1、 對促進我國中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策思考 摘要：中小企業(yè)是市場經(jīng)濟中科技創(chuàng)新的生力軍，稅收政策是激勵廣大中小企業(yè)進行技術創(chuàng)新的有效手段。目前我國現(xiàn)行稅收政策存在諸多問題，對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的激勵明顯不足，需要借鑒發(fā)達國家成熟經(jīng)驗予以完善，包括建立中小企業(yè)技術創(chuàng)新稅收法律、加快推進增值稅改革、增加所得稅中針對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策、豐富鼓勵創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策以及提高稅務機關服務效率和征管水平等。關鍵詞：中小企業(yè)；技術創(chuàng)新；稅收政策；稅收優(yōu)惠在市場經(jīng)濟中，自主創(chuàng)新的主體是企業(yè)，而中小企業(yè)尤其是科技型中小企業(yè)又是這一主體中最為活躍和最富活力的部分。鑒于中小企業(yè)在技術創(chuàng)新中所發(fā)揮的突出作用，

2、目前發(fā)達國家都非常重視中小企業(yè)技術創(chuàng)新政策的開發(fā)與設計，其中在技術創(chuàng)新環(huán)節(jié)給予中小企業(yè)科學、合理、系統(tǒng)的稅收激勵政策，成為最為通行和有效的做法，通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，能有效地激發(fā)科技型中小企業(yè)與科技人員的創(chuàng)新熱情，提高他們的創(chuàng)新能力。一、現(xiàn)行稅制存在的問題1.中小企業(yè)風險投融資的稅收激勵力度較弱我國現(xiàn)行稅制中與中小企業(yè)風險性創(chuàng)業(yè)投資有關的稅收優(yōu)惠政策較少，激勵力度較??；同時由于中小企業(yè)技術創(chuàng)新具有高風險性，因此其創(chuàng)新活動較難得到商業(yè)銀行的信貸支持，而政府通過直接財政補助激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的效果又不明顯。這就需要在全社會科學構(gòu)建技術創(chuàng)新體系，建立一個以高新技術產(chǎn)業(yè)或技術創(chuàng)新活動為投資主體的風險投

3、融資體系，通過增強稅收優(yōu)惠力度，鼓勵更多的創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)加大對高新技術產(chǎn)業(yè)的投資，從而保證中小企業(yè)在技術創(chuàng)新活動中能獲得充足的資金支持。2.鼓勵人力資本投資的稅收政策缺乏目前，我國個人所得稅針對科技人才的技術獎勵免稅門檻較高，科技人員只有取得省級人民政府、國家政府、國際組織頒發(fā)的科學、教育、衛(wèi)生、文化、體育、環(huán)境保護等方面的獎金以及按國務院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼才免交個人所得稅，而對省級以下政府與企業(yè)頒發(fā)的科技進步獎則征收個人所得稅；另外，我國現(xiàn)行稅制對技術人員的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉(zhuǎn)讓收益征收個人所得稅，導致科研成果轉(zhuǎn)化率降低?？傊?，由于對科技人才的稅收激勵嚴重不足，使得中小企業(yè)在成長發(fā)展中缺乏

4、必要的人才激勵機制，難以調(diào)動科研單位和科技工作者的積極性與創(chuàng)造性，不利于促進個人人力資本投資，進而也不利于我國科技市場的形成和發(fā)展。3.企業(yè)所得稅制對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的激勵不足從總體上看，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅對科技創(chuàng)新的激勵政策側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游（成果轉(zhuǎn)化期）、引進先進技術及應用技術研究等方面，而對研發(fā)環(huán)節(jié)（尤其是研發(fā)前期和中期）、基礎理論研究以及新技術消化吸收等方面的稅收激勵力度較小。例如，現(xiàn)行稅制給予生產(chǎn)設備投入和技術引進的優(yōu)惠幅度、限制條件及獲取優(yōu)惠的成本等方面都優(yōu)于創(chuàng)新性研發(fā)。這些政策雖然對擴大高新技術產(chǎn)業(yè)規(guī)模起到了積極的作用，但在這種政策激勵作用下，企業(yè)的重點自然側(cè)重于引進技術和生產(chǎn)高新

5、技術產(chǎn)品，而對關鍵研發(fā)的投入則相對不足，同時也會導致生產(chǎn)線的重復引進和中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料的開發(fā)能力不足等問題。二、發(fā)達國家促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策在發(fā)達國家的工業(yè)化和信息化的過程中，稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對中小企業(yè)技術創(chuàng)新從稅收政策上給予持續(xù)的扶持與激勵是西方發(fā)達國家稅制優(yōu)化變遷的重要內(nèi)容。1.美國美國新技術革命與產(chǎn)業(yè)特點的深化，使得某些行業(yè)更適合于中小企業(yè)而不是大型企業(yè)經(jīng)營，新技術的快速發(fā)展為中小企業(yè)的成長提供了更為廣闊的空間。據(jù)統(tǒng)計，從世紀初到年代末，美國有一半以上的科技發(fā)展項目是由中小企業(yè)完成的；進入年代以來，美國更有大約的技術創(chuàng)新活動由中小企

