匯編（2008）汾陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局目 錄編寫說(shuō)明31 輪胎生產(chǎn)行業(yè)42 啤酒生產(chǎn)行業(yè)173 熱力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)264 鐵礦采選行業(yè)325 鐘表、眼鏡零售行業(yè)386 煤炭洗選行業(yè)477 汽車零售行業(yè)608 餐飲行業(yè)709 房地產(chǎn)行業(yè)7710 原油加工及石油制品制造行業(yè)8711 電熔鎂砂行業(yè)9212 鋼鐵鑄件制造行業(yè)99編寫說(shuō)明2008年以來(lái)，按照省局關(guān)于探索專業(yè)化、行業(yè)化納稅評(píng)估道路的工作思路，我省各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估工作中不斷實(shí)踐、探索、總結(jié)和完善各行業(yè)納稅評(píng)估方法，為全省評(píng)估工作的深入開展做出了突出貢獻(xiàn)。開展行業(yè)納稅評(píng)估的目的是通過(guò)分行業(yè)評(píng)估，摸清行業(yè)規(guī)律，固

2、化評(píng)估方法指標(biāo)，為深入開展企業(yè)評(píng)估提供指導(dǎo)，同時(shí)為稅收征管監(jiān)控等部門建立監(jiān)控指標(biāo)體系，制定完善行業(yè)管理辦法等提供借鑒，意義重大。為使行業(yè)納稅評(píng)估成果得以有效應(yīng)用，為我省今后開展行業(yè)評(píng)估探索出行之有效的工作思路，按照行業(yè)分布是否具備普遍性及行業(yè)方法是否具備典型指導(dǎo)意義，省局納稅評(píng)估管理中心總結(jié)了2008年各地實(shí)際開展的13類行業(yè)評(píng)估方法，組織編寫了這本指導(dǎo)手冊(cè)，其中水泥生產(chǎn)行業(yè)的指導(dǎo)手冊(cè)已經(jīng)先期發(fā)行。希望本指導(dǎo)手冊(cè)的發(fā)行能夠?yàn)槿?guó)稅系統(tǒng)納稅評(píng)估工作起到一定的促進(jìn)作用，并衷心歡迎各地稅務(wù)干部對(duì)指導(dǎo)手冊(cè)中的不足之處予以批評(píng)指正。編 者二八年十二月十七日焦化企業(yè)第一篇 行業(yè)介紹1.1行業(yè)概況2006

3、年我市共有焦化生產(chǎn)企業(yè)28戶，其中：增值稅一般納稅人26戶，小規(guī)模納稅人 2戶。2007年初由于環(huán)保不達(dá)標(biāo)，取締部分小焦?fàn)t，保留經(jīng)營(yíng)16戶；焦?fàn)t30組、1466孔。其中：爐型為994型3.24米熱回收的焦化企業(yè)8戶，焦?fàn)t640孔；爐型為994改造型4.3米熱回收搗固式的焦化企業(yè)5戶，焦?fàn)t380孔；爐型為標(biāo)準(zhǔn)清潔型4.3米熱回收搗固式的焦化企業(yè)2戶，焦?fàn)t396孔；其他爐型的1戶。2008年下半年，環(huán)保不達(dá)標(biāo)關(guān)停小機(jī)焦，正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)5戶。2008年度焦化企業(yè)申報(bào)銷售收入萬(wàn)元，應(yīng)納稅額61490萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)9.16 %。從企業(yè)生產(chǎn)工藝流程看，機(jī)焦生產(chǎn)企業(yè)占總體數(shù)量的95%以上，從生產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模來(lái)看，

4、我市現(xiàn)保留的五戶企業(yè)年產(chǎn)均在50萬(wàn)噸以上。2.2工藝簡(jiǎn)介所謂高溫?zé)捊梗褪敲涸诟艚^空氣加熱到950-1050，經(jīng)過(guò)干燥、熱解、熔融、黏結(jié)、固化、收縮等過(guò)程最終得到焦炭。煉焦生產(chǎn)工藝流程由備煤車間送來(lái)的配合煤裝入煤塔，裝煤車按作業(yè)計(jì)劃從煤塔取煤，經(jīng)計(jì)量后裝入炭化室內(nèi)。煤料在炭化室內(nèi)經(jīng)過(guò)一個(gè)結(jié)焦周期的高溫干餾制成焦炭并產(chǎn)生荒煤氣。炭化室內(nèi)的焦炭成熟后，用推焦車推出，經(jīng)攔焦車導(dǎo)入熄焦車內(nèi)，并由電機(jī)車牽引熄焦車到熄焦塔內(nèi)進(jìn)行噴水熄焦。熄焦后的焦炭卸至涼焦臺(tái)上，冷卻一定時(shí)間后送往篩焦工段，經(jīng)篩分按級(jí)別貯存待運(yùn)。煤在炭化室干餾過(guò)程中產(chǎn)生的荒煤氣匯集到炭化室頂部空間，經(jīng)過(guò)上升管、橋管進(jìn)入集氣管。約700左右

5、的荒煤氣在橋管內(nèi)被氨水噴灑冷卻至90左右?；拿簹庵械慕褂偷韧瑫r(shí)被冷凝下來(lái)。煤氣和冷凝下來(lái)的焦油等同氨水一起經(jīng)過(guò)吸煤氣管送入煤氣凈化車間。1.3企業(yè)類型劃分焦化企業(yè)按生產(chǎn)工藝劃分為機(jī)焦和小焦?fàn)t兩種類型。機(jī)焦生產(chǎn)是用現(xiàn)代機(jī)械化生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，小焦?fàn)t生產(chǎn)是用傳統(tǒng)爐型進(jìn)行煉焦(現(xiàn)已取締)。1.4行業(yè)特點(diǎn)通過(guò)行業(yè)調(diào)研總結(jié)，焦化生產(chǎn)企業(yè)主要有以下行業(yè)特點(diǎn)：一是機(jī)焦生產(chǎn)企業(yè)主要原材料主要是精煤，動(dòng)力主要是電力。二機(jī)焦生產(chǎn)企業(yè)一般情況下投入生產(chǎn)后不能停產(chǎn)，在市場(chǎng)銷售不利的情況下會(huì)通過(guò)延長(zhǎng)結(jié)焦時(shí)間達(dá)到限產(chǎn)、壓產(chǎn)。三是大型機(jī)焦生產(chǎn)企業(yè)會(huì)有副產(chǎn)品焦油、粗苯、硫氨等，副產(chǎn)品與產(chǎn)品的生產(chǎn)比例較固定。規(guī)模較小的企業(yè)由于

6、設(shè)備條件不到位，沒(méi)有副產(chǎn)品。四是就我市現(xiàn)有的企業(yè)來(lái)看，大部分是外購(gòu)精煤直接進(jìn)行煉焦，只有特大型企業(yè)是購(gòu)入原煤洗成精煤后煉焦。受以上行業(yè)特征影響，焦化生產(chǎn)企業(yè)在稅收上較易出現(xiàn)下列問(wèn)題：一是部分小焦化企業(yè)客戶零散，存在銷售不開票，不入賬的現(xiàn)象。二是企業(yè)對(duì)預(yù)收貨款的核算不及時(shí)，延后計(jì)算銷售收入，造成稅款后移。由于貨物未全部發(fā)出，或這些企業(yè)不及時(shí)索要發(fā)票，企業(yè)就不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售并核算相應(yīng)的稅金。三是部分企業(yè)外購(gòu)原材料和動(dòng)力有意不取得或少取得發(fā)票；一是為了降低外購(gòu)原材料價(jià)格，二是為了不核算原材料和動(dòng)力，相應(yīng)配比減少產(chǎn)成品的入賬。四、企業(yè)的副產(chǎn)品焦油、粗苯等銷售給小型煤焦油提煉廠，存在不開票銷售隱瞞收入的可