6、業(yè)完成；隨著經(jīng)濟社會進入網(wǎng)絡時代，在科技信息資源的挖掘與利用方面，中小企業(yè)已經(jīng)趕上甚至超越大型企業(yè)，其反應靈活的優(yōu)勢在市場競爭中得到了更好的體現(xiàn)。為此，美國制定并實施了一系列激勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策。主要包括：（1）科技創(chuàng)新型中小企業(yè)實現(xiàn)的資本收益，實行稅率減半的優(yōu)惠政策，按征稅。（2）新購進的作為固定資產(chǎn)管理的設備，使用年限如超過年，其購入價格的可抵扣當年的應納稅額。（3）允許小型企業(yè)實行加速折舊或特別折舊制度。（4）地方政府普遍對新興的中小科技企業(yè)減免一定比例的地方稅稅額。（5）激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入和科研力度的政策：如果本納稅年度通常的研究開發(fā)費用超過前年的平均發(fā)生額，那么其超過

7、部分的免予征稅；如果中小企業(yè)從事的是基礎研究，納稅年123度研發(fā)費用的作為非征稅對象免予計稅，同時企業(yè)的研發(fā)費用增長額可以沖減當年稅額。.日本日本政府制定了中小企業(yè)基本法，該部法律是政府給予中小企業(yè)各方面政策支持的基本法律。該法同樣對于科技創(chuàng)新型中小企業(yè)給予了強有力的稅收政策支持，例如減免法人稅、固定資產(chǎn)稅及所得稅，同時根據(jù)不同情況在消費稅繳納、節(jié)約能源等方面提供了諸多的稅收優(yōu)惠政策，具體包括：（）對于試驗研究費用超過當年銷售收入的中小企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)時間未滿年的中小科技型企業(yè)，減收的法人稅或所得稅。（）為鼓勵中小企業(yè)新技術投資，規(guī)定給予相當于購置價的法人稅特別稅額扣除，此外還有強化中小企業(yè)技術基

8、礎的法人稅稅額扣除規(guī)定。（）對于從事新技術與設備投資從而節(jié)約能源或利用新能源的中小企業(yè)，在設備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠。（）中小企業(yè)為提升自身研發(fā)能力而購買或租借的機器設備，在使用的第一個納稅年度可以作的非正常折舊，或是免繳的所得稅金。.法國法國中小企業(yè)占全部企業(yè)的以上，政府為支持中小企業(yè)的健康與快速發(fā)展，制定并實施了一系列科學合理的稅收激勵政策，其中促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策主要有：（）建立了“研發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定如果中小企業(yè)當年的研發(fā)投資額比上一年度有所增加，那么研發(fā)投資增加額的可以抵免公司當年企業(yè)所得稅額。（）中小企業(yè)以專利、發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)進行投資所獲得

9、的利潤增值部分，可以延遲年繳納稅款。.澳大利亞澳大利亞政府為了刺激中小企業(yè)增加研發(fā)投入和提高研發(fā)能力，專門制定了研發(fā)支出按實際發(fā)生額的扣除的稅收政策。.加拿大科學研究與技術開發(fā)支出（包括經(jīng)常性支出和資本性支出，但不包括建筑物支出）的可以抵免當期應納稅額，未抵免完的部分后年內(nèi)可繼續(xù)抵免；對上年應稅資產(chǎn)不足萬加元、應稅收入不足萬加元的小企業(yè)，對其用于研發(fā)支出的第一個萬加元，全部返還，其他經(jīng)常性支出與資本性支出則返還。綜上所述，不難看出發(fā)達國家激勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策主要有以下特點：（）非常重視對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的政策支持。各國政府所采取的促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策之中，基本上都含有激勵企業(yè)技

10、術創(chuàng)新的一些措施，并且這些措施作為稅收調(diào)控的主要手段，政府能夠一以貫之并根據(jù)實際情況及時補充和調(diào)整，既體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控的基本導向，又與時俱進，具有鮮明的時代特征。（）稅收激勵針對性強。眾所周知，資本和知識密集是技術創(chuàng)新的基本特征，雖然中小企業(yè)善于發(fā)現(xiàn)市場需求，經(jīng)營靈活，創(chuàng)新意識強，但因為它在人才、資金和技術等方面有著自身難以逾越的障礙，會出現(xiàn)市場失靈的問題，其技術創(chuàng)新活動必然會受到一定的限制。為了解決這一困境，各國政府普遍采取了有針對性的稅收激勵政策，從而盡可能降低企業(yè)進行技術創(chuàng)新的風險，為中小企業(yè)順利開展技術創(chuàng)新活動清除障礙。（）激勵政策相互配合。各國激勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策涉及所得

11、稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，并且各稅種能夠相互配合與強化，發(fā)揮出合力，已經(jīng)基本形成各自作用明顯又互為補充的稅收激勵政策體系。（）激勵方式多樣。各國政府普遍制定實施了多種多樣的稅收激勵方式，例如減免稅、加速折舊、費用扣除、投資減免等，并且各種方式優(yōu)惠力度明顯，規(guī)定詳細具體，可操作性強。三、促進我國中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策建議.建立中小企業(yè)技術創(chuàng)新稅收法律發(fā)達國家十分重視對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的法律保護，并形成了相對獨立的中小企業(yè)技術創(chuàng)新法律體系。改革開放以來，我國已經(jīng)逐步制定和實施了若干有關技術創(chuàng)新的法律法規(guī)和政策措施，這對推進我國科技進步和企業(yè)技術創(chuàng)新起到了良好的作用。然而，我國現(xiàn)有的支持企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策基本上是通過對原有稅收法規(guī)某些條款進行修訂與補充而形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件之中，缺乏針對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的專門法律法規(guī)。所以，從經(jīng)濟法制化