7、能。第二篇 納稅評(píng)估方法2.1.1投入產(chǎn)出法一、原理描述投入產(chǎn)出分析法，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。適用于對(duì)大型規(guī)范企業(yè)評(píng)估其焦炭產(chǎn)量、副產(chǎn)品產(chǎn)量。二、評(píng)估模型數(shù)據(jù)期間均取自評(píng)估期（一）精煤用量測(cè)算精煤耗用數(shù)量=測(cè)算期精煤入庫(kù)量+期初庫(kù)存精煤存量期末庫(kù)存精煤量（二）焦炭產(chǎn)量測(cè)算測(cè)算焦炭產(chǎn)量測(cè)算精煤耗用量精煤與焦炭配比比例測(cè)算副產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算焦炭產(chǎn)量*焦炭與副產(chǎn)品的生產(chǎn)比例（三）稅收差異測(cè)算測(cè)算焦炭銷售數(shù)量=

8、期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算焦炭產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入=測(cè)算焦炭銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算焦炭稅收差異=（測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）測(cè)算副產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算副產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算副產(chǎn)品銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算副產(chǎn)品稅收差異=（測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍爐型精煤與焦炭投入產(chǎn)出比焦油與焦炭比粗苯與焦炭比994型3.2米1.3-1.5%-994型改造4.3米1.3-1.5%3%-標(biāo)準(zhǔn)4.3米1.3-1.5%3%0.7-0.8%四、數(shù)據(jù)獲取途徑1、從精煤供應(yīng)車間保管賬簿調(diào)取企業(yè)精煤領(lǐng)用數(shù)量、期初數(shù)量。2、從磅房

9、調(diào)取企業(yè)一定時(shí)期的精煤入庫(kù)數(shù)量。3、從焦炭生產(chǎn)車間保管賬調(diào)取一定時(shí)期期初數(shù)量、產(chǎn)量、出庫(kù)量。4、從副產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)取企業(yè)副產(chǎn)品產(chǎn)量、出庫(kù)量。五、疑點(diǎn)判斷（一）若測(cè)算精煤耗用差異值大于零，則企業(yè)可能存在原料核算不準(zhǔn)確，銷售焦炭未及時(shí)確認(rèn)銷售收入，隱瞞焦炭銷售收入等問(wèn)題。（二）若測(cè)算焦炭耗用差異值小于零且差異較大，企業(yè)可能存在原料核算不準(zhǔn)確的情況。（三）將企業(yè)財(cái)務(wù)原材料賬購(gòu)入各種生料原材料重量與企業(yè)原材料入場(chǎng)臺(tái)賬及入場(chǎng)汽車衡、地上衡及其他計(jì)量器具電子數(shù)據(jù)報(bào)表進(jìn)行比對(duì)，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)小于上述兩項(xiàng)數(shù)據(jù)，可能存在購(gòu)入原材料不入賬問(wèn)題。（四）查詢企業(yè)財(cái)務(wù)銷售賬各品種數(shù)量，與出廠焦炭臺(tái)賬及出廠通知單進(jìn)行比對(duì)，如

10、不符，則存在隱瞞銷售收入或虛開發(fā)票的可能。（五）根據(jù)測(cè)算的焦炭產(chǎn)量同時(shí)按一定比例測(cè)算副產(chǎn)品產(chǎn)銷量，是否存在不入賬不記銷售的情況。（六）根據(jù)企業(yè)賬載副產(chǎn)品的產(chǎn)量，也可以測(cè)算焦炭的產(chǎn)量、銷量是否真實(shí)。六、應(yīng)用要點(diǎn)（一）應(yīng)用本方法的重點(diǎn)在于核實(shí)各種原材料投入量真實(shí)性，可結(jié)合能耗測(cè)算及第三方信息判斷原料投入的真實(shí)性。（二）在原材料投入量真實(shí)的情況下，經(jīng)過(guò)評(píng)估模型的測(cè)算，可推算出評(píng)估期焦炭產(chǎn)量，將評(píng)估測(cè)算的焦炭產(chǎn)量與企業(yè)帳載的焦炭產(chǎn)量核對(duì)，并將評(píng)估測(cè)算應(yīng)稅銷售收入與企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入核對(duì)，找出問(wèn)題值。（三）對(duì)于個(gè)別含水量超高的進(jìn)場(chǎng)原材料，可查詢企業(yè)進(jìn)場(chǎng)原材料化學(xué)分析臺(tái)賬，取得其批次進(jìn)場(chǎng)原材料的含水

11、率，并對(duì)評(píng)估指標(biāo)做個(gè)別調(diào)整。 （四）焦炭制造企業(yè)存在隱瞞銷售量的可能，可通過(guò)運(yùn)輸部門或個(gè)體運(yùn)輸車輛調(diào)查核實(shí)取得銷售數(shù)據(jù)，或通過(guò)購(gòu)貨方取得銷售數(shù)據(jù)。（五）注意測(cè)算分析和實(shí)地核查相結(jié)合。對(duì)測(cè)算分析的結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管、庫(kù)存明細(xì)帳目、輔助材料等多方印證、分析。2.1.2電耗分析法能耗測(cè)算法是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來(lái)水公司等取得核實(shí)，相對(duì)較為客觀。此法以產(chǎn)品生產(chǎn)工藝不變?yōu)榍疤?對(duì)于焦炭制造企業(yè),可具體為電耗測(cè)算法。一、原

12、理描述電耗測(cè)算法是根據(jù)納稅人評(píng)估期電耗情況，利用單位產(chǎn)品電耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。在對(duì)核算相對(duì)不完善，無(wú)法確認(rèn)賬載原料投入真實(shí)性的企業(yè)實(shí)施評(píng)估時(shí)，利用來(lái)自第三方的電耗指標(biāo)測(cè)算稅收差異為首選方案。二、評(píng)估模型數(shù)據(jù)期間均取自評(píng)估期（一）生產(chǎn)耗用電量測(cè)算生產(chǎn)用電量=總耗用電量（1-非生產(chǎn)用電比例）或=（各生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗用電量）（二）焦炭產(chǎn)量測(cè)算測(cè)算焦炭產(chǎn)量=生產(chǎn)用電量單位產(chǎn)品電耗定額測(cè)算副產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算焦炭產(chǎn)量*焦炭與副產(chǎn)品的生產(chǎn)比例（三）稅收差異測(cè)算測(cè)算焦炭銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算焦炭產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算焦炭銷售收入=測(cè)算焦炭銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算

13、焦炭稅收差異=（測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）測(cè)算副產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算副產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算副產(chǎn)品銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算副產(chǎn)品稅收差異=（測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍爐型每噸焦炭耗電量994型3.2米25-30千瓦994型改造4.3米26-33千瓦標(biāo)準(zhǔn)4.3米30-35千瓦四、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）各生產(chǎn)環(huán)節(jié)裝有分電表的，直接從供電部門取得各生產(chǎn)環(huán)節(jié)表示用電量相加，即得評(píng)估期生產(chǎn)用電量。（二）各生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒(méi)有分電表的，可從當(dāng)?shù)毓╇姴块T取得評(píng)估期總耗電量，再乘以焦炭生產(chǎn)用耗電量約占全部耗電量比，即得評(píng)估期生

14、產(chǎn)用電量。五、疑點(diǎn)判斷（一）評(píng)估期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)帳載產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行比對(duì)，如測(cè)算產(chǎn)量大于帳載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品不入帳，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問(wèn)題。如測(cè)算產(chǎn)量小于帳載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在外購(gòu)焦炭的情況。（二）將從當(dāng)?shù)毓╇姴块T取得的供電信息與金稅工程稽核系統(tǒng)納稅人專用發(fā)票抵扣供電信息核對(duì)，看是否存在存根聯(lián)滯留票的問(wèn)題。六、應(yīng)用要點(diǎn)（一）評(píng)估期單位產(chǎn)品電耗標(biāo)準(zhǔn)值是指每生產(chǎn)一噸焦炭從原材料進(jìn)入生產(chǎn)廠區(qū)開始，到焦炭出廠的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程所消耗的電量（二）利用烘干設(shè)備進(jìn)行原材料烘干的，該批次電耗標(biāo)準(zhǔn)值增加1瓩時(shí)/噸；自然風(fēng)干的電耗標(biāo)準(zhǔn)值不變。（三）可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際情況,實(shí)地測(cè)算出電耗標(biāo)準(zhǔn)值。也可根據(jù)賬

15、面焦炭產(chǎn)量及設(shè)備類型反推出單位焦炭電耗數(shù)據(jù)是否在電耗指標(biāo)范圍內(nèi)，從而測(cè)算出問(wèn)題值。（四）根據(jù)耗電法測(cè)算有問(wèn)題后，可結(jié)合其它方法一并開展評(píng)估。2.1.3 設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法一、原理描述設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測(cè)算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問(wèn)題的方法。對(duì)于不能準(zhǔn)確核算的企業(yè)可以利用生產(chǎn)能力法對(duì)其產(chǎn)量銷量進(jìn)行測(cè)算分析，這種分析法也可以與其它分析法結(jié)合使用。設(shè)備生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過(guò)國(guó)

16、家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。二、評(píng)估模型數(shù)據(jù)期間均取自評(píng)估期（一）產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算測(cè)算焦炭產(chǎn)量=某設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量評(píng)估期正常工作日或工作時(shí)測(cè)算副產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算焦炭產(chǎn)量*焦炭與副產(chǎn)品生產(chǎn)比例（二）稅收差異測(cè)算測(cè)算焦炭銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算稅收差異=（測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）測(cè)算副產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算副產(chǎn)品銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算副產(chǎn)品稅收差異=（測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）三、

17、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）根據(jù)企業(yè)提供生料生產(chǎn)設(shè)備、焦炭生產(chǎn)設(shè)備說(shuō)明書注明的設(shè)備生產(chǎn)能力。（二）通過(guò)到企業(yè)實(shí)地調(diào)查核實(shí)設(shè)備的生產(chǎn)能力,或采集生產(chǎn)車間的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表或月報(bào)表數(shù)據(jù),取得正常情況下企業(yè)設(shè)備實(shí)際生產(chǎn)能力。（三）通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢或行業(yè)專家咨詢方式,取得企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力和實(shí)際能力，可計(jì)算出日或小時(shí)生產(chǎn)能力。（四）根據(jù)同行業(yè)同等設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。（五）工作時(shí)間可從企業(yè)生產(chǎn)日記臺(tái)賬中采集。四、疑點(diǎn)判斷分析、測(cè)算企業(yè)的最大或者最小生產(chǎn)能力。通過(guò)最大生產(chǎn)能力的測(cè)算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開發(fā)票的問(wèn)題；反之，對(duì)最小能力的測(cè)算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有銷售不入賬的問(wèn)題。五、應(yīng)用要點(diǎn)（一）設(shè)備生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)下實(shí)

18、際產(chǎn)出的能力，可能與設(shè)備的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力不一致。當(dāng)產(chǎn)品暢銷時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)能力的發(fā)揮可能大于設(shè)計(jì)能力，反之小于設(shè)計(jì)能力。根據(jù)同行業(yè)情況，可以推算正常的差異幅度，一般在20%以內(nèi)。（二）評(píng)估時(shí)不一定需要同時(shí)測(cè)算最大和最小生產(chǎn)能力，根據(jù)評(píng)估重點(diǎn)可以選擇測(cè)算最大或者最小生產(chǎn)能力，也可以二者都測(cè)算。2.1.4爐型測(cè)算法一、原理描述焦化企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，爐型較統(tǒng)一固定，因此可以根據(jù)不同規(guī)模爐型的企業(yè)測(cè)算出每爐的產(chǎn)量，從而測(cè)算出其一定時(shí)期的產(chǎn)量、銷量。 二、評(píng)估模型數(shù)據(jù)期間均取自評(píng)估期（一）產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算單孔焦?fàn)t焦炭最低月產(chǎn)量24小時(shí)結(jié)焦時(shí)間30天單孔焦?fàn)t出焦產(chǎn)量；測(cè)算焦炭產(chǎn)量=單孔焦?fàn)t焦炭最低月產(chǎn)量*爐數(shù)測(cè)算副產(chǎn)品

19、產(chǎn)量測(cè)算焦炭產(chǎn)量*焦炭與副產(chǎn)品生產(chǎn)比例（二）稅收差異測(cè)算測(cè)算焦炭銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入=測(cè)算焦炭銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算稅收差異=（測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）測(cè)算副產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算焦炭產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算副產(chǎn)品銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算副產(chǎn)品稅收差異=（測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍爐型每爐入料每爐出焦噸結(jié)焦期(小時(shí))每孔爐每天出焦(噸)每月每爐出焦噸994型3.2米4噸2.5-3.2 12-184.7132 994型改造4.3米8噸5-6.8 18-208.7 21

20、0標(biāo)準(zhǔn)4.3米25噸18.522-2518.5518 四、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）根據(jù)實(shí)際調(diào)查和了解企業(yè)設(shè)備說(shuō)明書，掌握企業(yè)的基本生產(chǎn)爐型。（二）通過(guò)到采集不同規(guī)模、不同企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行典型企業(yè)調(diào)查，測(cè)算出不同爐型企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)警值。（三）由于行業(yè)特點(diǎn)，焦化企業(yè)的工作日可從企業(yè)生產(chǎn)日記臺(tái)賬中采集。五、疑點(diǎn)判斷1、分析、測(cè)算企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)量，大于生產(chǎn)預(yù)警值的是否存在虛開發(fā)票，小于預(yù)警值的是否隱瞞產(chǎn)量和銷量。2、根據(jù)同行業(yè)情況，可以推算正常的差異幅度，一般在20%以內(nèi)。六、應(yīng)用要點(diǎn)（一）爐型測(cè)算法適用于焦化生產(chǎn)企業(yè)的各種爐型。（二）采用爐型測(cè)算法時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如市場(chǎng)或其它因素影響時(shí)，

21、是否存在限產(chǎn)、壓產(chǎn)的情況。存在時(shí)可以考慮適當(dāng)延長(zhǎng)生產(chǎn)經(jīng)結(jié)焦時(shí)間，調(diào)整稅收預(yù)警值。（三）爐型測(cè)算法可與其它評(píng)估方法結(jié)合時(shí)用，更加準(zhǔn)確。 洗煤企業(yè)第一篇 行業(yè)介紹1. 1行業(yè)概況煤炭洗選業(yè)指對(duì)各種煤炭的洗選、分級(jí)等生產(chǎn)活動(dòng)。我局共有煤炭開采和洗選企業(yè)53戶，主要生產(chǎn)設(shè)備有兩種，一是采用“跳汰機(jī)洗選”工藝，其中“跳汰機(jī)動(dòng)洗選”技術(shù)已具百年歷史，并以其投資少，見效快等特點(diǎn)為現(xiàn)階段洗煤行業(yè)大多數(shù)企業(yè)所采用，我局有90%的企業(yè)采用這種設(shè)備。二是“重介質(zhì)選煤”工藝，而“重介質(zhì)選煤”工藝具有分選精度高、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、節(jié)能環(huán)保、容易實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化等優(yōu)點(diǎn)，是選煤技術(shù)的發(fā)展方向，將被越來(lái)越多的選煤企業(yè)采用。 2.2工藝簡(jiǎn)介

22、跳汰洗選技術(shù)工藝流程：原煤分級(jí)，破碎，入選，跳汰機(jī)分離，煤泥浮選，產(chǎn)品脫水與成品及副產(chǎn)品入庫(kù)。重介質(zhì)洗選技術(shù)工藝流程：原煤破碎，篩分，旋流器分選，產(chǎn)品脫介，磁選，煤泥浮選，產(chǎn)品脫水與成品及副產(chǎn)品入庫(kù)。1.3企業(yè)類型劃分煤炭洗選企業(yè)按生產(chǎn)工藝劃分分為“跳汰機(jī)洗選”洗煤企業(yè)和“重介質(zhì)選煤”洗煤企業(yè)，按產(chǎn)品劃分煤炭洗選企業(yè)可分為洗選煉焦用精煤企業(yè)和洗選動(dòng)力煤企業(yè)，洗選出的煉焦用精煤再通過(guò)高溫干餾形成焦碳,進(jìn)而用于煉鐵；動(dòng)力煤主要用于發(fā)電、機(jī)車推進(jìn)、鍋爐燃燒等為目的，產(chǎn)生動(dòng)力而使用的煤炭。1.4行業(yè)特點(diǎn)（一）生產(chǎn)上的特點(diǎn)：煤炭洗選行業(yè)屬煤炭深加工行業(yè)，主要是對(duì)原煤進(jìn)行洗選分離，一般企業(yè)年洗選原煤能力在

23、60-120萬(wàn)噸之間。該行業(yè)是以原煤為主原料，以鐵粉、浮選劑、柴油等為輔助材料，經(jīng)過(guò)煤炭分選設(shè)備分離而成。主要產(chǎn)品為5級(jí)以上的精煤（多數(shù)為8級(jí)精煤），副產(chǎn)品有中煤、煤泥、矸石等。因該行業(yè)工藝為水洗分離技術(shù)，所以其主產(chǎn)品和副產(chǎn)品中會(huì)含有一定的水份（行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為10%），所以在投入產(chǎn)出關(guān)系上存在著1噸入洗原煤產(chǎn)出1-1.1噸主產(chǎn)品及副產(chǎn)品的行業(yè)特性（是指在即時(shí)計(jì)量的情況下，如經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的存放水分揮發(fā)則不存在這種對(duì)應(yīng)關(guān)系）。（二）銷售上的特點(diǎn)：該行業(yè)原料及主、副產(chǎn)品品種相對(duì)單一，產(chǎn)出的精煤主要銷售對(duì)象為大型鋼鐵企業(yè)和煉焦企業(yè)，該部分銷售大多簽定正規(guī)購(gòu)銷合同，而中煤主要銷往電廠、型煤廠及煤炭經(jīng)銷企業(yè)，

24、煤泥則多數(shù)流向當(dāng)?shù)孛裼檬袌?chǎng)，煤矸石利用價(jià)值較低，無(wú)償對(duì)外贈(zèng)送現(xiàn)象較多。基于以上特點(diǎn)，該行業(yè)存在以下征管難點(diǎn)：一是主要產(chǎn)品精煤的投入產(chǎn)出比受原材料質(zhì)量、設(shè)備生產(chǎn)能力、及輔助材料的配料、投入量等因素影響較大，所以主產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比在同行業(yè)之間及同一企業(yè)的不同生產(chǎn)時(shí)期都有可能存在較大差異,直接監(jiān)控納稅人主要產(chǎn)品的產(chǎn)、銷量難度很大。二是副產(chǎn)品中中煤及煤泥的銷售對(duì)象多為終端消費(fèi)者，此部分產(chǎn)品多為現(xiàn)金交易，銷量難以控制，煤矸石價(jià)值量很低，存在直接外贈(zèng)現(xiàn)象，不易查覺(jué)，這些都存在偷逃稅隱患。納稅人少繳稅款的主要手段有以下幾種：一是人為調(diào)整主副產(chǎn)品投入產(chǎn)出比，降低全部產(chǎn)品的整體價(jià)值。原煤在經(jīng)過(guò)洗選后其分離為主、

25、副產(chǎn)品，其中主要產(chǎn)品價(jià)值量最大，占全部產(chǎn)品絕大部分價(jià)值量，納稅人通過(guò)調(diào)整主副產(chǎn)品投入產(chǎn)出比的方法，會(huì)使其少繳稅款行為更加隱蔽，不易被發(fā)現(xiàn)。如在賬目中少計(jì)精煤產(chǎn)品產(chǎn)量，多報(bào)煤泥、煤矸石產(chǎn)量，或原材料及產(chǎn)品均不計(jì)賬的方法，使得原材料和產(chǎn)成品賬記錄數(shù)據(jù)邏輯相符，卻使全部產(chǎn)品的整體價(jià)值大幅降低，從而在投入產(chǎn)出量合里的情況下，降低全部產(chǎn)品的整體價(jià)格，從而達(dá)到隱瞞收入、少繳稅金的目的。二是體外循環(huán)不入賬。因原材料市場(chǎng)緊張，一般選煤企業(yè)都存有大量未取得發(fā)票的原材料，隨著洗煤產(chǎn)品市場(chǎng)行情看好，一些核算不正規(guī)的焦化廠等用戶，購(gòu)入的精煤也多數(shù)不索取發(fā)票，這些情況為洗煤企業(yè)體外循環(huán)創(chuàng)造了可能性。三是虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

26、近年來(lái)，洗煤行業(yè)生產(chǎn)所用原材料原煤市場(chǎng)供應(yīng)短缺，從事煤炭洗選業(yè)務(wù)的企業(yè)不得不多渠道采購(gòu)原材料，客觀上造成部分購(gòu)貨發(fā)票難以取得，外購(gòu)進(jìn)貨發(fā)票，虛列成本、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅的情況時(shí)有發(fā)生。第二篇 納稅評(píng)估方法2.1.1投入產(chǎn)出法一、原理描述投入產(chǎn)出比，是主、副產(chǎn)品生產(chǎn)量與原材料投入量之間的比率，它可以直觀地體現(xiàn)出一個(gè)企業(yè)主副產(chǎn)品的生產(chǎn)量。洗煤企業(yè)的主、副產(chǎn)品投入產(chǎn)出比受原材料質(zhì)量的影響很大，例如原煤的灰份指標(biāo)直接影響精煤及中煤、煤泥的產(chǎn)量，灰份數(shù)值越大，上述三種主副產(chǎn)品的綜合回收率越低，煤矸石的產(chǎn)出就越多，整體價(jià)值量就越小。在原材料材質(zhì)基本相同的情況下，洗煤行業(yè)的主、副產(chǎn)品投入產(chǎn)出比基本穩(wěn)定。根據(jù)這一特點(diǎn)

27、，結(jié)合當(dāng)期入洗原煤總量及灰份等指標(biāo)，可以測(cè)算出當(dāng)月的綜合回收量等情況。二、評(píng)估模型（一）原煤用量測(cè)算精煤耗用數(shù)量=測(cè)算期精煤入庫(kù)量+期初庫(kù)存精煤存量期末庫(kù)存精煤量（二）精煤產(chǎn)量測(cè)算測(cè)算精煤、精煤產(chǎn)量測(cè)算原煤耗用量原煤與精煤、副產(chǎn)品配比比例（三）稅收差異測(cè)算測(cè)算精煤、副產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算精煤產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入=測(cè)算精煤銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算精煤、副產(chǎn)品稅收差異=（測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍原煤灰份相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)精煤率中煤率煤泥矸石25-2960-65%20-25%4-5%10-15%30-3450-55%15-20%5-10%15-

28、20%35-3840-48%15-25%7-9%20-25%四、疑點(diǎn)判斷如果納稅人的投入產(chǎn)出比數(shù)據(jù)與稅負(fù)機(jī)關(guān)測(cè)算的數(shù)值有較大差異，則視為疑點(diǎn)。納稅人生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比如發(fā)現(xiàn)異常，可能存在多計(jì)矸石量，少計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量，產(chǎn)品不計(jì)賬，賬外銷售，資金體外循環(huán)，隱瞞收入，不計(jì)稅金等情況五、應(yīng)用要點(diǎn)（一）本方法是一個(gè)正向的測(cè)算分析方法，其實(shí)現(xiàn)的前提是假定企業(yè)賬載入洗原煤量數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。（二）一般煤炭洗選企業(yè)的賬目上，不會(huì)出現(xiàn)主、副產(chǎn)品的產(chǎn)出總量小于原煤投入量這一淺顯問(wèn)題，所以應(yīng)重點(diǎn)對(duì)精煤產(chǎn)品、中煤、煤泥的產(chǎn)出比率進(jìn)行分析，核查企業(yè)是否存在人為調(diào)整主、副產(chǎn)品產(chǎn)出率的問(wèn)題；（三）企業(yè)將原煤購(gòu)入后存入貨場(chǎng)

29、，再進(jìn)洗選，一般在洗選時(shí)不會(huì)對(duì)原材料進(jìn)行重新過(guò)磅，所以單個(gè)月份原材料投入量一般都是估值，產(chǎn)成品在產(chǎn)出入庫(kù)時(shí)一般也不過(guò)磅，后期銷售時(shí)才稱重出廠，所以單個(gè)月份的產(chǎn)成品產(chǎn)出量一般也是估值，所以為減少誤差，評(píng)估時(shí)期宜長(zhǎng)不宜短。六、評(píng)估約談方向（一）了解該企業(yè)的原煤灰份指標(biāo)與產(chǎn)品綜合回收率之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；（二）了解設(shè)備的洗選能力和每小時(shí)入洗量；（三）了解各種產(chǎn)品庫(kù)存情況。2.2.2電耗分析法一、原理描述能耗法是指當(dāng)期企業(yè)能量總消耗與生產(chǎn)原料投入量之間的比率關(guān)系。煤炭洗選行業(yè)所用機(jī)器設(shè)備，大多是以電力為主要?jiǎng)恿?，而且電能消耗與產(chǎn)成品間有著相對(duì)穩(wěn)定的比例關(guān)系，通過(guò)能耗指標(biāo)可以計(jì)算出企業(yè)的單位耗電量情況，與同

30、行業(yè)情況相比較可以發(fā)現(xiàn)異常情況。二、評(píng)估模型（一）生產(chǎn)用電量=總耗用電量（1-非生產(chǎn)用電比例）或=（各生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗用電量）（二）精煤產(chǎn)量測(cè)算測(cè)算精煤產(chǎn)量=生產(chǎn)用電量單位產(chǎn)品電耗定額測(cè)算副產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算精煤*精煤與副產(chǎn)品的生產(chǎn)比例（三）稅收差異測(cè)算測(cè)算精煤、副產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算精煤產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入=測(cè)算精煤銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算精煤、副產(chǎn)品稅收差異=（測(cè)算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍（一）跳汰式項(xiàng)目主機(jī)有無(wú)浮選每小時(shí)耗電原煤60回收（低硫）精煤產(chǎn)量（噸每小時(shí)）及噸煤耗電原煤80%回收（高硫）精煤產(chǎn)量（噸每小時(shí)）及噸煤耗電3.6平方活塞式跳

31、汰機(jī)無(wú)70度2025噸3.52.8度3040噸2.31.75度有120度2328噸5.24.3度3545噸3.42.7度4.5平方活塞式跳汰機(jī)無(wú)80度2530噸3.22.7度4050噸21.6度有120度2835噸4.33.4度4555噸2.72.2度4.5平方空氣式跳汰機(jī)無(wú)120度3045噸42.7度4555噸2.72.2度有220度3540噸6.35.5度5060噸4.43.7度6平方空氣式跳汰機(jī)普機(jī)有400度4050噸108度6075噸6.75.3度唐機(jī)有400度5060噸86.7度7590噸5.34.4度8平方空氣式跳汰機(jī)普機(jī)有600度5565噸119.2度7090噸8.66.7度唐機(jī)

32、有600度7085噸8.67度90110噸6.75.5度10平方空氣式跳汰機(jī)普機(jī)有900度7085噸12.810.6度85100噸12.89度唐機(jī)有900度85100噸10.69度110130噸8.27度（二）重介質(zhì)洗選工藝入洗原料煤噸煤耗用電量：35千瓦時(shí)四、數(shù)據(jù)獲取途徑當(dāng)期生產(chǎn)電力耗用量屬第三方數(shù)據(jù)，從當(dāng)?shù)仉娏Σ块T一般均可取得。五、疑點(diǎn)判斷如果企業(yè)洗選單位原煤電耗超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)則視為疑點(diǎn)。可能存在少記入洗原煤量，進(jìn)而少報(bào)產(chǎn)成品產(chǎn)量，或者用電量不實(shí)，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅金的現(xiàn)象。六、應(yīng)用要點(diǎn)（一）一般情況下，電力部門對(duì)企業(yè)的耗電量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的時(shí)間與企業(yè)財(cái)會(huì)記賬的時(shí)間不會(huì)一致，所以二者同月數(shù)據(jù)并不匹配，若要使數(shù)

33、據(jù)趨于合理，評(píng)估時(shí)期以長(zhǎng)為好。（二）是企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備中分為生產(chǎn)設(shè)備、備用生產(chǎn)設(shè)備、修理用設(shè)備等，所以不能以洗選設(shè)備各耗電部件總功率之和及最大洗選原煤量來(lái)進(jìn)行推算企業(yè)洗選單位原煤耗電量，經(jīng)長(zhǎng)期工作考證，此法有效但必須有專業(yè)人士支持。（三）因?yàn)樯a(chǎn)技術(shù)、工藝、設(shè)備上存在差別，所以能耗法應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件有選擇的使用，并劃定合理的能耗范圍。七、評(píng)估約談方向（一）了解企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的耗電控制情況；（二）了解企業(yè)設(shè)備的設(shè)備運(yùn)作時(shí)間；（三）了解電費(fèi)的收取方法及記錄情況。33啤酒生產(chǎn)行業(yè)2.1 行業(yè)介紹2.1.1行業(yè)定義及概況啤酒制造（C1522）指以麥芽（包括特種麥芽）為主要原料，加酒花，經(jīng)酵母發(fā)酵釀制而成，

34、含二氧化碳、起泡、低酒精度（體積分?jǐn)?shù)）2.5%-7.5%的發(fā)酵酒產(chǎn)品的生產(chǎn)，以及啤酒專用原料麥芽的生產(chǎn)。我省共有啤酒制造企業(yè)46戶，在全省各市均有分布，其中在沈陽(yáng)、鞍山、撫順?lè)植驾^多，占全省總戶數(shù)的50%以上。2.1.2行業(yè)工藝簡(jiǎn)介啤酒制造的主要工藝過(guò)程分為制麥、糖化、發(fā)酵和灌裝等4個(gè)過(guò)程，生產(chǎn)周期約為15至30天，制麥過(guò)程一般由專業(yè)麥芽廠完成。制麥過(guò)程：選麥浸麥發(fā)芽干燥與培焦除根糖化過(guò)程：原料的粉碎糖化（糊化）麥汁過(guò)濾（除糟）麥汁煮沸（加酒花）冷卻發(fā)酵過(guò)程：發(fā)酵（除酵母、回收二氧化碳）濾酒灌裝過(guò)程：洗瓶驗(yàn)瓶灌酒殺菌貼標(biāo)噴碼裝箱入庫(kù)2.1.3 行業(yè)特點(diǎn)啤酒制造業(yè)產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)涉及收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品、

35、利用廢舊物資、消費(fèi)稅計(jì)征和享受飼料免征增值稅待遇等特殊稅收政策。（一）供應(yīng)環(huán)節(jié)稅收特點(diǎn)企業(yè)在供應(yīng)過(guò)程中外購(gòu)的貨物主要包括：糧食（麥芽、大米、淀粉）、水、啤酒花、酵母、二氧化碳、塑料周轉(zhuǎn)箱、紙箱、酒瓶、酒罐、酒桶、瓶蓋、商標(biāo)、電、煤和蒸汽等。企業(yè)可以直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅的糧食和啤酒花，其中收購(gòu)的糧食可能委托其它企業(yè)加工后收回，收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題是：企業(yè)可能虛增采購(gòu)金額，進(jìn)而虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和生產(chǎn)成本，并導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)采用投入產(chǎn)出法進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)起始數(shù)據(jù)失真。企業(yè)可以從廢舊物資回收企業(yè)采購(gòu)一部分免稅的啤酒瓶，這一環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題是：企業(yè)可能虛增采購(gòu)金額，塑料周轉(zhuǎn)箱可能采取以舊換新或者帶

36、料加工形式取得。企業(yè)生產(chǎn)用水一般使用自來(lái)水，也有部分取自于自備水源井。（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收特點(diǎn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，除啤酒外還產(chǎn)生酒糟、酵母、二氧化碳等副產(chǎn)品及報(bào)廢的酒瓶、塑料周轉(zhuǎn)箱等廢舊物資，以上產(chǎn)品均為應(yīng)稅貨物。啤酒的生產(chǎn)周期決定投入的原料以在產(chǎn)品形式存在較長(zhǎng)時(shí)間，使得測(cè)算當(dāng)期糧食耗用量具有復(fù)雜性。通過(guò)核查現(xiàn)代生產(chǎn)設(shè)備的儀表和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)可以采集到納稅評(píng)估所需數(shù)據(jù)資料。（三）銷售環(huán)節(jié)的稅收特點(diǎn)啤酒行業(yè)以千升為統(tǒng)計(jì)計(jì)量單位，而計(jì)征消費(fèi)稅以噸為計(jì)量單位。如果企業(yè)不進(jìn)行換算，用千升代替噸，則每千升啤酒中有12升漏征消費(fèi)稅。企業(yè)銷售啤酒通常按箱確定銷售單價(jià)。由于折扣銷售等原因，在消費(fèi)稅兩檔稅率分界點(diǎn)附近的同一品

37、牌規(guī)格的啤酒可能適用不同的稅率。銷售適用低稅率的酒糟可以享受增值稅免稅待遇。銷售對(duì)象中的增值稅小規(guī)模納稅人、營(yíng)業(yè)稅納稅人和最終消費(fèi)者取得發(fā)票的積極性不高，以及企業(yè)一般存在無(wú)償贈(zèng)送產(chǎn)品的行為，企業(yè)可能隱瞞部分銷售收入。同樣的啤酒清酒加入少量配料調(diào)味后形成的成本基本相同但品牌不同的啤酒，價(jià)格可能有顯著的差別，啤酒銷售價(jià)格與成本關(guān)聯(lián)度較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)企業(yè)銷售價(jià)格難度較大。2.2 納稅評(píng)估方法啤酒行業(yè)納稅評(píng)估，應(yīng)當(dāng)針對(duì)行業(yè)稅收特點(diǎn)選擇評(píng)估項(xiàng)目，按照評(píng)估項(xiàng)目涉稅金額大小選擇能夠保證適當(dāng)評(píng)估精度的定量和定性評(píng)估方法，評(píng)估方法應(yīng)當(dāng)力求簡(jiǎn)易。2.2.1投入產(chǎn)出法一、原理描述在啤酒制造過(guò)程耗用的外購(gòu)貨物中，唯

38、有糧食消耗量與啤酒產(chǎn)量具有較強(qiáng)的線性關(guān)系，適合用于投入產(chǎn)出評(píng)估；其他外購(gòu)貨物均存在評(píng)估精度不高或者評(píng)估效率較低等問(wèn)題，只適用于輔助性或者驗(yàn)證性評(píng)估。例如：制造每噸啤酒取水量6至10噸，大部分水用于啤酒原料以外的用途；啤酒花消耗量微??；酵母和二氧化碳循環(huán)利用；能源消耗和設(shè)備生產(chǎn)能力與啤酒產(chǎn)量線性關(guān)系不強(qiáng)；包裝物類貨物存在種類繁多、難以精確計(jì)量、循環(huán)使用缺少發(fā)票等外部證據(jù)和價(jià)格低廉易于在采購(gòu)數(shù)量上作假等特點(diǎn)。二、評(píng)估模型數(shù)據(jù)期間均取自評(píng)估期（一）啤酒產(chǎn)量測(cè)算測(cè)算啤酒產(chǎn)成品耗糧總量=（期初糧食庫(kù)存數(shù)量 +本期購(gòu)入糧食數(shù)量期末糧食庫(kù)存數(shù)量）+（期初啤酒在產(chǎn)品耗糧數(shù)量期末啤酒在產(chǎn)品耗糧數(shù)量）測(cè)算啤酒產(chǎn)成

39、品產(chǎn)量=測(cè)算啤酒產(chǎn)成品耗糧總量/啤酒糧食消耗量定額參考值（二）稅收差異測(cè)算測(cè)算產(chǎn)品銷量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算增值稅稅收差異=（測(cè)算銷售收入實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率測(cè)算消費(fèi)稅稅收差異=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍（一）標(biāo)準(zhǔn)濃度11P啤酒糧食消耗量定額參考值單位國(guó)標(biāo)一級(jí)國(guó)標(biāo)二級(jí)國(guó)標(biāo)三級(jí)158千克/千升161千克/千升165千克/千升附注：國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)系指中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)HJ/T183-2006 清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 啤酒制造行業(yè)。一級(jí)代表國(guó)際清潔生產(chǎn)先進(jìn)水平，二級(jí)代表國(guó)內(nèi)清潔生產(chǎn)先進(jìn)水平，三級(jí)代表國(guó)內(nèi)清潔生產(chǎn)基本水

40、平。（二）本標(biāo)準(zhǔn)為濃度11P啤酒糧食消耗量定額，如企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)12P啤酒，應(yīng)當(dāng)對(duì)其糧耗定額進(jìn)行修正，換算系數(shù)為1.09。四、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）從供應(yīng)部門的糧食購(gòu)買合同、入庫(kù)單據(jù)取得企業(yè)糧食購(gòu)進(jìn)數(shù)量，并與財(cái)務(wù)部門賬載數(shù)據(jù)及購(gòu)進(jìn)發(fā)票、付款憑證、運(yùn)輸單據(jù)等進(jìn)行核對(duì)，數(shù)據(jù)不一致以數(shù)量多的為準(zhǔn)。（二）從生產(chǎn)部門的投料單據(jù)、半成品輸送和罐裝裝置儀表或計(jì)算機(jī)計(jì)量資料取得在產(chǎn)品耗糧數(shù)量，并與財(cái)務(wù)部門賬載數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地核查。五、疑點(diǎn)判斷（一）測(cè)算糧食消耗量定額大于參考值，企業(yè)可能存在虛增糧食采購(gòu)數(shù)量或者隱瞞啤酒銷售數(shù)量問(wèn)題。（二）將企業(yè)財(cái)務(wù)糧食購(gòu)入量與入庫(kù)單據(jù)進(jìn)行比對(duì)，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)小于上述兩項(xiàng)數(shù)據(jù)

41、，可能存在購(gòu)入原材料不入賬問(wèn)題。（三）查詢企業(yè)財(cái)務(wù)銷售賬各品種數(shù)量，與出廠臺(tái)賬及出廠通知單進(jìn)行比對(duì)，如不符，則存在隱瞞銷售收入或虛開發(fā)票的可能。六、應(yīng)用要點(diǎn)（一）應(yīng)用本方法的重點(diǎn)在于核實(shí)糧食投入量的真實(shí)性，需要多渠道采集信息判斷其真實(shí)性。（二）評(píng)估期間選擇在一年以上，并盡可能用更長(zhǎng)的評(píng)估期間進(jìn)行檢驗(yàn)，以減少盤存誤差所占的比重。評(píng)估期起點(diǎn)盡量利用以往實(shí)地盤存數(shù)據(jù)。(三)消費(fèi)稅稅率適用正確性評(píng)估要點(diǎn)：一是銷售量統(tǒng)計(jì)加總方法正確，銷售部門應(yīng)當(dāng)按照銷售的每件產(chǎn)品的銷售價(jià)格（含包裝物押金，但不含塑料周轉(zhuǎn)箱押金）是否超過(guò)每噸3000元進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，兩檔稅率的適用與每件產(chǎn)品的啤酒凈重和銷售價(jià)格相關(guān)，與品牌規(guī)

42、格無(wú)關(guān)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售價(jià)格在每噸3000元分界點(diǎn)附近的產(chǎn)品，不得采用加權(quán)平均法計(jì)算同一品牌規(guī)格產(chǎn)品的銷售價(jià)格；二是計(jì)量單位按照每噸0.988千升的比例換算正確，不得以千升代替噸；2.2.2包裝物耗用測(cè)算法一、原理描述包裝物耗用測(cè)算法，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際耗用的包裝物數(shù)量，測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。二、評(píng)估模型數(shù)據(jù)期間均取自評(píng)估期（一）啤酒產(chǎn)量測(cè)算每千升合格品啤酒耗用某種容量酒瓶及其瓶蓋商標(biāo)定額1000某種容量酒瓶標(biāo)準(zhǔn)灌裝量（酒瓶報(bào)廢率）每千升合格品啤酒耗用某種容量酒罐（聽）定額1

43、000某種容量酒罐（聽）標(biāo)準(zhǔn)灌裝量測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量（各容量酒瓶及其瓶蓋商標(biāo)耗用總量各容量酒瓶及其瓶蓋商標(biāo)定額）（某種容量酒罐（聽）耗用總量某種容量酒罐（聽）定額）（二）稅收差異測(cè)算測(cè)算產(chǎn)品銷量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算增值稅稅收差異=（測(cè)算銷售收入實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率測(cè)算消費(fèi)稅稅收差異=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍中華人民共和國(guó)輕工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)QB/T 1080-1998啤酒玻璃瓶灌裝生產(chǎn)線規(guī)定的技術(shù)指標(biāo)，公稱生產(chǎn)能力每小時(shí)灌裝2,000至10,000瓶的生產(chǎn)線破瓶率小于等于4%；10,000至20,000瓶破瓶率小于等

44、于3%；20,000至30,000瓶破瓶率小于等于3%，30,000至60,000瓶破瓶率小于等于2.5%。四、數(shù)據(jù)獲取途徑從供應(yīng)部門的購(gòu)買合同、入庫(kù)單據(jù)取得企業(yè)包裝物購(gòu)進(jìn)數(shù)量，并與財(cái)務(wù)部門賬載數(shù)據(jù)及購(gòu)進(jìn)發(fā)票、付款憑證、運(yùn)輸單據(jù)等進(jìn)行核對(duì)，數(shù)據(jù)不一致以數(shù)量多的為準(zhǔn)。五、疑點(diǎn)判斷（一）利用包裝物消耗測(cè)算產(chǎn)量大于企業(yè)申報(bào)產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品不入帳、隱瞞銷售收入的問(wèn)題。（二）查詢企業(yè)財(cái)務(wù)銷售賬各品種數(shù)量，與出廠臺(tái)賬及出廠通知單進(jìn)行比對(duì)，如不符，則存在隱瞞銷售收入或虛開發(fā)票的可能。六、應(yīng)用要點(diǎn)（一）應(yīng)用本方法的重點(diǎn)在于核實(shí)包裝物耗用的真實(shí)性，需要多渠道采集信息判斷其真實(shí)性。（二）一般情況下啤酒酒

45、罐、易拉罐（聽）不應(yīng)有損耗，如有損耗經(jīng)核實(shí)無(wú)誤后可適當(dāng)考慮。（三）可運(yùn)用本方法測(cè)算的啤酒產(chǎn)量與投入產(chǎn)出法測(cè)算的啤酒產(chǎn)量相互印證，確定實(shí)際耗用數(shù)量。2.2.3電耗測(cè)算法一、原理描述電耗測(cè)算法是根據(jù)納稅人評(píng)估期電耗情況，利用單位產(chǎn)品電耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。二、評(píng)估模型數(shù)據(jù)期間均取自評(píng)估期（一）生產(chǎn)耗用電量測(cè)算生產(chǎn)用電量=總耗用電量（1-非生產(chǎn)用電比例）或=（各生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗用電量）（二）產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量=生產(chǎn)用電量單位產(chǎn)品電耗定額（三）稅收差異測(cè)算測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單

46、價(jià)測(cè)算稅收差異=（測(cè)算銷售收入實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）測(cè)算消費(fèi)稅稅收差異=測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍（一）標(biāo)準(zhǔn)濃度11P啤酒糧食消耗量定額參考值單位國(guó)標(biāo)一級(jí)國(guó)標(biāo)二級(jí)國(guó)標(biāo)三級(jí)80千瓦時(shí)/千升100千瓦時(shí)/千升115千瓦時(shí)/千升附注：國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)系指中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)HJ/T183-2006 清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 啤酒制造行業(yè)。一級(jí)代表國(guó)際清潔生產(chǎn)先進(jìn)水平，二級(jí)代表國(guó)內(nèi)清潔生產(chǎn)先進(jìn)水平，三級(jí)代表國(guó)內(nèi)清潔生產(chǎn)基本水平。（二）啤酒電耗包括各工序動(dòng)力直接用電和供冷、自產(chǎn)水、供風(fēng)、設(shè)備大小維修及維護(hù)或試運(yùn)轉(zhuǎn)用電、本車間照明用電及分?jǐn)倧S區(qū)、倉(cāng)庫(kù)、辦公室等的照明用電，以及有關(guān)

47、上述各項(xiàng)用電的線路和變壓器損失；不包括非生產(chǎn)性用電，如禮堂、食堂、托兒所、學(xué)校、職工住宅、基建、技術(shù)措施和建筑安裝工程（包括試運(yùn)行）等的用電。 (三)啤酒生產(chǎn)用耗電量約占全部耗電量比需深入企業(yè)根據(jù)其非生產(chǎn)用電實(shí)際耗用情況進(jìn)行確定，一般情況下生產(chǎn)規(guī)模越大比例越大。四、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）從當(dāng)?shù)毓╇姴块T取得評(píng)估期總耗電量，再乘以生產(chǎn)用耗電量約占全部耗電量比，即得評(píng)估期生產(chǎn)用電量。（二）分別以啤酒釀造、啤酒包裝兩步統(tǒng)計(jì)計(jì)算評(píng)估期生產(chǎn)用電量。啤酒釀造用煤包括從原料粉碎開始到過(guò)濾完了的全部生產(chǎn)直接用電和分?jǐn)傆秒姡黄【瓢b用電包括從接清酒開始到成品交庫(kù)的全部生產(chǎn)直接用電和分?jǐn)傆秒?。（中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)行

48、業(yè)標(biāo)準(zhǔn)HJ/T183-2006 清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 啤酒制造行業(yè)標(biāo)注統(tǒng)計(jì)方法）五、疑點(diǎn)判斷（一）評(píng)估期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)帳載產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行比對(duì)，如測(cè)算產(chǎn)量大于帳載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品不入帳，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問(wèn)題。（二）將從當(dāng)?shù)毓╇姴块T取得的供電信息與金稅工程稽核系統(tǒng)納稅人專用發(fā)票抵扣供電信息核對(duì)，看是否存在存根聯(lián)滯留票的問(wèn)題。六、應(yīng)用要點(diǎn)在電耗測(cè)算法中，由于用電量來(lái)自供電部門，數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，因此電耗標(biāo)準(zhǔn)值就成為影響評(píng)估效能的關(guān)鍵指標(biāo)，如果能夠準(zhǔn)確測(cè)算出最接近實(shí)際電耗水平的指標(biāo)值，不但能提高評(píng)估精度，降低約談難度，同時(shí)也可為實(shí)施后續(xù)監(jiān)控提供指標(biāo)保障。確定電耗標(biāo)準(zhǔn)值的主要方法：（一）用電設(shè)備額定功

49、率測(cè)算法：把各個(gè)用電設(shè)備的額定功率乘以生產(chǎn)耗用的時(shí)間，再除以設(shè)備生產(chǎn)能力獲得的電耗值加權(quán)匯總后得到理論電耗標(biāo)準(zhǔn)值，在充分考慮設(shè)備老化狀況、生產(chǎn)負(fù)荷程度等影響因素后確定電耗標(biāo)準(zhǔn)值。（二）實(shí)地核查測(cè)算法：選擇一個(gè)生產(chǎn)周期，根據(jù)制麥、糖化、發(fā)酵和灌裝等過(guò)程電表記錄的電量，除以該生產(chǎn)周期啤酒產(chǎn)量即為電耗標(biāo)準(zhǔn)值。2.2.4副產(chǎn)品銷售評(píng)估2.2.4.1酒糟銷售評(píng)估一、評(píng)估模型測(cè)算每千升啤酒酒糟產(chǎn)生量定額=企業(yè)申報(bào)酒糟銷售量經(jīng)過(guò)評(píng)估驗(yàn)證后的啤酒產(chǎn)成品產(chǎn)量二、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍生產(chǎn)每千升啤酒濕酒糟產(chǎn)生量定額參考值：170-220千克/千升生產(chǎn)千升啤酒干酒糟產(chǎn)生量定額參考值：19-24千克/千升三、應(yīng)用要點(diǎn)酒糟享受

50、飼料免征增值稅待遇稅務(wù)處理合法性評(píng)估要點(diǎn)：一是享受免稅待遇的前提是向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；二是按照13%的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額；三是將計(jì)提的銷項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)入補(bǔ)貼收入；四是按營(yíng)業(yè)額比例作相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，五是在增值稅申報(bào)表中正確申報(bào)。2.2.4.2酵母銷售評(píng)估一、評(píng)估模型測(cè)算每千升啤酒濕酵母產(chǎn)生量定額=企業(yè)申報(bào)濕酵母銷售量經(jīng)過(guò)評(píng)估驗(yàn)證后的啤酒產(chǎn)成品產(chǎn)量二、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍生產(chǎn)每千升啤酒濕酵母產(chǎn)生量定額參考值：10-15千克/千升。三、應(yīng)用要點(diǎn)如果企業(yè)將濕酵母加工成干酵母，將產(chǎn)出濕酵母重量7%的干酵母。2.2.4.3二氧化碳銷售評(píng)估企業(yè)在發(fā)酵過(guò)程中回收的二氧化碳數(shù)量，與在罐裝等過(guò)程中需要使用的數(shù)量基本相

51、同，企業(yè)沒(méi)有二氧化碳銷售屬正?，F(xiàn)象。但是，如果既回收二氧化碳，又大量購(gòu)進(jìn)二氧化碳則為異常。2.2.5廢舊物資銷售評(píng)估2.2.5.1廢舊玻璃瓶銷售評(píng)估廢舊玻璃瓶銷售評(píng)估要點(diǎn)：一是關(guān)注當(dāng)期是否銷售成批報(bào)廢的完整啤酒瓶；二是關(guān)注企業(yè)銷售破碎啤酒瓶相關(guān)的內(nèi)部控制制度。2.2.5.2廢舊塑料周轉(zhuǎn)箱銷售評(píng)估廢舊塑料周轉(zhuǎn)箱銷售評(píng)估要點(diǎn)：一是關(guān)注企業(yè)當(dāng)期是否銷售成批報(bào)廢的塑料周轉(zhuǎn)箱；二是如果企業(yè)將報(bào)廢的塑料周轉(zhuǎn)箱提供給塑料周轉(zhuǎn)箱生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)判斷該行為是屬于銷售貨物還是屬于帶料加工。2.3 案例賞析2.3.1某啤酒制造有限公司納稅評(píng)估案例一、企業(yè)概況2003年1月，阜新某啤酒有限責(zé)任公司在阜新市工商行政管理局

52、注冊(cè)登記，由國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本970萬(wàn)元，職工人數(shù)約300人，設(shè)備生產(chǎn)能力5萬(wàn)噸。該企業(yè)是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由地稅局管轄。二、行業(yè)特點(diǎn)啤酒生產(chǎn)的主要工藝過(guò)程分為制麥、糖化、發(fā)酵和灌裝等4部分。其中，制麥過(guò)程主要由專業(yè)麥芽廠完成。啤酒的生產(chǎn)周期約為15至30天。啤酒生產(chǎn)過(guò)程中耗用的外購(gòu)貨物主要包括：糧食（麥芽、大米、淀粉）、啤酒花、塑料周轉(zhuǎn)箱、紙箱、酒瓶、瓶蓋、商標(biāo)、水、電、蒸汽等貨物。在啤酒生產(chǎn)過(guò)程中，除主產(chǎn)品啤酒外，還產(chǎn)生酒糟、酵母和二氧化碳等副產(chǎn)品，以及報(bào)廢包裝物形成的廢舊物資。副產(chǎn)品中的酒糟屬于增值稅免稅貨物。三、數(shù)據(jù)分析企業(yè)評(píng)估期內(nèi)申報(bào)增值稅應(yīng)稅貨物銷售額6

53、5,260,712.30元，增值稅應(yīng)納稅額1,756,450.05元，應(yīng)納稅負(fù)2.7%，全省平均稅負(fù)5.9%，全國(guó)平均稅負(fù)6.5%。企業(yè)申報(bào)消費(fèi)稅10,368,706.2,其中適用220元單位稅額46,337.71噸，適用250元單位稅額697.64噸。（一）啤酒產(chǎn)銷量分析根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表及從企業(yè)采集的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)評(píng)估期啤酒產(chǎn)銷量進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，選擇與產(chǎn)出量線形相關(guān)度最強(qiáng)的糧食推算啤酒生產(chǎn)量，該企業(yè)納稅評(píng)估期內(nèi)未使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票收購(gòu)免稅糧食。企業(yè)評(píng)估期糧食消耗量單位：千克進(jìn)口麥芽國(guó)產(chǎn)麥芽小麥芽大米淀粉合計(jì)1,045,5152,393,621852,1502,145,1101,438,4

54、607,874,856每千升11度啤酒糧食消耗量定額參考值單位：千克/千升國(guó)標(biāo)一級(jí)國(guó)標(biāo)二級(jí)國(guó)標(biāo)三級(jí)158161165附注：國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)系指中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)HJ/T183-2006 清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 啤酒制造行業(yè)。一級(jí)代表國(guó)際清潔生產(chǎn)先進(jìn)水平，二級(jí)代表國(guó)內(nèi)清潔生產(chǎn)先進(jìn)水平，三級(jí)代表國(guó)內(nèi)清潔生產(chǎn)基本水平。阜新某啤酒有限責(zé)任公司參考國(guó)標(biāo)三級(jí)糧食消耗量定額。評(píng)估期啤酒生產(chǎn)量=評(píng)估期糧食投入量單位產(chǎn)品糧食消耗定額=7,874,856165=47,726千升評(píng)估期啤酒銷售量=期初啤酒庫(kù)存量評(píng)估期啤酒生產(chǎn)量期末啤酒庫(kù)存量=1,24647,7261,298=47,674千升企業(yè)申報(bào)啤酒銷售量47,035

55、噸47,0350.988千升=46,470千升企業(yè)實(shí)際糧食消耗量定額=7,874,85646,470=169.5千克/千升評(píng)估與申報(bào)銷售量差額=47,67446,470=1,204千升（二）酒糟納稅分析經(jīng)審核企業(yè)評(píng)估期納稅申報(bào)表附表發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)評(píng)估期內(nèi)按照13%稅率開具發(fā)票的貨物銷售額為零，懷疑企業(yè)銷售酒糟沒(méi)有計(jì)提銷項(xiàng)稅額。四、約談核實(shí)針對(duì)評(píng)估中存在的疑點(diǎn)，我們與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談，并進(jìn)行了相關(guān)核實(shí)。（一）評(píng)估與申報(bào)銷售量差額問(wèn)題企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋，該企業(yè)使用的糧食從總體上看品質(zhì)較差，大麥芽，尤其是進(jìn)口大麥芽所占比例較低，致使糖化過(guò)程中有效浸出物比例較低，導(dǎo)致用糧定額較高，近兩年糧耗在每千升169千克左右。我們考慮到，在產(chǎn)量分析時(shí)使用的糧耗定額標(biāo)準(zhǔn)為11度啤酒的標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)11度和12度啤酒清酒，應(yīng)當(dāng)對(duì)12度啤酒的糧耗定額進(jìn)行修正。經(jīng)查閱有關(guān)資料，換算系數(shù)為1.0